Бизнес путеводитель по Республике Армения (стр. 4 )

Следует отметить, что Законом Республики Армения «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Армения «Об акцизном налоге» от 01.01.2001, который вступил в силу 1 мая 2016 года, ставки акцизов на отдельные виды подакцизных товаров в Армении увеличены, в том числе:

на спиртные напитки (кроме вина и коньяка) - с 500 драм до 550 драм за 1 литр физического объема (рост на экв. 6,9 руб.); на сигары - с 550000 драм до 605000 драм за 1000 штук (рост на экв. 8 руб./шт); на сигареты с фильтром - с 5000 драм до 5500 драм за 1000 штук (рост на экв. 70 руб./1000 шт.); на дизельное топливо - с 32,5 тыс. драмов до 35 тыс. драмов за 1 тонну (рост на экв. 374 руб.).

Проведенный сравнительный анализ ставок акцизов показал, что в настоящее время сохраняется ряд отличий в налогообложении подакцизных товаров в Российской Федерации и Республике Армения.

Так, в Республике Армения, в отличие от Российской Федерации, не облагается акцизом спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9,0%, в том числе спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и спиртосодержащая продукция бытовой химии, легковые автомобили, мотоциклы, топливо печное бытовое, прямогонный бензин.

В то же время такие товары, как нефть сырая, газовый конденсат, нефтяные газы, виноматериал в Республике Армения, в отличие от Российской Федерации, облагаются акцизами.

В Республике Армения отдельные наименования подакцизных товаров облагаются акцизами по ставкам, которые ниже, чем в Российской Федерации.

Так, в Республике Армения:

       - ставка акциза на пиво (товарная позиция 2203 ТН ВЭД ЕАЭС) составляет 30% от стоимости, но не менее 105 драм/литр (экв. 14,5 руб.), в то время как в России - 20 руб. за 1 литр пива с объемной долей этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно и 37 руб. за 1 литр пива с объемной долей этилового спирта свыше 8,6%;

ставка акциза на крепкие спиртные напитки, классифицируемые в товарной позиции 2208 ТН ВЭД ЕАЭС (кроме 2208 20 (коньяк, бренди), 2208 30 (виски), 2208 40 (ром)) составляет 55,0%, но не менее 550 драм за 1 литр физического объема (экв. 76 руб.), что в 2,6 раза ниже, чем в России (500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта); ставка акциза на табачные изделия, классифицируемые в товарной позиции 2403 ТН ВЭД ЕАЭС (табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный), составляет 1500 драм/кг (экв. 208 руб.), что в 9,6 раза ниже, чем в России (2000 руб./кг); ставка акциза на бензин (товарная субпозиция 2710 12 ТН ВЭД ЕАЭС) составляет 25000 драм (экв. 3472 руб.) за 1 тонну, что в 3,8 и 2,9 раза ниже, чем в России (ставка акциза на бензин, не соответствующий классу 5, составляет 13 100 руб./т, класса 5 – 10 130 руб./т); ставка акциза на сигары (из 2402 10) составляет 605000 драм за 1000 штук (экв. 84 руб./шт), что в 1,7 раза ниже, чем в России (141 руб./шт); ставка акциза за сигареты с фильтром составляет 5500 драм за 1000 штук (экв. 764 руб./1000 шт), что не менее чем в 3,8 раза меньше, чем в России (1 250 руб. за 1000 штук + 12 процентов расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 руб. за 1000 штук).

Таким образом, существующие различия в налогообложении подакцизных товаров в Российской Федерации и Республике Армения, в отношении водочных и табачных изделий армянского производства - создают конкурентные преимущества при реализации этой маркируемой подакцизной продукции на общем рынке Евразийского экономического союза.

По оценкам Министерства финансов Республики Армения, произошедшее с 1 мая 2016 года повышение ставок акцизов на вышеперечисленные подакцизные товары позволит увеличить доходы республиканского бюджета на 9 млрд. драм (экв. 1,25 млрд. руб.).

О налоге на добавленную стоимость

В Республике Армения взаимоотношения, связанные с расчетом и уплатой налога на добавленную стоимость (НДС), а также сделки (операции), облагаемые НДС, круг плательщиков, размер НДС, устанавливаются Законами Республики Армения «О налоге на добавленную стоимость», «Об особенностях исчисления и уплаты косвенных налогов между Республикой Армения и государствами – членами Евразийского экономического союза», а также приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Закон Республики Армения «О налоге на добавленную стоимость» гласит:

1. Согласно статье 5 объектом обложения НДС считается полная стоимость (оборот) всех осуществляемых плательщиками НДС на территории Республики Армения сделок (операций), установленных статьей 6 настоящего Закона, если Законом не предусмотрено иное.

2. Согласно статье 6 сделками (операциями), облагаемыми НДС, считается, в частности, ввоз товаров по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления», за исключением случаев, предусмотренных Законом.

3. Согласно пункту 2 статьи 8 для импортируемых в Республику Армения товаров (за исключением табачной продукции, а также ввозимых из государств – членов ЕАЭС товаров) облагаемым НДС оборотом в момент ввоза считается определяемая в установленном Законом порядке сумма их таможенной стоимости и взимаемой таможенной пошлины и акцизного налога. База обложения НДС по части товаров, ввозимых в Республику Армения из государств – членов ЕАЭС, определяется в порядке, установленном Законом Республики Армения «Об особенностях исчисления и уплаты косвенных налогов».

4. Согласно статье 9 ставка НДС устанавливается в размере 20 % в отношении налогооблагаемого оборота товаров и услуг.

В то же время по части некоторых видов ввозимых в Республику Армения товаров (в основном товаров, имеющих инвестиционную значимость) действующим законодательством Республики Армения установлены освобождение от уплаты НДС или льготы на продление сроков выплаты НДС.

Армения заняла 88 место в рейтинговой таблице международной консалтинговой компании PriceWaterHouseCoopers. Компания PwC опубликовала доклад Paying Taxes 2017, который является совместным исследованием со Всемирным банком. Доклад охватывает данные налоговых систем 189 стран мира. Рейтинг оценивает налоговую нагрузку среднестатистического предприятия в разрезе администрирования и уплаты корпоративного налога, социальных отчислений, налогов, взимаемых с доходов работников, налогов на имущество, налогов на передачу права собственности, налогов с дивидендов и других обязательных платежей, которые должен платить бизнес. Кроме того, рейтинг включает еще и оценку процессов, которые идут по уплате налоговых платежей, включая проведение налоговых проверок, получения бюджетных возмещений, административные обжалования, что позволяет сделать основательный анализ налоговых систем. Рейтинг составлен на основе 4 показателей: общая процентная ставка; количество часов, потраченных на расчет, декларирование и уплата налогов; число налоговых платежей, выполняемых в течение года; оценка административного бремени процедур (Post-filing index новый показатель). Согласно докладу, по среднему показателю налоговой нагрузки Армения заняла 88 место из 189-ти стран. При этом совокупная налоговая ставка в Армении, по данным PwC, составляет 18,4%. Из стран кавказского региона только в Грузии налоговая нагрузка легче, чем в Армении, данный показатель в Грузии составляет 16,4%. В России налоговая нагрузка достигает 47,4%, в Казахстане – 29,2%, в Киргизии – 29,0%, в Молдове – 40,4%, в Азербайджане – 39,8%, в Таджикистане - 65,2%, в Белоруссии - 54,8% и на Украине 51,9%

Несмотря на относительно низкую налоговую нагрузку, выполнение налоговых обязательств в Армении занимает много времени, в частности, по данным PwC – 313 часов. При этом компании в республике совершают, в среднем, 14 налоговых выплат в течение года.

Рейтинг постсоветских государств по показателю простоты уплаты налогов

компаниями-резидентами, составленный на основе анализа налоговых систем

(из 189 стран мира)

(по данным доклада Paying Taxes 2017)

Страна	Совокупный рейтинг	Общая налоговая ставка, в % от коммерческой прибыли компании	Количество часов, потраченных на расчет, декларирование и уплату налогов	Общее количество налоговых платежей, выполняемых в течение года	Оценка административного бремени процедур по уплате налогов
Латвия	15	35.9	169	7	98.11
Эстония	21	48.7	84	8	98.55
Грузия	22	16.4	270	5	87.22
Литва	27	42.7	171	11	97.57
Молдова	31	40.4	181	10	91.36
Азербайджан	40	39.8	195	6	81.00
Россия	45	47.4	168	7	87.59
Казахстан	60	29.2	178	7	49.08
Украина	84	51.9	356	5	79.26
Армения	88	18.4	313	14	49.08
Белоруссия	99	54.8	176	7	50.00
Узбекистан	138	38.1	193	46	47.02
Таджикистан	140	65.2	258	12	41.75
Киргизия	148	29.0	225	51	36.93

Источник: Совместное исследование международной консалтинговой компании PricewaterhouseCoopers и Всемирного банка.

Ограничительные меры Республики Армения, оказывающие негативное влияние на импорт российских товаров и услуг