Учет аренды в соответствии с МСФО
,
магистр экономики,
Казахского гуманитарно-
юридического инновационного университета
Семей, Казахстан
*****@***ru
Аренда - это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору во временное пользование актив в течение согласованного срока в обмен на арендную плату. Финансовая аренда-это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может передаваться или не передаваться. Срок аренды - это период, в течение которого договор аренды не может быть расторгнут, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор. Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами. Срок полезной службы - это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого компания предполагает получать экономической выгоды, заключенные в активе. Срок экономической службы - это или период, на протяжении которого ожидается, что актив будет экономически использоваться; или количество товара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено от актива одним или несколькими пользователями.
В Международном стандарте бухгалтерского учета 17 «Аренда» сформулированы основные требования по представлению арендованного имущества и возникшего обязательства в финансовой отчетности арендатора и арендодателя. В МСФО 17 различают два вида аренды: текущую и финансовую. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением. Объекты основных средств, переданные в операционную аренду, будут отражены в составе активов бухгалтерского баланса арендодателя. Финансовая аренда отлична от операционной арендой по содержанию данной операции. Классифицировать ли аренду, как финансовую или операционную, зависит от содержания операции, а не от формы контракта. Финансовая аренда – это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением актива. Арендатор отражает объект финансовой аренды на своем балансе, в составе своих активов с одной стороны, а с другой стороны, в составе обязательств признает возникшие обязательства перед арендодателем в сумме равной справедливой стоимости, то стоимость обмена активами будет оценена по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей окажется ниже справедливой стоимости, то стоимость обмена активами будет оценена по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Арендатор приобретает экономические выгоды от использования арендуемого актива на протяжении большей части срока его экономической службы, в обмен на принятие на себя обязательства оплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива и соответствующей финансовой платы. Финансовые расходы признаются в каждом отчетном периоде. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды, таким образом, чтобы получилась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода. Капитализированная стоимость объектов основных средств, полученных по финансовой аренде, подлежит постепенной амортизации соответственно той же амортизационной политике, которая используется для собственных активов. Оценка ликвидационной стоимости производится в момент поступления объектов основных средств, и исключается при определении амортизируемой стоимости.
Аренда имущества трактуется как финансовая, если:
- к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
- арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована;
- срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то что право собственности не передается;
- в начале срока аренды дисконтированная стоимость арендных минимальных арендных платежей составляет практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;
- арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенной модификации.
Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды и полезной службы. Минимальные арендные платежи - это платежи, которые должны быть осуществлены в течение срока аренды арендатором, с учетом фактора изменения денежной стоимости во времени. Эта стоимость, которая реально к получению и соответственно достоверно отражает стоимость будущих денежных поступлений и выплат. Стоимость арендованного имущества и суммы возникших обязательств определены по оценочной стоимости, которую предполагается получить или оплатить соответственно в будущем, постепенно. Следует отметить, что текущую часть долгосрочного обязательства необходимо ежегодно переносить со счетов долгосрочной кредиторской задолженности на счета для учета текущей части долгосрочных обязательств. Характеристика операционной и финансовой аренды приведена на рисунке.
Рис. Операционная и финансовая аренда
Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о доходах и расходах арендатора в составе начисленных расходов. Арендодатели должны отражать средства, переданные в операционную аренду в своих бухгалтерских балансах. Доход от операционной аренды и расходы по амортизации стоимости объектов операционной аренды должны отражаться в составе доходов и расходов по равномерной основе на протяжении срока аренды в отчете о доходах и расходах арендодателя.
Литература:
Международные стандарты финансовой отчетности, Алматы, 2005.