На форму и содержание рабочей документации оказывают влияние следующие факторы:
- характер аудиторского задания и требования, предъявляемые к итоговым документам аудита; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер выполняемых аудиторских процедур; достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств; оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности; характер и размер выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности; степень использования профессионального суждения в процессе проведения аудита и оценки его результатов; методология аудита, применяемые приемы и средства проверки.
Рабочая документация ведется на бумажных и (или) электронных носителях. Она включает планы аудита, аналитические материалы, перечни отдельных рассматриваемых вопросов, описания существенных проблем, письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписку по существенным вопросам (включая электронные письма). В рабочую документацию при необходимости включаются выдержки или копии документов аудируемого лица.
Копии изначально подготовленных на бумажных носителях документов аудируемого лица и (или) аудиторской организации в составе рабочей документации также должны храниться на бумажных носителях. К таким документам относятся:
- аудиторское заключение; бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица; письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита; договор оказания аудиторских услуг; акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита; официальная переписка;
другие документы по усмотрению аудиторской организации.
В состав окончательно сформированной рабочей документации не включаются наброски рабочих документов, незаконченные или имеющие предварительный характер заметки, черновики.
В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочей документации аудиторской организации следует разработать типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Стандартизация документирования облегчает аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать результаты выполняемой ими работы. Вместе с тем рабочая документация должна быть составлена и систематизирована таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждого аудита и потребностям аудиторской организации при его проведении.
В случае проведения аудита у одного и того же аудируемого лица в течение ряда лет некоторые рабочие документы относятся к категории постоянных, дополняемых по мере поступления новой информации (например, документы, содержащие информацию об учредителях аудируемого лица). По таким документам либо формируется отдельная папка, либо указывается, в какой из рабочих документаций хранится документ, имеющий отношение к аудитам, проводимым в течение ряда лет.
Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить составление рабочей документации.
На заключительном этапе подготовки рабочей документации осуществляются:
- документирование аудиторских доказательств, полученных в процессе аудита, но не нашедших отражения в рабочей документации; исключение ненужной документации (неактуальной или замененной другими документами); сортировка, упорядочение и внесение перекрестных ссылок в рабочие документы; подписание проверочных (контрольных) листов рабочей документации.
После завершения подготовки рабочей документации запрещается уничтожать или изымать из нее какие-либо документы до окончания сроков их хранения.
Аудиторская организация должна обеспечить сохранность рабочей документации в течение не менее 5 лет, если иное не установлено законодательством.
Если возникает необходимость дополнения рабочей документации новыми документами или изменения содержащихся в ней документов, аудиторская организация должна независимо от характера изменений или дополнений в рабочей документации указать:
- причины изменения или дополнения рабочей документации; влияние этих изменений на аудиторские выводы по данному аудиту; кто и когда внес изменения в рабочую документацию, а также кто и когда их проверил.
Если после подписания аудиторского заключения выявлены факты, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур или изменения аудиторского мнения, аудиторская организация обязана задокументировать:
- выявленные факты; характер и объем дополнительно выполненных аудиторских процедур, а также полученные на их основе аудиторские доказательства и сделанные выводы; дату внесения изменений в рабочую документацию, а также кем вносились изменения и кем осуществлялась проверка новых документов.
Ответственность за оформление и сохранность рабочей документации несет руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.
Рабочая документация является строго конфиденциальной и может быть выдана работникам аудиторской организации только при необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных вопросов предыдущего аудита с разрешения руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.
Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными органами в случаях и порядке, установленных законодательством.
5. Действия аудиторской организации (аудитора) при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства.
Правила аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 33 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 000).
Действия аудиторской организации при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок.
В ходе проведения аудита аудиторская организация может столкнуться с обстоятельствами, указывающими по отдельности или в совокупности на возможные существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Примерами обстоятельств, указывающих на возможные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок, являются:
попытки руководства аудируемого лица ограничить объем аудита;
необоснованные задержки при предоставлении информации, запрашиваемой аудиторской организацией;
выявление важной информации, которая до этого не раскрывалась руководством аудируемого лица;
наличие бухгалтерской документации, оформленной необычным образом, например документов, исправленных или составленных вручную, притом что обычно они подготавливаются средствами вычислительной техники;
наличие копий документов, которые должны быть в оригинале;
наличие бухгалтерских проводок, которые трудно или невозможно подтвердить в ходе аудита;
наличие хозяйственных операций, не подтвержденных документально надлежащим образом;
наличие необычных по характеру, объему или сложности хозяйственных операций, особенно если они произошли ближе к концу отчетного года и влияют на величину финансовых показателей;
существенные расхождения фактических данных с ожидаемыми (прогнозируемыми) значениями, полученными в ходе выполнения аналитических процедур;
значительные расхождения между данными аналитического и синтетического учета или результатами пересчета объектов и данными учета, которые не были своевременно уточнены и исправлены;
наличие отклонений от установленного порядка распределения прибыли;
наличие зависимости аудируемого лица в определенный период деятельности от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
рост сумм просроченной кредиторской задолженности;
использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных вложений;
снижение остатков по счетам учета денежных средств и товарно-материальных ценностей;
выплата высоких дивидендов;
непрерывное увеличение удельного веса просроченной дебиторской задолженности;
увеличение сальдо по счетам, обобщающим информацию о наличии и движении готовой продукции и товаров при замедлении процессов оборачиваемости;
рост сальдо по счету "Расходы будущих периодов";
несоответствие величины оборотных средств росту объемов продаж (производства) аудируемого лица;
изменение учетной политики, договорных отношений, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
наличие платежей, которые не соответствуют предоставленным услугам;
особенности организационно-управленческой структуры аудируемого лица, наличие недостатков в данной структуре, некомпетентность управленческого персонала, частая смена главных бухгалтеров;
наличие отклонений от установленных правил ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
неадекватные средства контроля компьютерной обработки данных (например, большое число ошибок при обработке данных, задержки в обработке результатов и подготовке отчетов);
другое.
Если аудиторская организация сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, ей необходимо выполнить соответствующие аудиторские процедуры для выявления таких искажений. При этом аудиторская организация должна рассмотреть необходимость пересмотра оценки компонентов аудиторского риска, сделанной при планировании аудита, и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объема применяемых аудиторских процедур в зависимости от:
видов искажений, обнаруженных у аудируемого лица;
степени существенности выявленных искажений;
риска появления других искажений в ходе аудита;
риска необнаружения таких искажений.
Если в ходе проведения аудита аудиторская организация приходит к выводу о том, что искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности является (или может являться) результатом недобросовестных действий, она должна проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения занимаемой ими должности в структуре аудируемого лица.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
