Тема 1. Предмет аудита (стр. 5 )

Аудиторская проверка – законченная технологическая цепочка процедур, направленная на подтверждение достоверности отчётности аудируемого лица.

Аудиторская проверка включает в себя 3 этапа:

Планирование и подготовка аудита. Конкретные процедуры проверки по существу. Завершающая стадия аудита.

1. Проводятся мероприятия, связанные с подготовкой аудиторской проверки по следующим направлениям:

А) поиск клиента (заказчика) аудитором;

Б) переписка между клиентом и аудитором по поводу заключения договора;

В) становление договорных взаимоотношений. Заключение договоров;

Г) разработка общего плана;

Д) оценка существенности и аудиторского риска;

Е) разработка программы аудита.

Совокупность А) и Б) направлений составляет преддоговорную стадию аудита.

Совокупность Г) – Е) направлений является непосредственно этапом планирования, который начинается после ознакомления аудиторов с деятельностью интересующего хозяйствующего субъекта (т. е. потенциального аудируемого лица).

2. Этап заключается в сборе доказательств, свидетельствующих о степени достоверности экономического субъекта. Данный этап включают в себя поиск информации (непосредственно проверку каждого объекта учёта) и фиксацию полученной информации  в рабочих аудиторских документах.

3. Данный этап включает в себя несколько процедур:

- систематизация материалов проверки,

- оценка результатов,

- оформление отчёта о результатах проверки,

- согласование с руководством хозяйствующего субъекта (аудируемого лица) протоколов внесения исправлений,

- подготовка и представление аудиторского заключения.

       До заключения договора между аудитором и аудируемым лицом происходит определённый этап становления их взаимоотношений, который заключается в поиске друг друга.

Поиск клиента аудитором осуществляется несколькими способами:

Публичная реклама, т. е. безличный поиск. Непосредственное обращение к руководству хозяйствующих субъектов с предложением о проведении аудита. Предоставление документов в конкурсные комиссии для проведения обязательного аудита (т. е. конкурсный отбор на основании норм ФЗ № 94). По рекомендации клиентов, обращение к третьим лицам, связанных с клиентом деловыми отношениями.

Поиск аудитора клиентом происходит в обратном направлении и, как правило, по рекомендации или путём открытого конкурса.

После того, как конкретный выбор аудиторской фирмы сделан, потенциальный клиент направляет в адрес аудиторской фирмы письменное предложение о проведении аудита, в котором указывается объект и цель проверки, основные характеристики объекта проверки и пожелания заказчика по проведению аудита.

       В соответствии с нормами ГК РФ, письменный документ, содержащий такие признаки, называется офертой. Нормы ГК РФ дают следующее толкование данного термина:

Оферта – послание, адресованное одному или нескольким лицам, которое достаточно определённо выражает намерение лица, его направившего, считать себя заключившим договор с адресатом, которым это послание будет принято (т. е. клиент отправляет оферту аудиторской организации).

Аудиторская фирма, принявшая предложение, должна в письменном виде ответить на него. В международной практике такой документ (ответ на оферту) называется письмом-обязательством аудитора перед клиентом, а в Российской аудиторской практике -  письмом (Федеральный стандарт №12 оговаривает принципы согласования условий проведения аудита в виде письма о проведении аудита).

       В Федеральном стандарте №12 жёсткие рекомендации по составлению  письма отсутствуют. Вместе с тем, рекомендовано отражать в письме:

Цели, задачи, масштабы и ограничения аудита, Принципы разграничения ответственности по подготовки отчётности,

В соответствии с Федеральным стандартом №1 ответственность за подготовку, составление и содержание финансовой отчётности, а также за эффективность и состояние системы внутреннего контроля (СВК) несёт руководство хозяйствующего субъекта, а аудиторы несут ответственность за составление своего мнения о достоверности этой отчётности,

Заявление о самостоятельности выбора аудитором приёмов и методов проверки, Описание преимуществ проаудированной отчётности по сравнению с отчётностью, в отношении которой аудит не проводился.

       Письмо о проведении аудита составляется в двух экземплярах, с просьбой подписать один из них и вернуть в адрес аудиторской фирмы. Наличие подписи потенциального клиента даёт начало для подготовки и оформления договора, существенные условия которого уже согласованны.

* Письмо о проведении аудита направляется клиенту при первоначальном аудите.

       Письмо-обязательство о проведении аудита представляет собой предварительное согласование условий договора.

       Договор на проведение аудиторских проверок по классификационным признакам относится к договорам возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). Гл. 39 ГК РФ предусматривает 5 основных отличий договоров возмездного оказания услуг от  договоров  подряда (см. гл. 39).

       Предметом договора возмездного оказания услуг являются услуги как таковые, т. е. деятельность или действия, результат которых не всегда имеет вещественное выражение (или практически никогда не имеет).

Планирование аудита.

       После оформления письма-обязательства (в России  письма о проведении аудита) до заключения договора, аудитор предварительно знакомится с деятельностью хозяйствующего субъекта, для того, чтобы определить возможности проведения аудита для данного хозяйствующего субъекта.        

       Целью планирования аудита является обеспечение качества и эффективности аудиторской проверки в возможно более короткие  (оптимальные) сроки.

Планирование позволяет:

Уделить необходимое внимание важным областям аудита, Выявить потенциальные проблемы, Оптимизировать затраты и потраченное на проверку время (распределение обязанностей между членами аудиторской группы), Обеспечить качество проверки.

Процесс планирования включает:

Стадия изучения, т. е. получение базовой информации о клиенте, в т. ч. информации о специфике деятельности, контрольной среде, системы комплексной обработки данных, изменениях, которые произошли с последней проверки. Стадия оценки, т. е. определения уровня существенности и оценку риска того, что в финансовой бухгалтерской отчётности могут быть существенные искажения  и что они останутся не выявленными. Техническая, т. е. решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита и распределение обязанностей при проверке.

После предварительного знакомства и общей оценки объёма аудита, составляется общий план проведения аудита. Данный план должен быть документально оформлен, т. е. должен содержать предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки.

Форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план содержит стратегию аудиторской проверки и должен быть подробным, чтобы в последующем стать основой для разработки программы аудита.

Общий план согласовывается с представителями аудируемого лица для координации действий во время проведения аудита с персоналом аудируемой организации.

Необходимой предварительной информацией об аудируемом лице для целей планирования аудита является:

- деятельность аудируемого лица,

- система его бухгалтерского учёта и внутреннего контроля,

- оценка уровня аудиторского риска,

- установление уровня существенности,

- определение характера, сроков и объёмов проведения аудита,

- формирование группы экспертов для проведения аудита и др.

Деятельность аудируемого лица:

- это общеэкономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, финансовое состояние, требование к его бухгалтерской, финансовой или иной отчётности, включая изменения, произошедшие после предшествовавшего аудита;

- общий уровень компетентности руководства (стаж бухгалтера на данном предприятии).

Система учёта и внутреннего контроля:

- учётная политика, принятая аудируемым лицом и её изменения (ПБУ 1\2008);

- влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учёта на отражение в бухгалтерской (финансовой) отчётности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- возможность использования в ходе проведения проверки средств внутреннего контроля аудируемого лица (ревизионная комиссия, инвентаризационная комиссия, внутренние аудиторы);

- планирование объёма процедур проверки по существу.

Оценка уровня риска и существенности:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей (объектов) аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- прогнозирование возможности существенных искажений или недобросовестных действий (в т. ч. на основе аудита прошлых лет);

- выявление сложных областей бухгалтерского учёта, в т. ч. таких, где результат зависит от субъективного, профессионального суждения бухгалтера (например, при подготовке оценочных показателей)

Определение сроков и характера проведения аудита:

- относительная важность различных разделов учёта для проведения аудита;

- степень использования аудируемым лицом комплексной системы бухгалтерского учёта и её специфических особенностей;

- возможность использования результатов внутреннего аудита, либо – внутреннего контроля.

Формирование группы экспертов:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов (техническая экспертиза и др.);

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удалённость друг от друга;

- количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

Ответственность за правильную и полную разработку общего плана аудита несут: руководство аудиторской фирмы и руководитель проверки.