Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации путем непредставления налоговой декларации наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. р. или в размере з/п или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет, либо принудительными работами до 2-х лет с лишением права занимать определенную должность. Деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, или в особом крупном размере штрафуется от 200 до 500 тыс. руб. или в размере з/п. или иного дохода осужденного за период от 2 до 3 лет, либо принудительными работами до 5 лет.
Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом или организацией уплачены суммы недоимки и соответствующих пений.
Определенную проблему представляет срок давности привлечения к налоговой и уголовной ответственности. Под давностью в уголовном праве понимается истечение установленных в законе сроков со дня совершения преступления, служащее при наличии соответствующих условий основанием освобождения от уголовной ответственности. Уголовный закон закрепляет за собой сроки давности в зависимости от тяжести совершенного преступления. Ч. 1 ст. 199 УК РФ – преступления небольшой тяжести, срок давности 2 года, в ч.2 ст.199 УК РФ – тяжкие преступления срок давности 10 лет.
В ст. 199 УК РФ размер неуплаченных налогов или сборов определяется в течение трех финансовых лет подряд. Условия – непрерывность вышеуказанного срока. С принятия ФЗ –ФЗ и -ФЗ основанием для привлечения к ответственности является факт совершения этого нарушения решением налоговых органов. Так 22.10.2014 принят ФЗ , где расширены поводы для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям. В данном законе следственные органы не ограничены исключительно решением налогового органа.
К субъектам преступления ч.1 ст.199 УК РФ отнесены руководители организации – налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер). Норма влечет ответственность за деяния, которое совершается с умыслом, направленным на избежание от уплаты налогов.
П. 2 ст.15 ГК РФ убытки – расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджет РФ. Способами уклонения могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию, так и бездействие (ее непредставление). Срок представления декларации и срок уплаты налога могут не совпадать.
Включение в декларацию – умышленное наказание в ней любых несоответствующих данных. Законный представитель налогоплательщика – организации лица, уполномоченные представлять организация в соответствии с законом. При этом лицо, уполномоченное выступать от его имени несет ответственность, если лицо действовало недобросовестно или неразумно, либо бездействовало.
Ст.54 УПК РФ в качестве гражданского ответчика привлекают физическое или юридическое лицо, которое с ГК РФ несет ответственность за вред, причиненный преступлением. В ГК РФ вред причиненный государству несет физическое лицо, юридическое лицо не несет ответственности.
Если налог не уплачен из-за незнания НК РФ, то это не преступление. Лица, формально не работающие, но выполняющие обязанности, несут уголовную ответственность. Субъекты преступления те лица, которые содействовали умышленному уклонению от уплаты налогов даже путем дачи советов.
Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности, если организация в течение трех лет подряд умышлено не платили в бюджет суммы налогов в крупном или особо крупном размере. Важно: главного бухгалтера нельзя привлечь к ответственности за ошибки его предшественников; к дисциплинарной ответственности после его увольнения. Бухгалтерам в спорных ситуациях надо требовать у руководителя приказ (записку) на совершение операции на случай его оправдания.
Субъектом преступления подавляющим в большинстве является директор организации. В некоторых случаях и другие должностные лица.
Грань между правонарушением и преступлением определяется наличием умысла (неоднократность деяния, общественная опасность преступления, корыстная заинтересованность субъекта).
Крупный размер – сумма налогов или сборов, составляющая за период трех финансовых лет подряд более 2-х млн. рублей, доля неуплаченных налогов более 10%, либо более 6 млн. руб.,а особо крупный размер – сумма более 10 млн. рублей, доля неуплаченных налогов превышает 20%, либор более 30 млн. рублей.
Крупный размер, крупный ущерб или доход в крупном размере – это превышающий уровень 1,5 млн. тыс. руб.; особо крупный 6 млн.
Сговор – предварительная договоренность нескольких лиц о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов или сборов с организации-неплатильщика.
Способы уклонения от уплаты налогов – действие в виде умышленного включения в налоговую декларацию или бездействия. Лицо, в целях уклонения от уплаты налогов, осуществляет подделку официальных документов организации, а также штампов, печатей, бланков несет уголовную ответственность. К субъектом преступления отнесены руководитель организации-налогоплатильщика, главный бухгалтер (бухгалтер). Если гражданин руководит сразу несколькими организациями и в каждой уклоняется от уплаты налогов, то его действия оцениваются по совокупности нескольких преступлений.
Согласно ст.24 НК РФ налоговые агенты – лица, на которых наложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Личный интерес выражается в стремлении извлечь выгоду имущественного и неимущественного характера (карьеризм, протекционизм, семейственность). Если действия налогового агента совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств, суд квалифицирует это как хищение чужого имущества. Лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию уклоняются от уплаты налогов с физ. Лица или организации в крупном или особо крупном размере, то это – действует по совокупности преступлений. Истцами по гражданскому иску могут выступать налоговая, прокуратура; в качестве гражданского ответчика – физическое или юридическое лицо.
Сокрытие денежных средств либо имущества – деяние, направленное на воспрепятствование принудительному недоимки по налогам в крупном размере. Денежные средства и имущество организации – денежные средства налогоплательщика на счетах банках и наличные денежные средства.
Независимо от извлечения или неизвлечения личной имущественной выгоды руководителем, его стараний на пользу возглавляемой организации, он должен осознавать, что если действия причиняют ущерб государству и обществу вследствие совершения налогового преступления в сфере экономической деятельности, он будет привлечен к уголовной ответственности.
Из-за денег, которые не поступают от налогоплательщиков в казну, страдает все общество и даже сами организации. Не выплачивают пенсии, социальные пособия, стипендии, субсидирование, предоставление дотаций и ссуды для жилищно-коммунального хозяйства, содержание государственных учреждений (больниц, школ, детских домов и др.).
Вот что грозит по УК РФ за уклонение от уплаты налогов.
Виды наказания | За уклонение от уплаты налогов | |
без предварительного сговора и не в особо крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ) | группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере <*> (ч. 2 ст. 199 УК РФ) | |
(или) штраф в размере: | (или) 100 000 - 300 000 руб.; (или) зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет | (или) 200 000 - 500 000 руб.; (или) зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет |
(или) принудительные работы на срок: | до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
(или) арест на срок: | до 6 месяцев | - |
(или) лишение свободы на срок: | (или) до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | (или) до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
<*> Особо крупный размер неуплаченных налогов - это сумма недоимки, составляющая за период в пределах 3 лет <7>:
(или) более 30 млн руб.;
(или) более 10 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 20% всех подлежащих уплате за этот 3-летний период налогов.
<2> Статья 199 УК РФ.
<3> Примечание 1 к ст. 199 УК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 01.01.2001 N 64.
<4> Часть 2 ст. 25 УК РФ; п. п. 3, 8 Постановления Пленума ВС РФ от 01.01.2001 N 64.
<5> Часть 2 ст. 31 УК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 01.01.2001 N 64.
<6> Часть 1 ст. 76.1, примечание 2 к ст. 199 УК РФ; ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ.
<7> Примечание 1 к ст. 199 УК РФ.
