Издательство "Главная книга", 23.08.2017
КАК НОРМИРОВАТЬ И УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ?
Для целей налога на прибыль и при УСН в составе расходов на рекламу можно полностью учесть затраты (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):
- на рекламу через СМИ, Интернет и другие телекоммуникационные сети (в т. ч. на создание рекламных видеороликов и аудиозаписей);
- на световую и иную наружную рекламу;
- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов, уценку экспонировавшихся там товаров;
- на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, буклетов, флаеров (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/30947, от 01.01.2001 N 03-03-06/2/157).
Все остальные рекламные расходы (например, на покупку призов для рекламных кампаний, на рекламную SMS-рассылку, на услуги мерчандайзинга, на размещение информации о товаре в каталоге торговой сети) учитываются в сумме, не превышающей норматив - 1% выручки от реализации (без НДС) за отчетный (налоговый) период, в котором были произведены эти расходы (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/77417, от 01.01.2001 N 03-03-06/22913, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/45479). Если выручка в течение года увеличивается, то увеличивается и размер норматива по рекламным расходам. Поэтому затраты на рекламу, понесенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу 1 квартала, могут быть учтены в расходах в следующих отчетных периодах этого же года или по итогам года. Расходы, не признанные по итогам года, на следующий год не переносятся.
Организации на УСН нормируют рекламные расходы исходя из оплаченной выручки (пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов, учитываемых для целей налогообложения
В 1 квартале организация во время рекламной кампании раздала победителям розыгрышей 100 призов. Общая покупная стоимость призов без НДС составила 40 000 руб. Других расходов на рекламу не было.
Выручка от реализации без НДС:
- за 1 квартал - 2 500 000 руб.;
- за полугодие - 4 100 000 руб.
Предельный размер нормируемых рекламных расходов:
- за 1 квартал - 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);
- за полугодие - 41 000 (4 100 000 руб. x 1%).
Организация признает рекламные расходы:
- в 1 квартале - 25 000 руб. (25 000 руб. < 40 000 руб.);
- в полугодии - 40 000 руб. (41 000 руб. > 40 000 руб.), т. е. сможет учесть в полугодии расходы, не учтенные в 1 квартале, на сумму 15 000 руб. (40 000 руб. - 25 000 руб.).
Порядок признания рекламных расходов зависит от их вида:
Вид расхода | Дата признания | |
ОСН | УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) | |
Амортизируемое имущество, приобретенное для рекламных целей (рекламные щиты, стенды, видео - и аудиоролики и т. п.) | Ежемесячно путем амортизации (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/15750, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/821) | Так же, как и расходы на приобретение ОС |
Работы, услуги | Дата подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ (об оказании услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Наиболее поздняя из дат: - или дата подписания акта о выполнении работ (оказании услуг); - или дата оплаты |
МПЗ (кроме товаров и готовой продукции) | В зависимости от направления использования (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ): - или дата раздачи рекламных листовок, образцов товара, сувениров и т. п.; - или дата передачи для оформления витрин, выставочных стендов, демонстрационных залов и т. п.; - или дата установки рекламных конструкций, не являющихся ОС | Наиболее поздняя из дат: - или дата оприходования; - или дата оплаты |
Приобретенные товары | Наиболее поздняя из дат: - или дата оплаты; - или дата передачи на рекламные цели | |
Готовая продукция | Отдельно не учитывается, т. к. связанные с изготовлением продукции расходы (стоимость материалов, зарплата) уже были учтены в момент их оплаты |
НДС. Входной налог по рекламным расходам (в т. ч. нормируемым) принимается к вычету в полной сумме после получения счетов-фактур от поставщиков (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-15/26407). Исключение - входной НДС по рекламной продукции, предназначенной для бесплатной раздачи, не облагаемой НДС.
В бухучете затраты на приобретение (создание) ОС и НМА, используемых в рекламных целях, списываются путем амортизации. Расходы на рекламу отражаются проводками:
Проводка | Операция |
Д 44 - К 60 | Учтены расходы на рекламные услуги |
Д 44 - К 02 (05) | Начислена амортизация по ОС и НМА, используемым в рекламных целях |
Д 10 - К 60 | Приобретены МПЗ для использования в рекламных целях |
Д 44 - К 10 (41, 43) | Списаны МПЗ, бесплатно розданные в ходе рекламной акции, использованные для оформления витрин и т. п. и утратившие потребительские качества |
Важно! Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет, могут учитывать ОС и МПЗ в особом порядке.
