Методические положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) газовых хозяйств (стр. 8 )

12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе";

12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации";

12-3 "Временные (нетитульные) сооружения".

При применении субсчета 12-3 "Временные (нетитульные) сооружения" ведомость N 05 можно разделить на три части. Записи операций по субсчетам 12-3 в ведомости N 05 производятся также, как и по субсчету 12-2. Необходимость раздельного учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов обусловлено также тем, что суммы остатков этих предметов, находящихся на складе и в эксплуатации, записываются в предназначенных для них графах на разных строках. Сроки, отведенные для записи прихода материальных ценностей, также разделены на две части, в первой из которых фиксируют поступления малоценных и быстроизнашивающихся предметов из разных источников, во второй - передачу этих предметов в эксплуатацию. Соответственно итоги определяются также отдельно. Учет поступления малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется в ведомости по учетным ценам.

6.7. Строки, предназначенные для отражения расхода материальных ценностей, разделены на три части. В верхней части, в графах для записи по субсчетам 12-2 и 12-3, отражаются суммы списания полностью изношенных, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации. В средней части, в графах предназначенных для записей по субсчету 12-1, фиксируется передача малоценных и быстроизнашивающихся предметов со склада в эксплуатацию. Суммарная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию со складов, должна быть равна суммарной стоимости предметов, поступивших к материально ответственным лицам для эксплуатации. В нижней части ведомости N 05 показывается общая стоимость реализованных малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Сумма оборота по кредиту счета 12, отражающая расход малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по окончании месяца переносится в журнал-ордер N 05.

6.8. Расчет начисленных сумм износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов в таблице, помещенной на первой странице журнал-ордера N 05. Итоговые суммы по кредиту счета 13 переносятся на другие страницы этого журнала-ордера.

6.9. Синтетический учет затрат на оплату труда рабочих и служащих газового хозяйства ведется на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

6.10. Основным является счет 70. По кредиту счета 70 учитываются суммы, причитающиеся рабочим и служащим списочного и несписочного состава в виде основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, а также суммы, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год.

По дебету - выплаченные рабочим и служащим или депонированные суммы, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным листам и т. п.

6.11. В систему расчетов с рабочими и служащими по оплате труда входят и отчисления на государственное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование, расчеты по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества. Все расчеты по страхованию отражаются на счете 69, который подразделяется на субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию".

6.12. Учитываемые на субсчете 69-1 суммы отчислений на социальное страхование определяются в процентах к начисленной сумме оплаты труда рабочих и служащих. По кредиту субсчета 69-1 записываются суммы причитающихся отчислений на социальное страхование, пеней на несвоевременную уплату отчислений, платежей членов профсоюзов в частичную оплату стоимости льготной путевки и профсоюзного комитета при превышении расходов над суммой отчислений. По дебету данного субсчета отражаются перечисленные суммы отчислений на социальное страхование и платежи за счет этих отчислений.

6.13. На субсчете 69-2 отражаются расчеты газового хозяйства по отчислениям на пенсионное обеспечение рабочих и служащих.

Суммы взносов в Пенсионный фонд РФ определяются ежемесячно в процентах к фактическому фонду оплаты труда и к суммам оплаты труда каждого работника.

Начисление суммы взносов от фактического фонда оплаты труда отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Удержания взносов с сумм начислений оплаты труда работников газового хозяйства отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 69-2, при перечислении средств в Пенсионный фонд РФ дебетуется счет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и кредитуется счет 51 "Расчетный счет".

Расходы, произведенные в счет взноса в Пенсионный фонд РФ, отражаются по дебету счета 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с рабочими и служащими по прочим операциям".

6.14. Расчеты по медицинскому страхованию отражаются на субсчете 69-3 аналогично расчетам по государственному страхованию на субсчете 69-1.

6.15. Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется в документах первичного учета (форма N Т-12, N Т-49 и др.). Итоговые данные аналитического учета за месяц по кредиту счетов 69, 70 переносятся в соответствующие графы журнала-ордера N 05.

6.16. Кроме перечисленных выше расходов затраты газового хозяйства могут увеличиваться при возникновении недостач и потерь от порчи и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также при убыли товарно-материальных ценностей в пределах установленных норм. Систематический учет движения сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей и денежных средств осуществляется на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету счета 84 записывают суммы выявленных недостач и потерь, а по кредиту - их списание на виновников возникновения или на издержки производства.

6.17. В затраты газового хозяйства может включаться также стоимость выполненных сторонними организациями работ и оказанных услуг, отраженная в журнале-ордере N 03 на счетах 60 и 76 и другие расходы, относящиеся к себестоимости продукции (услуг) газового хозяйства.

6.18 Ежемесячно все расходы в зависимости от их назначения собираются на дебете счетов 20 (20, 23), 25, 26, 29. Суммы, отраженные на счетах 20 (20, 23), 25, 26 в совокупности составляют затраты газового хозяйства на реализацию природного и сжиженного газа и на выполнение прочих работ и услуг.

6.19. На счете 20 "Основное производство" учитываются основные расходы на отпущенный природный и сжиженный газ и на выполнение прочих работ и услуг. В соответствии с этим счет 20 разделен по следующим шифрам:

100 "Расходы по отпуску природного газа";

110 "Оплата полученного природного газа";

200 "Расходы по отпуску сжиженного газа";

210 "Оплата полученного сжиженного газа";

211 "Транспортные расходы по доставке сжиженного газа в газовое хозяйство";

300 "Затраты на прочие работы и услуги".

6.20. Аналитический учет затрат по указанным в п. 19 шифрам ведется на втором развороте журнала-ордера N 05. Здесь производится списание затрат со счетов учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, амортизационного фонда и прочих расходов по отдельным шифрам.

6.21. Кроме основных расходов, учитываемых на счете 20, в состав затрат на отпущенный природный и сжиженный газ и на выполнение прочих работ и услуг входят накладные расходы, связанные прежде всего с управлением газовым хозяйством. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, аналитический учет которых по отдельным входящим в них статьям ведется на первом развороте журнала-ордера N 05. Синтетический учет накладных расходов ведется на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". На эти счета также, как и на счета 20 производится списание отдельных видов затрат. После подсчета сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов они переносятся на второй разворот журнала-ордера N 05, где списываются на счет 20. При этом общепроизводственные расходы прямо списываются на себестоимость отпущенного сжиженного газа и прочую деятельность. Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость отпущенного каждого вида газа и прочую деятельность пропорционально прямым расходам, относящимся к себестоимости природного и сжиженного газа и прочей деятельности (за исключением расходов на оплату получаемого от поставщиков того и другого вида газа). К прямым расходам при этом относятся расходы, учитываемые на счетах 20 (кроме расходов по оплате газа) и 25.

6.22. Подсчитанная на втором развороте журнала-ордера N 05 сумма затрат на отпущенный природный и сжиженный газ и на выполнение прочих работ и услуг переносятся на последний разворот этого же журнала-ордера, где списывается с кредита счета 20 на дебет счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".

7. Отчетность газового хозяйства о расходах

7.1. Расходы газового хозяйства отражаются в следующих формах отчетности:

6-гс "Отчетная калькуляция отпущенного природного газа",

6-гж "Отчетная калькуляция отпущенного сжиженного газа",

6-и "Отчетная калькуляция прочей деятельности газового хозяйства".

7.2. Форма N 6-гс, N 6-гж и N 6-п (Прилож. 4, 5, 6) предназначены соответственно для отражения затрат на объем отпущенного потребителям природного и сжиженного газа и затрат по прочей деятельности. Первые две формы состоят из 2 разделов, в которых приводятся фактические показатели отчетного года, а также фактические за прошлый год.

7.3. В первом разделе приводятся показатели количества полученного от поставщиков и отпущенного потребителям природного или сжиженного газа и его потери. В форме N 6-гж показываются также остатки сжиженного газа на начало и конец отчетного периода.

7.4. В втором разделе форм N 6-гс и N 6-гж показывается полная себестоимость отпущенного природного и сжиженного газа по отдельным экономическим элементам. Основанием для заполнения этого раздела являются записи по счетам 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Здесь же приводятся суммы доходов по действующим тарифам и определяются полная себестоимость единицы отпущенного природного или сжиженного газа и средней тариф за единицу.