Доклад
заместителя начальника Дальневосточного таможенного управления – начальника службы федеральных таможенных доходов
Сергея Валериевича Панкратова
по теме: «Применение таможенных пошлин, налогов при ввозе и вывозе товаров на/с территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и Свободного порта Владивосток (СПВ)»
Тема применения таможенных пошлин, налогов при ввозе и вывозе товаров на/с территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и Свободного порта Владивосток (СПВ) неоднократно освещалась ДВТУ на консультативных советах, рабочих встречах с резидентами ТОСЭР и СПВ, в ответах на многочисленные обращения участников внешнеэкономической деятельности. Слайды, иллюстрирующие данную тематику, размещены в сети Интернет в общем доступе. Поэтому сегодня в своем выступлении я акцентирую Ваше внимание на особенностях налогообложения иностранных товаров при их ввозе на территории ТОСЭР и СПВ и вывозе продуктов переработки с данных территорий.
Резиденты ТОСЭР или СПВ в отличие от прочих участников ВЭД имеют право помещать иностранные товары, ввозимые на участок ТОСЭР или СПВ, находящийся в собственности или аренде у резидента, под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (СТЗ).
В соответствии с содержанием процедуры свободной таможенной зоны (ст. 10 Соглашения - таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории свободной экономической зоны или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров ЕАЭС) при ввозе иностранного сырья и помещении его под таможенную процедуру СТЗ, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются.
Иностранные товары, ввезенные на часть территории особой экономической зоны ТОСЭР или СПВ и помещенные резидентами под таможенную процедуру СТЗ, для целей применения таможенных пошлин, налогов и мер нетарифного регулирования рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории ЕАЭС (п. 3 ст. 9 Соглашения). Это означает, что они сохраняют статус иностранных. Для вывоза товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, с территории, на которой применяется таможенная процедура СТЗ, действие таможенной процедуры СТЗ должно быть завершено (подпункт 3 пункта 2 статьи 15 Соглашения).
Действие таможенной процедуры СТЗ завершается помещением товаров, ранее помещенных под СТЗ, или изготовленных из них товаров, под иную таможенную процедуру, установленную Таможенным кодексом Таможенного союза, кроме таможенного транзита. Выбор завершающей таможенной процедуры осуществляется с учетом статуса товара. Товар может иметь статус иностранного товара, либо товара Евразийского экономического союза.
Рассмотрим случаи создания на ТОСЭР и в СПВ из комплектующих, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, некой продукции, подлежащей дальнейшей реализации на территории ЕАЭС либо на территории иностранных государств.
Завершение действия таможенной процедуры СТЗ в отношении товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, при вывозе готовой продукции, за пределы участка резидента ТОСЭР или СПВ на таможенную территорию ЕАЭС, осуществляется помещением товаров, ранее помещенных под СТЗ, или изготовленных из них товаров, таможенные процедуры, предназначенные для иностранных товаров (указанные в подпунктах 1), 4), 5), 7), 8), 12) - 14) пункта 1 статьи 202 ТК ТС):
1) выпуск для внутреннего потребления;
4) таможенный склад;
5) переработка на таможенной территории;
7) переработка для внутреннего потребления;
8) временный ввоз (допуск);
12) беспошлинная торговля;
13) уничтожение;
14) отказ в пользу государства;
15) свободная таможенная зона;
16) свободный склад;
17) специальная таможенная процедура (таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или)
При помещении указанной готовой продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления следует учитывать особенности уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленные пунктом 9 статьи 17 Соглашения, а именно факт идентификации иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, в готовой продукции.
Идентификация товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру СТЗ, в товарах, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, производится уполномоченным таможенным органом по заявлению декларанта в порядке, определенном приказом Минфина России н.
По результатам рассмотрения Заявления и документов к нему уполномоченный таможенный орган принимает решение о возможности идентификации иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру СТЗ, в готовой продукции или о невозможности идентификации иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру СТЗ, в готовой продукции, и направляет лицу, подавшему Заявление, заключение о возможности (невозможности) идентификации.
При помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплате подлежат ввозные таможенные пошлины, налоги (НДС, акциз) при этом налогооблагаемя база и ставки применяются по результатам идентификации (пункт 9 статьи 17 Соглашения).
При условии идентификации иностранного товара (сырья) в готовом продукте – уплате подлежат ввозные таможенные пошлины, налоги по ставкам и с учетом таможенной стоимости, количества, массы или объема, применяемым в отношении иностранных товаров (сырья), помещенных под таможенную процедуру СТЗ, использованных при изготовлении конечного продукта (при этом курс применяется на дату регистрации ИМ40).
Если идентификация иностранных товаров (сырья) в готовом продукте невозможна (не осуществлялась) – уплате подлежат ввозные таможенные пошлины, налоги по ставкам и с учетом таможенной стоимости, количества, массы или объема, применяемым в отношении конечного продукта.
В случае вывоза продукции, изготовленной из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, за пределы таможенной территории ЕАЭС, статус товара для таможенных целей определяется в соответствии с критериями достаточной переработки товаров (абзац 4 пункта 2 статьи 10 и статья 19 Соглашения).
При определении статуса таких товаров также учитываются положения решений Комиссии Таможенного союза «О перечне операций, осуществление которых не отвечает требованиям достаточной переработки при определении статуса товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада» и «О порядке использования правила адвалорной доли в качестве критерия достаточной переработки товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада».
Статус товаров подтверждается заключением, порядок заполнения, выдачи и применения которого утверждены Решением Комиссии Таможенного союза (далее – Заключение). Органами, уполномоченными на выдачу Заключений, являются определенные Торгово-промышленной палатой Российской Федерации территориальные торгово-промышленные палаты. Выдача Заключений осуществляются в порядке, утвержденном постановлением Правления Торгово-промышленной палаты Российской Федерации -3.
При признании продукции товаром ЕАЭС и помещении под таможенную процедуру экспорта уплате подлежат вывозные таможенные пошлины. Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 № 000 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» (ставки установлены в отношении товаров: необработанные шкуры (кроме натурального меха) и выделанная кожа, лесоматериалы, отходы и лом черных металлов, медные, свинцовые).
При признании продукции иностранным товаром она может быть помещена под таможенную процедуру реэкспорта на условиях, предусмотренных главой 40 Таможенного кодекса Таможенного союза и статьей 151 Налогового кодекса Российской Федерации (предполагающих возврат ранее уплаченных ввозных таможенных пошлин, возмещение НДС, акциза. Вывозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, уплате не подлежат.)
Исключения из общего правила требующего завершения действия таможенной процедуры СТЗ помещением товаров, ранее помещенных под СТЗ, или изготовленных из них товаров, под иную таможенную процедуру составляют объекты недвижимости и оборудование, введенное в эксплуатацию и используемое резидентом для реализации соглашения об осуществлении деятельности. Данные категории товаров признаются товарами Таможенного союза, не находящимися под таможенным контролем, без завершения действия таможенной процедуры СТЗ, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений в случаях прекращения функционирования особой экономической зоны, либо утраты лицом статуса резидента в связи с истечением срока действия соглашения об осуществлении деятельности. Аналогично, не подлежат помещению под иную таможенную процедуру отходы, непригодные для дальнейшего коммерческого использования, либо пришедшие в негодность товары, упаковка и упаковочные материалы, полностью или частично утратившие свое первоначальное предназначение и свои потребительские свойства (производственные потери). Таможенный контроль в отношении соответствующего количества товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, прекращается. (п. 8, 9, 10 ст. 15 Соглашения, ч. 32, 33, 38, 39 ст. 23 Закона о СПВ)
