Совершенствование камерального контроля.
№ | Струк-ыйэле-т | ПРОБЛЕМА / Действующая редакция | ПУТИ РЕШЕНИЯ/ Предлагаемая редакция | Обоснованиеавтор | Позиция КГД |
| 1. | п.8 статьи 635 | Статья 635 п.8. Решение о назначении обязательной встречной проверки поставщика и (или) направлении запроса в налоговый орган о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную стоимость на основании налоговой отчетности крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, принимается по тем непосредственным поставщикам проверяемого налогоплательщика, по которым выявлены расхождения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида». | Дополнить словами За исключениемподтвержденных актами проверок | АО Интергаз Центральная Азия В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РК плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса, т. е. в течение пяти лет по мере устранений нарушений. Однако согласно пункту 8 статьи 635 НК РК налоговый орган направляет запросы по всем непосредственным поставщикам проверяемого налогоплательщика, по которым выявлены расхождения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» за весь период, указанный в требовании о возврате НДС, тем самым не учитывая подтверждение достоверности сумм НДС предыдущими актами налоговых проверок. Предлагаем предусмотреть также и в Правилах возврата НДС учитывать при проведении повторной проверки подтверждение актами предыдущих налоговых проверок достоверности сумм НДС по поставщикам, по которым уже проверены и возвращены налогоплательщику суммы превышения НДС. На сегодняшний день акты предыдущих проверок не имеют никакой силы. При каждой подаче требования о возврате превышения сумм НДС в течение пяти лет, устранив нарушения предыдущих проверок, налоговые органы, ссылаясь на действующие Правила возврата НДС, вновь направляют запросы по поставщикам, по которым ранее подтверждены суммы НДС и возврат суммы превышения после подтверждения произведен. | УАКН Не принимается В соответствии с пунктом 13 Правил СУР (ПП № 000) предусмотрено, что возврат неподтвержденной суммы превышения НДС, в том числе по непосредственному поставщику, производится по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства путем включения налогоплательщиком данной суммы в требование о возврате за последующие налоговые периоды, т. е. действующим налоговым законодательством прямо предусмотрено, что возврат ранее неподтвержденных сумм НДС, в случае устранения нарушений, производится путем включения данных сумм в требование о возврате за последующие налоговые периоды. При этом должностным лицом налогового органа, осуществляющим тематическую проверку по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в обязательном порядке анализируются результаты аналитического отчета по таким поставщикам. |
| 2. | п.4 статьи 256 | Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет 4. Если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг в случае, предусмотренном частью второй пункта 7 статьи 263 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры | Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет 4. Если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг в случае, предусмотренном частью второй пункта 7 статьи 263 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата совершения оборота. | АО «Интергаз Центральная Азия» В целях недопущения расхождений между датой совершения оборота по реализации у поставщика и датой принятия НДС в зачет у покупателя. В настоящее время происходит расхождение в приложениях 300.07 и 300.08 к декларациям по НДС при камеральном контроле. Предлагаем рассмотреть возможность предоставление налогоплательщику права принятия НДС в зачет в периоде получения товаров, услуг или в периоде даты совершения оборота по реализации вне зависимости от даты выписки счета-фактуры. | УМ Не принимается, так как основным условием для отнесения суммы НДС в зачет является наличие счета-фактуры с суммой НДС. |
п.3 статьи 257 | Статья 257 п.3. Статья 257. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет 1. Если иное не установлено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением: ...... 3. Сумма налога на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет: 1) по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет, по сделкам с налогоплательщиками, не указанными в приговоре или постановлении суда, либо признанными судом действительными в гражданско-правовом порядке; 2) по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров. 3) по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда; 4) комиссионером - по товарам, работам, услугам, приобретенным для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии; 5) экспедитором - по работам, услугам, приобретенным у перевозчика и (или) других поставщиков при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору. 6)отсутствует | Дополнить п. п.6) По операциям с налогоплательщиком, регистрация которого признана недействительной на основании решения суда, за исключением подтвержденных актами проверок | ТОО «Казцинк» В соответствии с п. п. 5 пункта 4 статьи 571 НК РК снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа производится без уведомления налогоплательщика в случаях: …..5) признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда. Снятие с учета производится с даты постановки на регистрационный учет по НДС. Однако, за это время налоговые органы проводят ежеквартальный камеральный контроль, тематические и документальные проверки налогоплательщиков-покупателей, у которых были сделки с ИП и юридическими лицами, снятыми с регистрационного учета по НДС по вышеуказанной причине. При этом не ставится под сомнение, что фактически сделки состоялись, были использованы в целях облагаемого оборота, а встречная проверка обеих сторон подтвердила достоверность сведений, отраженных в налоговой отчетности как покупателя, так и продавца, и исполнение ими обязательств перед бюджетом. Однако в соответствии с уведомлениями, направленными налоговыми органами в адрес налогоплательщика-покупателя, налоговые органы предлагают исключить НДС из зачета по всем операциям за несколько лет с индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, регистрация которого признана недействительной, не учитывая подтверждение достоверности сумм НДС собственными актами налоговых проверок, в том числе проверки поставщика. Таким образом, добросовестный налогоплательщик, завершивший все сделки с поставщиком, срок исковой давности которых уже истек, вынужден повторно платить в бюджет НДС и пени и вносить изменения в свою налоговую отчетность. Учитывая, что в течение этого времени произведено списание ТМЦ, то затраты по уплате НДС не могут быть отнесены на их стоимость и являются убытками предприятия. | УМ | |
Пункт 2 статьи 587 | Статья 587. Результаты камерального контроля 2. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения). Исполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, признается представление налогоплательщиком (налоговым агентом) одного из следующих документов: 1) налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения; 2) пояснения по выявленным нарушениям, соответствующего требованиям, установленным настоящей статьей; 3) жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов по направлению такого уведомления. | Статья 587. Результаты камерального контроля 2. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, а также уведомления об устранении нарушений налогового законодательства, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения). Исполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, признается представление налогоплательщиком (налоговым агентом) одного из следующих документов: 1) налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения; 2) пояснения по выявленным нарушениям, соответствующего требованиям, установленным настоящей статьей; 3) жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов по направлению такого уведомления. | ТОО «Юридическая фирма «GRATA» Налоговыми органами, по результатам камерального контроля может выноситься не только Уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, но и другой вид уведомления - Уведомление об устранении нарушений налогового законодательства. Однако нормами НК РК не предусмотрено положений о том, что исполнением Уведомления об устранении нарушений налогового законодательства является предоставление в 30 дневный срок пояснения на уведомление либо обжалование такого уведомления. В этой связи, на практике налоговые органы не признают предоставление налогоплательщиком ответа на уведомление об устранении нарушений налогового законодательства, либо его обжалование, как исполнение данного вида уведомления. В этой связи, даже при предоставлении налогоплательщиком ответа в 30 дневный срок, налоговыми органами могут приниматься меры по приостановлению расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков, так как они не рассматривают это как исполнение уведомления об устранении нарушений налогового законодательства, несмотря на то, что такое уведомление также может выноситься по результатам камерального контроля. Также, в настоящее время налогоплательщики ограничены в праве обжалования уведомлений об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля | . УКК Не поддерживается Согласно положениям статьи 587 Налогового кодекса уведомление об устранении нарушений налогового законодательства не оформляется по результатам камерального контроля. Из норм Налогового кодекса следует, что данный вид уведомления формируется по вопросам постановки на регистрационный учет по НДС, непредставления налогоплательщиком заявления на отзыв налоговой отчетности и т. д. Соответственно, исполнение указанного уведомления не может ограничиваться способами исполнения, регламентированными статьей 587 Налогового кодекса. Кроме того, в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса не исполнение уведомления об устранении нарушений налогового законодательства не влечет приостановление расходных операций по банковским счетам. Для детального анализа данной проблемы просим сообщить номера уведомлений или привести конкретный факт, а также сообщить является ли массовым данный вопрос. | |
| 4. | Подпункт 3 пункта 2 статьи 587 | Статья 587. Результаты камерального контроля 2. Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения). Исполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, признается представление налогоплательщиком (налоговым агентом) одного из следующих документов: 1) налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения; 2) пояснения по выявленным нарушениям, соответствующего требованиям, установленным настоящей статьей; 3) жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов по направлению такого уведомления. | нет | ТОО «Юридическая фирма «GRATA» Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 287 НК РК одним из способов исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, признается представление налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов по направлению такого уведомления. Однако в настоящее время данная норма практически невозможно реализовать на деле и налогоплательщики ограничены в праве обжалования действий налоговых органов по направлению уведомлений об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. При подаче в суд подобных заявлений суды возвращают их без рассмотрения. Это обусловлено тем, что согласно пункту 10Нормативного постановления Верховного Суда РК «О судебной практике применения налогового законодательства» №1 от 01.01.01 года, судам необходимо решать вопрос о законности указанных в уведомлениях оснований без проверки их обоснованности по существу. Иначе будут предрешены результаты будущих налоговых проверок, в том числе внеплановой тематической проверки по вопросу неисполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля. С учетом вышеизложенного, мы предлагаем инициировать внесение изменений в пункт 10Нормативного постановления Верховного Суда РК «О судебной практике применения налогового законодательства» №1 от 01.01.01 года, по исключению данной нормы из нормативного постановления ВС РК. | УКК Не поддерживается Считаем нецелесообразным исключение данной нормы из Нормативного постановления Верховного суда в связи с тем, что в случае исполнения уведомления одним из способов, указанных в статье 587 Налогового кодекса (пояснение, жалоба), и если орган государственных доходов не согласен с представленными пояснением или жалобой, то в рамках осуществления налогового контроля вправе назначить согласно статье 627 НК назначить проверку, результаты которой налогоплательщик может обжаловать в порядке статьи 666 Налогового кодекса. |
Отсутствует порядок выставления и исполнения уведомлений по камеральному контролю | Разработать Приказ по порядку выставления и исполнения уведомлений по камеральному контролю | RGBrands Территориальные органы КГД выставляют уведомления по камеральному контролю, которые иногда противоречат Налоговому кодексу. Например в уведомлении пишется нарушение: - «Вами отнесены в зачет суммы НДС по поставщику ТОО ______. Однако директор данного ТОО написал объяснительную что не работал с вами. В связи с чем вам необходимо исключить из зачета суммы НДС» либо - «Вами отнесены в зачет по НДС счета-фактуры по поставщику ТОО ____ в размере ___ тг. Однако ТОО ____ не отражал в налоговой отчетности обороты по реализации (или отразил меньше). В связи с чем вам необходимо исключить из зачета по НДС и вычетов по КПН данные суммы.» Налогоплательщик в ответ на уведомление пишет, что не согласен с ним и прилагает копии первичных документов. УГД направляет им письмо что данный ответ является не полным и уведомление считается не исполненным. Далее приостанавливаются расходные операции по банку и кассе в связи с неисполнением уведомления. Налогоплательщики несут убытки из-за невозможности исполнения обязательств по оплате по заключенным договорам. Впоследствии УГД открывают счета только по поручению руководства УГД (что не совсем законно) либо после жалобы в прокуратуру. В связи с чем считаем необходимо вести контроль по выставленным уведомлениям, которые не привели к предоставлению дополнительных деклараций налогоплательщиком. И ежегодно достигать того, чтобы этот процент уменьшался. То есть уменьшить количество и увеличить качество выставляемых уведомлений. Можно утвердить путем вынесения Приказа от КГД. | УРАС В настоящее время ведутся работы по централизации ручного камерального контроля, проводимого территориальными органами гос. доходов с районов и городов на областной уровень, также уже проведена регламентация всех процедур камерального контроля и ограничению вопросов, подлежащих охвату камеральным контролем, что позволит исключить направление необоснованных уведомлений. Для детального анализа данной проблемы просим сообщить номера уведомлений. | ||
Отсутствует порядок выставления и исполнения уведомлений по камеральному контролю | Разработать Приказ по порядку выставления и исполнения уведомлений по камеральному контролю | RGBrands Считаем необходимо разработать Правила по порядку выставления налоговыми органами и исполнения налогоплательщиками уведомлений по камеральному контролю и уведомлений об устранении нарушений налогового законодательства. Много судебных споров в связи с неоднозначным пониманием порядка исполнения уведомлений по камеральному контролю. Например, налогоплательщик подает Жалобу на уведомление. Далее орган, рассматривающий жалобу (вышестоящий налоговый орган или суд) выносит решение о законности выставленного уведомления. Согласно Налогового кодекса подача жалобы является исполнением уведомления (пп. 3) п. 2 ст. 587 НК), вне зависимости какое бы Решение по жалобе не было принято. Далее, налоговые органы должны выставить новое уведомление с учетом принятого Решения по жалобе. То есть, в уведомлении указать: «Ранее было выставлено уведомление № ___, вами подана жалоба в ___. По жалобе принято решение, что уведомление является законным, соответственно вам необходимо ___» Однако, налоговый орган вместо выставления нового уведомления приостанавливает расходные операции по банковским счетам за непредставление ответа на уведомление либо выносит предписание на проведение внеплановой тематической налоговой проверки в связи с неисполнением уведомления по камеральному контролю согласно пп. 2) п. 9 ст. 627 НК. Здесь права налогоплательщиков сильно ущемляются. Правила выставления и исполнения уведомлений можно утвердить Приказом КГД. | УКК Не поддерживается В случае исполнения уведомления одним из способов, указанных в статье 587 Налогового кодекса (пояснение, жалоба), и орган государственных доходов не согласен с представленными пояснением или жалобой, то в рамках осуществления налогового контроля вправе назначить согласно статье 627 НК назначить проверку. (Зачастую при наличии вступившего в законную силу судебного акта контрагенты лжепредприятий представляют в органы государственных доходов формальные пояснения с приложением документов о совершении сделок с такими лицами) Для детального анализа данной проблемы просим сообщить номера уведомлений и привести конкретный факт. | ||
Усовершенствовать камеральный контроль при выписке счетов-фактур в адрес структурных подразделений. | RG Brands Компания имеет несколько филиалов по всему Казахстану Статья 263 Налогового кодекса позволяет структурным подразделениям выступать в качествепоставщика либо получателя товаров в счетах-фактурах. Поступают большое количество уведомлений от УГД, где указано, что поставщик не показал реализацию в адрес нашей компании 300.07, тогда как мы в приложении 300.08 отразили от него приобретение на ___ сумму. Фактически выявляется, что поставщик в счет-фактуре и в приложении 300.07 отражал БИН филиала, а не БИН головной компании, представляющей декларацию по НДС. Это не является нарушением. | УРАС При камеральном контроле взаиморасчетов лиц, имеющих структурные подразделения, сопоставление производится с учетом взаиморасчетов по структурным подразделениям. Для детального анализа данной проблемы просим сообщить номера уведомлений. | |||
Проверка по камеральному контролю При проведении камерального контроля Налоговыми органами РК, т. е. выявлении разницы между строками отчетов по КПН и НДС, сравниваются строки отчетов, которые несопоставимы! |
| УРАС: Принято в работу В настоящее время выработана новая концепция проведения камерального контроля, согласно которой по нарушениям со средней степенью риска направляются извещения, которые налогоплательщик принимает для сведения и самостоятельного устранения нарушения в случае их наличия, по которым не принимаются способы обеспечения исполнения. При градации нарушений по степеням риска учитывается в том числе специфика нарушения (вероятность его подтверждения). Также будет рассмотрено предложение относительно внесения изменений в налоговую отчетность. Для детальной оценки изложенной проблемы просим сообщить номер уведомления. УМ: Принято в работу | |||
Форма отчета по НДС (форма 300.00)
| Форму отчета по НДС оставить в текущем виде | ТОО«Brent Invest (БрентИнвест)» | УМ Принято в работу | ||
Форма отчета по КПН (форма 100.00)
| Предлагаемая форма отчета
| ТОО«Brent Invest (БрентИнвест)» Таким образом, у компании которой не осуществляется экспорт, при проведении камерального контроля общий оборот по НДС (стр. 300.00.006 А) должен сопоставляться с совокупным годовым доходом по КПН включающим разницу строк (стр. 100.00.005 минус 100.00.004А). У компании занимающейся экспортом по вышеуказанным строкам будет разница, так в НК РК предусмотрены разные методы определения оборота по экспорту. | УРАС В настоящее время выработана новая концепция проведения камерального контроля, согласно которой по нарушениям со средней степенью риска направляются извещения, которые налогоплательщик принимает для сведения и самостоятельного устранения нарушения в случае их наличия, по которым не принимаются способы обеспечения исполнения. При градации нарушений по степеням риска учитывается в том числе специфика нарушения (вероятность его подтверждения). Также будет рассмотрено предложение относительно внесения изменений в налоговую отчетность. Для детальной оценки изложенной проблемы просим сообщить номер уведомления. УМ: Принято в работу | ||
Форма отчета по НДС (форма 300.00) 2. Расходная часть: По действующим правилам заполнения отчета по НДС в стр. 300.00.015 указывается сумма оборота приобретенным без НДС и приобретенным с НДС, но по которым НДС не подлежит отнесению в зачет. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без учета НДС.
| ТОО«Brent Invest (БрентИнвест)» Предлагаем внести изменения в правила заполнения отчета по НДС в п. п. 5) п.16. в следующей редакции: «в стр. 300.00.015 указывается сумма оборота приобретенным без НДС и приобретенным с НДС, но по которым НДС не подлежит отнесению в зачет. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению с учетом НДС.»
| УМ Согласны уточнить редакцию Правил по ф.300.00.. | |||
Форма отчета по КПН (форма 100.00)
2. Расходная часть: | ТОО«Brent Invest (БрентИнвест)»
предусмотреть дополнительные строки в отчетах по КПН, для возможности сопоставления данных, в частности необходимо включить статьи затрат, не отражаемых в отчете по НДС, но которые необходимы для сопоставления | . УРАС В настоящее время выработана новая концепция проведения камерального контроля, согласно которой по нарушениям со средней степенью риска направляются извещения, которые налогоплательщик принимает для сведения и самостоятельного устранения нарушения в случае их наличия, по которым не принимаются способы обеспечения исполнения. Также будет рассмотрено предложение относительно внесения изменений в налоговую отчетность. При градации нарушений по степеням риска учитывается в том числе специфика нарушения (вероятность его подтверждения). УМ: Принято в работу | |||
ТОО«Brent Invest (БрентИнвест)» Предложение по совершенствованию камерального контроля Проведение камерального контроля осуществляется согласно ст. 587 НК РК. При проведении камерального контроля осуществляется следующим способом:
Учитывая вышеизложенное, хотим отметить:
| УРАС: 1) в настоящее время выработана новая концепция проведения камерального контроля, согласно которой по нарушениям со средней степенью риска направляются извещения, которые налогоплательщик принимает для сведения и самостоятельного устранения нарушения в случае их наличия, по которым не принимаются способы обеспечения исполнения. Также будет рассмотрено предложение относительно внесения изменений в налоговую отчетность. При градации нарушений по степеням риска учитывается в том числе специфика нарушения (вероятность его подтверждения). предлагаем рассмотреть возможность реализации функционала ввода налогоплательщиком комментариев, пояснений, вложений файлов при заполнении ФНО в случае расхождений данных между разными ФНО и строками |
ТОО«Brent Invest (БрентИнвест)»
