Управление затратами предприятия

10. Управление затратами предприятия

10.1. Основные подходы к классификации издержек

Одним из важнейших условий достижения стратегических целей, стоящих перед любой организацией, является обеспечение стабильно прибыльной ее работы. Очевидно, что при прочих равных условиях сокращение затрат (расходов) приводит к увеличению суммы прибыли. Управление затратами с позиции их оптимизации является важной стороной деятельности линейных руководителей. Выделяют различные виды затрат, существенные для повышения рентабельности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Что касается системы финансового менеджмента, то два вида затрат: условно-постоянные расходы (например, арендная плата, амортизация, страховка и др.) и финансовые расходы (проценты к уплате за пользование заемными средствами) – играют особую роль, в частности, они учитываются при характеристике риска финансово-хозяйственной деятельности организации.

Издержки – денежное выражение реально потраченных ресурсов, обусловленных производственным процессом или иным видом деятельности.

Для успешной деятельности предприятия необходимо создать эффективную систему управления издержками, в рамках которой информация о затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение преимуществ перед конкурентами.

Для создания системы управления издержками на предприятии необходимо понимать процесс формирования себестоимости продукции и классификации издержек.

1. Основным признаком разделения издержек является место их появления и отношение издержек к различным сферам деятельности предприятия.

Согласно этой классификации все издержки подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные издержки состоят из издержек, связанных с использованием прямых материалов, затрат на оплату прямого труда, производственных накладных издержек, субстанций, которые непосредственно используются в производстве.

Издержки на прямые материалы включают сумму затрат, понесенных предприятием на приобретение сырья и комплектующих материалов. Издержки прямого труда представляют собой оплату основного производственного персонала, усилия которого непосредственно связаны с производством готового продукта. Производственные накладные издержки включают остальные виды издержек, которые обеспечивают стадию производства на предприятии (непрямые материалы, непрямой труд, электрическая и тепловая энергия, ремонт и содержание оборудования, коммунальные услуги, амортизация производственных оборудования и помещений, определенная часть налогов, включаемых в число валовых издержек, и прочие издержки, которые имманентно связаны с производственным процессом). Издержки, связанные с продажей продукции, включают в себя все затраты предприятия, связанные с хранением готовой продукции на складе, продвижением товара на рынок и доставкой товара потребителю.

Административные издержки включают в себя общую сумму затрат, связанных с общим управлением предприятием.

2. Классификация издержек по характеру поведения:

переменные издержки – это такие издержки, которые меняются прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема производства и продаж (в предположении, что издержки на единицу продукции остаются почти стабильными); постоянные издержки – это такие издержки, которые не меняются, когда меняется уровень производства и продаж за определенный период времени. Постоянные издержки могут меняться при существенном изменении объема производства, причем это изменение носит скачкообразный характер. Например, при увеличении объема производства может потребоваться аренда дополнительного производственного помещения и покупка нового оборудования, что приведет к увеличению постоянных издержек на сумму арендных платежей новых помещений, а также эксплуатационных и амортизационных издержек по новому оборудованию. С учетом отмеченной особенности постоянных издержек вводится понятие релевантного интервала изменения объема реализации продукции, на протяжении которого величина суммарных постоянных затрат остается неизменной;

смешанные издержки содержат в себе компоненты переменных и постоянных затрат. На практике трудно непосредственно и однозначно выделять переменные и постоянные компоненты затрат, анализируя результирующие издержки по их отдельным элементам, число которых может достигать нескольких десятков.

Для решения задачи классификации издержек и разделения смешанных издержек используются два подхода: субъективный и статистический.

Субъективный подход предполагает волевое отнесение издержек к переменным или постоянным на основе неформального опыта менеджмента.

Статистический подход базируется на анализе имеющихся статистических данных, в результате которого анализируются конкретные данные за прошедшие периоды и строится зависимость суммарных затрат от объема реализации продукции.

3. Классификация издержек на прямые и косвенные использует факт отнесения издержек на определенный вид продукции или на определенное подразделение предприятия.

Принципиальным различием между прямыми и косвенными издержками является то, что прямые издержки непосредственно связаны с производством и реализацией конкретного вида продукции и потому могут быть отнесены на его себестоимость.

10.2. Себестоимость продукции (товара)

Себестоимость – денежное выражение затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда, сырья, материалов, а также накладные расходы, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию. Все производственные издержки подразделяются на затраты прямых материалов, прямого труда и производственные накладные издержки. Если первые две группы, как правило, являются прямыми переменными издержками и непосредственно относятся на произведенный продукт, то производственные накладные издержки являются смешанными, т. е. включают как переменный, так и постоянный компонент. Переменные производственные накладные издержки со всей очевидностью следует отнести на себестоимость готового продукта, так как они включают силовую энергию, непрямые материалы, упаковку, контроль качества и т. д. Существует два варианта того, как распорядиться постоянными накладными издержками:

1) включить их в состав производственной себестоимости равномерно по всей произведенной продукции;

2) включить в маркетинговые и административные издержки.

Существует два метода калькуляции себестоимости.

1. Метод поглощенных затрат, при котором все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Особенности метода поглощенных затрат:

наиболее часто применяется на отечественных предприятиях; в основном используется для внешней отчетности; основан на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции; предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные; запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости; косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, поэтому корректное распределение невозможно, а значит, искажается реальная себестоимость отдельных видов продукции. В результате цны получаются необоснованными, что ведет к подрыву конкурентоспособности продукции; данный метод учета хорошо использовать в тех случаях, когда:

на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме; сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду; имеются долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

2. Метод прямых затрат, при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты – на реализованную продукцию. Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат, причем это название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки.

Особенности метода переменных издержек:

независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете; в основе метода лежит учет конкретных производственных затрат, а также разбиение затрат на постоянные и переменные, и, следовательно, есть возможность проводить анализ безубыточности; вся сумма постоянных издержек относится на финансовый результат и не разносится по видам продукции; запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам; метод дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе; метод дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и соответственно возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Наиболее сложная стадия расчета себестоимости единицы изделия заключается в определении величины накладных расходов, приходящихся на каждый вид работы или каждую единицу продукции. С этой целью используется АВС-метод.

Существенным понятием, которое использует АВС-метод, является понятие «проводник издержек», или «носитель издержек». Носитель издержек – некоторый процесс (технологическая операция, сделка и т. п.), который приводит к появлению издержек соответствующего вида. Носитель издержек может быть рассмотрен для всего предприятия либо в детализированном виде, например, для подразделения предприятия. Если носитель издержек может быть описан с помощью некоторого количественного показателя, то он называется базовым и используется в качестве количественного измерителя соответствующего носителя издержек. АВС-метод включает в себя две стадии распределения издержек:

на первой стадии накладные издержки соотносятся с определенными базовыми показателями, например со временем работы технологического оборудования, количеством заказов на приобретение сырья, количеством операций контроля качества и т. д.; на второй стадии издержки определяются по каждому виду производственной деятельности в соответствии с носителями издержек. Примерами операций, которые служат носителями издержек, являются переналадка оборудования; заказы на приобретение; контроль качества; заказы на производство (составление графиков); распоряжения об изменениях в инженерном оборудовании; транспортировки; получение материалов; работа технологического оборудования; потребление энергии.

Преимущества АВС-метода:

увеличивает число учетных единиц, используемых для аккумуляции накладных расходов (вместо аккумуляции расходов по всему предприятию они аккумулируются по цехам и отделам через выполняемые операции); изменяет базу для начисления накладных расходов на продукцию, которые могут быть прослежены по продукции или выполняемым операциям; изменяет восприятие менеджером многих видов накладных расходов, которые формально были непрямыми расходами (использование энергии, контроль качества, переналадка оборудования), однако прослеживались через определенные операции и таким образом были отнесены на себестоимость продукции.

К недостаткам АВС-метода можно отнести произвольность выбора базового показателя, а также большие затраты на исследование операций, ведение документации и т. д.

10.3. Анализ безубыточности

Центральным моментом анализа безубыточности (равновесного анализа) является определение точки безубыточности (точки равновесия). Анализ издержек, прибыли и объема производства (система взаимосвязи издержек, объема реализации и прибыли) – это аналитический подход к изучению взаимосвязи издержек и доходов при различных уровнях производства, позволяющий определить следующее.

1. Объем реализации продукции, обеспечивающий безубыточную операционную деятельность в течение короткого периода. Для достижения «точки безубыточности» предприятие должно обеспечить такой объем реализации продукции, при котором сумма чистого дохода (валового дохода за вычетом суммы налоговых платежей из него) будет равна сумме постоянных и переменных издержек.

Объем реализации продукции в точке безубыточности:

,                                                        (10.1)

где ТБ – объем реализации продукции в точке безубыточности;

Ипост – сумма постоянных издержек;

УЧД – уровень чистого дохода к объему реализации ;

– уровень переменных издержек к объему реализации .

2. Объем реализации продукции, обеспечивающий безубыточную деятельность предприятия в длительном периоде. Операционная деятельность в длительном периоде по сравнению с коротким периодом претерпевает следующие основные изменения:

а) с ростом объема реализации продукции периодически возрастают постоянные издержки;

б) с насыщением рынка в результате увеличения объема реализации продукции предприятие вынуждено снижать уровень цен, что приводит к соответствующему уменьшению темпов роста чистого дохода;

в) за счет более экономного использования сырья и материалов, повышения производительности труда операционного персонала, укрупнения партий закупаемого сырья и отгружаемой продукции постепенно снижается уровень переменных издержек на единицу продукции.

3. Объем реализации продукции, обеспечивающий достижение предприятием запланированной суммы валовой прибыли. Эта задача может иметь и обратную постановку: определение плановой суммы валовой прибыли при заданном объеме реализации продукции. При запланированном объеме реализации продукции (Рп) предприятие может получить определенную сумму валовой прибыли (ВПп), на размер которой сумма чистого дохода будет превышать сумму издержек. Плановый объем реализации продукции предприятия должен находиться в точке Рп:

                                               (10.2)

где СРп – стоимостный объем реализации продукции, необходимый для формирования плановой суммы валовой прибыли предприятия.

4. Предел безопасности (запаса прочности) предприятия, т. е. размера возможного снижения объема реализации продукции в стоимостном выражении при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, который позволяет ему осуществлять прибыльную деятельность. Запас прочности определяет возможные границы маневра как в ценовой политике, так и в снижении натурального объема производства и реализации продукции. Запас прочности предприятия характеризует тот объем реализации продукции, который находится в пределах между точкой обеспечения запланированной суммы валовой прибыли предприятия (РВП) и точкой безубыточности (РТБ).

В стоимостном выражении запас прочности деятельности предприятия:

                                                       (10.3)

где СПБ – стоимостный объем реализации продукции предприятия, обеспечивающий запас прочности;

СРВП – стоимостный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы валовой прибыли;

СРТБ – стоимостный объем реализации продукции в точке безубыточности.

Запас прочности может быть выражен не только абсолютной, но и относительной величиной – его уровнем (или коэффициентом безопасности). Коэффициент безопасности рассчитывается по формуле

,                                                                (10.4)

где КБ – коэффициент безопасности деятельности предприятия.

5. Объем реализации продукции, обеспечивающий достижение запланированной суммы маржинальной прибыли предприятия. Эта задача может иметь и обратную постановку: определение плановой суммы маржинальной прибыли при заданном плановом объеме реализации продукции. При запланированном объеме реализации продукции (РМП) предприятие может получить определенную сумму маржинальной прибыли (МПп), на размер которой сумма валового дохода будет превышать сумму постоянных издержек. При запланированной сумме маржинальной прибыли плановый объем реализации продукции предприятия должен находиться в точке РМП:

,                                                        (10.5)

где СРМП – стоимостный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы маржинальной прибыли.

6. Объем реализации продукции, обеспечивающий достижение запланированной суммы чистой прибыли, обратная постановка: определение плановой суммы чистой прибыли предприятия при заданном плановом объеме реализации продукции. При запланированном объ-
еме реализации продукции (РЧП) предприятие может получить определенную сумму чистой прибыли (ЧПп), на размер которой сумма чистого дохода будет превышать сумму совокупных операционных затрат, а также сумму налоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли. При запланированной сумме чистой прибыли плановый объем реализации продукции предприятия должен находиться в точке РЧП.

Этот объем реализации продукции может быть определен в стоимостном выражении по формуле

,                                                (10.6)

где СРЧП – стоимостный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы чистой прибыли.

7. Разделение всей совокупности операционных затрат предприятия на постоянные и переменные позволяет использовать операционный леверидж (рычаг). Действие этого механизма основано на том, что наличие в составе операционных затрат любой суммы постоянных затрат приводит к тому, что при изменении объема реализации продукции сумма прибыли изменяется более высокими темпами. Иными словами, постоянные затраты самим фактом своего существования вызывают непропорционально более высокое изменение суммы прибыли предприятия при любом изменении объема реализации продукции вне зависимости от размера предприятия, отраслевых особенностей его дея­тельности и других факторов.

Степень такой чувствительности прибыли к изменению объема реализации продукции неоднозначна на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем выше удельный вес постоянных издержек в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется сумма прибыли по отношению к темпам изменения объема реализации продукции.

Соотношение постоянных и переменных затрат предприятия, позволяющее «включать» механизм операционного рычага с различной интенсивностью воздействия на прибыль предприятия, характеризуется «коэффициентом операционного левериджа», который рассчитывается по следующей формуле:

,                                                                        (10.7)

где ОЛ – коэффициент операционного рычага;

Ипост – сумма постоянных издержек;

ИОБ – общая сумма издержек.

Чем выше значение коэффициента операционного левериджа на предприятии, тем в большей степени оно способно ускорять темпы прироста прибыли по отношению к темпам прироста объема реализации продукции.

Конкретное соотношение прироста суммы прибыли и суммы объ-
ема реализации, достигаемое при определенном коэффициенте операционного левериджа, характеризуется показателем «эффект операционного левериджа» (сила воздействия операционного рычага):

,                                                                        (10.8)

где ЭОЛ – эффект операционного левериджа;

МП – маржинальная прибыль;

ВП – валовая прибыль.

Положительное воздействие операционного рычага начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело безубыточность своей операционной деятельности. После преодоления точки безубыточности чем выше коэффициент операционного левериджа, тем большей силой воздействия на прирост прибыли будет обладать предприятие, наращивая объем реализации продукции.

Наибольшее положительное воздействие операционного рычага достигается в зоне, максимально приближенной к точке безубыточности (после ее преодоления). Механизм операционного левериджа имеет и обратную направленность: при любом снижении объема реализации продукции в еще большей степени будет уменьшаться размер валовой прибыли. Эффект операционного рычага стабилен только на коротком промежутке времени, так как затраты, относимые к составу постоянных, остаются неизменными лишь на протяжении короткого периода времени.