Введение (стр. 5 )

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Британии и Уэльсе.

Период 60-х годов XX ст. сопровождался лишь несущественными изменениями в целях и методах аудита.

Начало 70-х годов XX ст., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях.

Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.

Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX века. В Средние века по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным приобретателем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

2.2. Теория аудита в Великобритании

Крупнейший авторитетный английский ученый Лоуренс Дикси видел аудиторство и технику ревизий как средство для:

  – подлогов;

  – случайных ошибок;

  – недостатков в организации учета.

  Ревизия начиналась с кассы. Анализ баланса рассматривали с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.

  В теории и практике аудиторской работы прежде всего необходимо назвать , определившего три фальсификации учета:

1) сокрытие – ситуация означает, что материально-ответственные лица совершили хищение (у собственника, другого материально-ответственного лица, сторонних лиц, например у покупателей);

2) вуалирование:

  – ситуация возникает в целях приукрашивания действительного

положения (например, желания поднять курс акций);

  – ситуация означает, что действительное положение лучше отраженного в балансе (например, желание изменить суммы налоговых платежей).

  Всякая фальсификация, как более широкое понятие, рассматривалось и анализировалось английскими аудиторами. Для выявления

фальсификации по Ватсону необходимы следующие условия:

  – содействие главы фирмы; в лучшем случае он готов разоблачить сокрытие, но почти никогда вуалирование;

  – четкое представление, с какой целью может быть подвергнут тот или иной счет фальсификации (для ревизора нужна специальная классификация счетов);

  – знание психологии потенциального растратчика, его желание и

умение «обратить окружающие обстоятельства в свою пользу»;

  – анализ взаимоотношений сотрудников ревизуемого предприятия;

  – длительность работы, делающая преступника менее осторожным;

  – амбициозность, в той или иной степени заложенная в характере каждого человека;

  – небрежность в записях;

  – запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов хозяйственной жизни; чем больше отставание в учете, тем

больше вероятность возникновения злоупотреблений;

  – назначение на должности по протекции (одно из самых больших зол учета).

  Названные обстоятельства приводят к выводу, что предметом аудита, ревизии и в конечном счете бухгалтерского учета является психология лиц, занятых в хозяйстве – не права и обязанности сотрудников, а мотивы их действий. Управлять хозяйством – значит управлять желаниями людей, в нем занятых. Годдард, исходя из столь печальной оценки своих современников и коллег, утверждал, что девять десятых всех хищений происходит по вине бухгалтера, а Ватсон, отмечая психологическую неустойчивость людей, специально выделял одиннадцать наиболее типичных преступлений людей этой профессии, а именно:

  – не приходуются ценности, прежде всего денежные;

  – документы оформляются не тем днем;

  – искусственно завышаются остатки по денежным (касса) и материальным счетам;

  – завышаются итоги платежных ведомостей;

  – завышается заработная плата «друзьям» бухгалтера;

  – выписываются деньги на подставных лиц («мертвые души»);

  – завышаются цены по сговору с поставщиками;

  – имеет место фиктивное кредитование счета кассы или отражение фиктивной кредиторской задолженности;

  – оплачиваются завышенные комиссионные, которые делятся с получателями;

  – подделываются документы (как правило, чеки);

  – оплачивается несколько раз один и тот же документ или его

различные экземпляры.

  Конечно, коммерческая практика того времени знала и много других преступлений.

Средствами фальсификации выступали:

  – операционные счета (расходов, издержек, расходов будущих периодов и т. п.);

  – документы, которые подделывались, исправлялись, подчищались и т. п.;

  – «двойные книги».

  Для борьбы с фальсификацией рекомендовались следующие средства:

  – ревизии с частотой от 3 до 6 месяцев;

  – сплошные инвентаризации всех складов одновременно;

  – частое перемещение материально-ответственных лиц со склада

на склад;

  – инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей;

  – внезапные проверки расчетных документов – как правило, расчетных книжек сотрудников (бухгалтер мог указать в лицевом счете больше, чем в расчетной книжке).

  При ревизии на всех проверенных документах проставляли личный штамп ревизора. Признавалось, что контролер должен, с одной стороны, подозревать всех, а с другой – будучи предельно вежливым, ни в коем случае не дать понять этого проверяемым.

  Относительно последовательности проведения ревизии мнения расходились. Если Ватсон и Чэдвик считали необходимым проверить прежде всего кассу, а потом все остальное в последовательности, выбираемой ревизором, то Годдард настаивал на проверке прежде всего Главной книги. Проверка должна была проводиться в последовательности счетов, устанавливаемой ревизором. Отсюда правило Годдарда: «Прежде чем перейти к следующему счету, предыдущий должен быть вполне исчерпан».

  Крупные труды по бухгалтерской экспертизе оставили Л. Дикси и Ф. Пикслей. Техника английских ревизоров часто вызывала восхищение в других странах. В 1908 г. написал о работе в Петербурге двух английских экспертов. Они руководствовались анкетой-инструкцией, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная»

2.3. Особенности современного аудита

Основная цель современного аудита в Великобритании – дать заключение относительно того, составлены ли директорами компаний финансовые отчеты точно и беспристрастно. Для того чтобы сделать это, аудитор должен проверить физическое состояние и оценку значительных активов. Он должен проверить также системы внутреннего контроля, чтобы гарантировать, что деловые операции были учтены правильно. Если внутренний контроль плох, он попросит улучшить его и увеличит число выборочных проверок операций. Если системы контроля хороши, можно проверить относительно малую выборку различных типов операций.

  Аудитор обычно проводит выборочный письменный опрос некоторых дебиторов, чтобы подтвердить, что они действительно существуют. Он, как правило, присутствует при инвентаризации материально производственных запасов (в Великобритании – ежегодная проверка запасов). Он должен постараться узнать и запросить о нетипичных статьях в бухгалтерских книгах или финансовой отчетности. Правила аудита в разных фирмах различны.

  Пользователи финансовых отчетов надеются, что аудиторский отчет (Audit report) может быть положительным в том случае, когда выполнялись соответствующие законы и стандарты, и создано общее впечатление беспристрастного представления информации. С этой целью аудиторы стараются убедить директоров сделать некоторые необходимые изменения в публикуемых отчетах.

  В Великобритании аудит становится обязательным для банков с ограниченной ответственностью согласно Закону о компаниях от 1879 г., который последовал за драматическим банкротством City of Glasgow Bank в 1878 г. Закон о компаниях 1900 г. сделал аудит обязательным для всех компаний.

Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться после принятия закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.