Учет оценочных обязательств

(учет резервов на оплату отпусков)

Порядок отражения в ф. 0503128, ф. 0503738

Порядок учета оценочных обязательств регламентируется письмом Минфина РФ -07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами».

В  Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ н, предусмотрено формирование в бухгалтерском учете информации о сформированных резервах предстоящих расходов в сумме отложенных обязательств, которые отражаются на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Резервы формируются в целях формирования полной и достоверной информации об обязательствах публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в том числе для расчета налога на прибыль организаций.

Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по формированию и использованию резервов

Бухгалтерские записи по отражению в учете операций с отложенными обязательствами приведены в инструкциях по применению плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России N 162н,  N 174н,  N 183н), далее – Инструкции № 000н, № 000н, № 000н. Полная схема записей приведена в письмах Минфина России -07-07/19450, от 01.01.2001 N 02-07-07/28998

По счету 401.60 (для КУ, БУ, АУ):

    Формирование резерва на  оплату  отпусков за фактически отработанное время:
      по выплатам работникам Дт 040120211(010960211), Кт 040160211 по страховым взносам Дт 040120213 (010960213), Кт 040160213 
    Начисление  оплаты  отпуска за проработанное  время  (компенсации за неиспользованный отпуск):
      - за счет резерва

Дт 040160211, Кт 030211730

Дт 040160213, Кт 0303ХХ730

      в случае,  если  сумма  резерва  меньше суммы  начисленных  отпускных  (на  сумму превышения  начисленных  отпускных  над суммой резерва)

Дт 040120211(010960211), Кт 030211730 

Дт 040120213(010960213), Кт 0303ХХ730 

По счетам санкционирования:

    Отражение принимаемых учреждением обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время:
      Дт 0 506 90 000, Кт 0 502 99 000 для БУ и АУ; Дт 1 501 93 000, Кт 1 502 99 000 для КУ.
    Принято обязательство текущего финансового года (при использовании созданного ранее резерва):
      Дт 0 506 10 000, Кт 0 502 11 000 для БУ и АУ; Дт 1 501 13 000, Кт 1 502 11 000 для КУ.
    Одновременно отражается уменьшение отложенных обязательств методом "Красное сторно":
      Дт 0 506 90 000, Кт 0 502 99 000 "сторно" для БУ и АУ; Дт 1 501 93 000, Кт 1 502 99 000 "сторно" для КУ.

Рассмотрим подробно заполнение Отчета (ф. 0503738) на примере в котором обязательства при использовании резерва принимаются как обязательства текущего года и одновременно сторнируются отложенные обязательства, принятые ранее. Заполнение отчета (ф. 0503128) происходит аналогично.

Пример. В 2015 г. под резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время было принято отложенное обязательство на иные очередные годы (за пределами планового периода) в сумме 100 000,00 руб. В 2016 году за счет резерва начислена отплата отпусков в суме 25 000,00 руб.

Отчеты ф. 0503128, ф. 0503738, так же как и Отчеты ф. 0503127, ф. 0503737 составляются по оборотам текущего года, поэтому перед составлением Отчетов ф. 0503128, ф. 0503738 следует зарегистрировать на дату отчета актуальные суммы отложенных обязательств документом "Операция (бухгалтерская)".

Для нашего примера в 2016 г. в документе "Операция (бухгалтерская)" следует ввести проводку по перерегистрации обязательства: Д-т 2.506.90.211, К-т 2.502.99.211 на сумму 100 000 руб..

При перерегистрации показателей санкционирования расходов документом "Перерегистрация плановых показателей санкционирования расходов" показатели по счетам 500.99 "Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)" автоматически не перерегистрируются.

В Отчете (ф. 0503738) принятые отложенные обязательства под резерв на следующие финансовым периоды отражаются в разделе "3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом" по строке 910 "По расходам" и 911 "из них: по отложенным обязательствам" в графе 7 "Принятые бюджетные обязательства, всего" по данным счета 502.09.

Типовыми Правилами автозаполнения ячейка заполняется как сумма оборота по кредиту счета 502.х9 (кроме счета 502.19) за минусом оборота по дебету счета, с учетом сторно.

В 2016 году за счет резерва начислена отплата отпусков: Д-т 2.401.60.211, К-т 2.302.11.730 в суме 25 000,00 руб.

Документом "Принятое обязательство" отражено принятие обязательств текущего года по оплате отпусков при использовании ранее созданных резервов: Д-т 2.506.10.211, К-т 2.502.11.211 в суме 25 000,00 руб.. Операция учитывается в графе 6 "Принятые обязательства, всего" по строке 200 раздела 1 "1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего" Отчета (ф. 0530738), как кредитовый оборот по счету 502.11 (п. 48 Инструкции № 33н).

И одновременно следует сторнировать сумму отложенных обязательств под резерв: Д-т 2.506.90.211, К-т 2.502.99.211 в суме 25 000,00 руб. "сторно" (документ "Операция (бухгалтерская)").

Сторно отложенных обязательств под резерв учитывается в строках 910 и 911 по графе 7 Отчета (ф. 0503738).