История развития, понятия, этапы и принципы внутреннего контроля и аудита

История развития, понятия, этапы и принципы внутреннего контроля и аудита

Жасұланова Г.Қ., студентка специальности «Экономика» ВКГУ им. С. Аманжолова

Как правило, собственник компании отдаляется отрутиной работы, нанимая для этого менеджеров, оставляя за собой стратегические вопросы управления фирмой. Но как гласит мудрая поговорка: «Доверяй, но проверяй». Именно поэтому в коммерческих организациях стал появляться внутренний контроль и аудит [1, с. 12].

Аудит, как и контроль, появился не в 20 и даже не в 19 веке. Как только появились финансово-денежные отношения, возникла необходимость мониторинга за их распределением и потреблением.

Фактически в России он берёт своё начало с 15 века. Рассмотрим основные этапы в таблице 1.

Таблица 1 - История развития контрольных органов

Год	Контрольный орган	Функции
1654	Счётный приказ	Контроль раздачи полкового жалования
1699	Ближняя канцелярия	Контроль в области финансов и армейских воспросов
1712	Обер-комиссар сенатской канцелярии	Контроль приходных и расходных операций губерний
1712	Ревизионная коллегия	Счет всех государственных доходов и расходов
1722	Ревизионная контора Сената	Счет всех государственных доходов и расходов
1775	Учреждение для управления губерниями Всероссийской империи	Производство ревизий счетов губернских учреждений
1779	Экспедиция ревизии счетов	Контроль доходов и расходов госу­дарства, сохранности денежных средств

С развитием капиталистических отношений аудит (контроль) появляется и в частных коммерческих организациях. Когда собственник сам управляет компанией, то и аудит в ней не обязателен. Все вопросы находятся на виду. Однако по мере роста и расширения компании этот вопрос становится более актуальным.

Итак, определимся с понятиями «контроль» и «аудит».

Контроль – совокупность мероприятий по наблюдению и проверке действующих бизнес-процессов на соответствие законодательству, принятым управленческим решениям, внутренним нормативным документам или здравому смыслу, а также поиск отклонений заданным параметрам. Контроль в отличие от аудита должен быть постоянным.

Аудит – деятельность по проверке каких-либо мероприятий или действий исполнительного органа в целях выражения независимого мнения и дачи рекомендаций к исправлению найденных несоответствий. Аудит может проводиться с целью проверки системы внутреннего контроля [2,с. 46].

В целом аудит и внутренний контроль понятия, дополняющие друг друга, и характеризуют процесс по мониторингу и поиску отклонений от нормальности. Но у них всё же есть одно главное отличие – аудит это проверка уже свершившегося факта, то есть подтверждение информации, а контроль это оперативная деятельность по предотвращению негативных результатов.

Понятия «контроль» и «аудит» нужно рассматривать в трёх направлениях:

Как деятельность, т. е. конструктивная и систематическая работа менеджеров и прочих органов управления компании; Как обратную связь, т. е. поиск отклонений и уведомление об их наличии всех заинтересованных сторон; Как часть процесса принятия управленческих решений [3, с.63].

Так как мы определили, что аудит и контроль это деятельность, то, как в любой деятельности в ней присутствуют заинтересованные стороны или участники.

Субъект контроля или аудита – тот, кто проводит или обеспечивает процесс, например служба внутреннего аудита, главный бухгалтер и так далее.

Объект контроля и аудита – то, что проверяется, например это могут быть бизнес-процессы – снабжение, закупки, делопроизводство или структурные подразделения – центральная бухгалтерия.

Предмет аудита – информация объекта аудита. Классификация предметов аудита представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Классификация предметов аудита

Признак	Вид предмета
Вид	Ресурсы, хозяйственные процессы, результаты деятельности, функции управления
Сложность	Совокупные ресурсы, группы ресурсов
Сфера	Основное производство, сбыт, поставщики
Время	Прошлое, настоящее, будущее
Характер	Качественные, количественные
Периодичность	Разово, постоянно, временно
Относительность	Внешние, внутренние

Аудит, в свою очередь и контроль, могут быть двух видов – внутренний и внешний.

Внутренний аудит (контроль) – осуществляется аудиторской службой находящейся в структуре компании, то есть административно и функционально подчиняющаяся какому-либо органу управления (совету директоров или правлению). Данный вид контроля призван повышать эффективность любых управленческих решений исполнительного органа коммерческой организации по экономному, рачительному, целесообразному и рациональному использованию имеющихся ресурсов с единственной целью максимизации прибыли и рентабельности [4].

Внешний аудит (контроль) в свою очередь, исходя из названия, проводится субъектами, не имеющими отношение к предприятию. Тем более, что независимость является основным принципом внешних аудиторов, то есть аудиторская компания не должна быть аффилирована с объектом аудита. Основной целью внешнего аудита будет являться предоставление гарантии заказчику о достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчётности.

Как внешний, так и внутренний аудит призван давать рекомендации по устранению имеющихся несоответствий и недостатков выявленных в ходе проверки.

Схематично виды аудита можно представить на рисунке 1.

Рисунок 1 - Виды аудита (контроля)

Несмотря на кажущиеся с первого взгляда различия, внутренний и внешний аудит (контроль) призваны дополнять друг друга. Например, часть функций внутреннего аудита может быть передана на аутсорсинг внешнему аудиту, или наоборот. Также внешний аудит может быть привлечен для проверки работы внутреннего.

Самое основное условие качественного и эффективного контроля и аудита будет являться доступ к любой необходимой информации, включая коммерческую тайну. Иначе ни о какой достоверной проверки не может быть и речи. Для этого аудиторам или контролёрам должно предоставляться:

Право доступа к любой общедоступной или секретной информации; Право доступа в любые помещения; Право изъятия любых документов; Право опечатывать любые объекты [5, с.78].

В свою очередь от аудиторов требуется гарантия неразглашения полученной информации.

Контроль, как и аудит, имеют свои этапы реализации.

На первом, или так называемом подготовительном этапе, проходит решение по следующим вопросам – выбор объекта аудита (что будет проверяться) и выбор субъектов аудита (то есть кто будет проверять).

На втором этапе осуществляется планирование работы. Проводится анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей деятельность объекта аудита или организацию аудируемого процесса. Изучается организационную структуру, бизнес-процессы объекта аудита с уточнением изменений в его функциях и структуре за период предыдущего аудита (если таковое имело место). Анализируются фактические цели бизнес-процесса на предмет их соответствия стратегии развития компании и принципам целеполагания (конкретизация, измеримость, согласованность, релевантность, временная ограниченность достижения). А также создаётся программа проверки.

Третьим этапом проводится сам аудит, т. е. даётся оценка системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля.

Четвёртый этап заключается в проведении независимых процедур, сборе аудиторских доказательств, т. е. составлении рабочей документации.

Рабочая документация – это документы и материалы, подготовленные внутренними аудиторами либо полученные и хранимые ими в связи с проведением внутреннего аудита. Рабочая документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме [6, с.95].

Рабочая документация используется:

При планировании и проведении внутреннего аудита; При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной внутренними аудиторами работы; Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения аудиторских заключений, отражаемых в аудиторском отчете.

Пятым этапом формулируется мнение аудитора и составляется акт или отчёт.

Аудиторский отчет должен включать в себя:

цели аудита; масштаб аудита; аудиторское заключение, отражающее цели аудита и результаты выполненной работы.

Отчет также должен содержать аудиторские обнаружения, соответствующие рекомендации. В аудиторском отчете в сжатой форме должна содержаться объективная, конструктивная и полная информация для предоставления возможности адресатам отчета быстрого ознакомления с результатами внутреннего аудита.

Шестым этапом является проверка и мониторинг исполнения рекомендаций. Другими словами в ход вступает постоянный внутренний контроль [7, с.78].

Цель мониторинга заключается в определении того, было ли аудиторское замечание адекватно разрешено, т. е. приняты ли меры, обеспечивающие снижение уровня (предотвращение) выявленных рисков.

При мониторинге исполнения выданных рекомендаций аудиторы должны принимать во внимание имеющиеся риски, а так же на степень трудности и длительности сроков осуществления корректирующих действий. Схематично процесс проведения аудита (внутреннего контроля) можно представить на рисунке 2.

Рисунок 2- Этапы проведения аудита, контроля

Для обеспечения эффективной системы внутреннего контроля, служит ряд принципов, которые были систематизированы в таблице 3:

Таблица 3 - Принципы внутреннего контроля

Принцип	Краткая характеристика
Целостность	система внутреннего контроля является неотъемлемым компонентом системы управления организации
Непрерывность	постоянное и надлежащее функционирование системы внутреннего контроля, которое позволяет своевременно предотвращать и выявлять любые отклонения от запланированных данных
Ответственность	каждый субъект внутреннего контроля, работающий на Предприятии, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность
Разделение обязанностей	функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации
Непрерывное развитие и совершенствования	процедуры внутреннего контроля должны быть направлены на постоянное выявление недостатков и областей для улучшения в существующей системе внутреннего контроля с учетом адаптации ее к изменениям внутренних и внешних условий

Таким образом, аудит и внутренний контроль это деятельность по обеспечению достоверных данных собственников и руководства коммерческой организации. Контроль и аудит могут быть как внутренними, так и внешними. Также аудит как деятельность состоит из шести этапов. Для обеспечения эффективной системы внутреннего контроля нужно соответствие специальным критериям.

Литература

Контроль на железнодорожном транспорте. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 255 с. Аудит. - Финансовый менеджмент, - 2015. – 110 с. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ. Ростов-на-Дону: МарТ, 2012. – 364 с. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. — М.: Издательство «Экзамен», 2013. – 320 с. Практический аудит на современном предприятии. М.: Кнорус - Экор, 2012. – 212 с. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 256 с. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2012. 368 с.