УДК 336.225.66

ПРИМЕНЕНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ В ЭКСПОРТНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ ПОЛИТИКЕ КНР (НА ПРИМЕРЕ НДС)

, аспирант

Уральский федеральный университет,

г. Екатеринбург

, д. э.н., профессор,

Уральский федеральный университет,

г. Екатеринбург

Рассматриваются вопросы, связанные с особенностями возмещения налога на добавленную стоимость организациями-резидентами КНР. Автором анализируются две возможных схемы возврата уплаченного НДС в зависимости от типа фирмы-налогоплательщика. Делается вывод о том, что изменения в области налогового законодательства, введенные в первой половине 2016 г. в значительной мере повлияют на внешнеторговую деятельность юридических лиц.

Ключевые слова: налогообложение,  налог на добавленную стоимость, возмещение НДС из бюджета, торговая компания, производственная компания.

The article describes main features of VAT refund system for chinese export companies. The author considering two schemes of VAT-refund in China which depends on company type. In conclusion, the article announced a changes in China's tax law that is introduced in the first half of 2016 and greatly affect the foreign trade activity of companies.

Keywords: tax, value added tax, VAT refunds from the budget, trading company, manufacturing company.

Внедрение в Китае политики открытых дверей в середине 80-х гг. 20в. предполагало стимулирование внешнеторговой деятельности китайских предпринимателей, в особенности экспортеров. Ставка делалась на торговлю готовой, обработанной на территории КНР продукцией. Данная инициатива положительно отразилась на общем росте внешнеторговых оборотов и увеличении экспортно-импортной составляющей в структуре ВВП, о чем свидетельствуют данные государственного статистического управления Китая1 (Таблица 1).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

По данным Всемирного банка в 1960 г. в структуре ВВП КНР доля экспорта на превышала 4,3%, к концу 2015 г. этот показатель достиг 22,1% 2

Таблица 1 – Торговый баланс и уровень ВВП в КНР

Год

Внешнеторговый оборот, млрд. USD

Общий ВВП, млрд. USD

Доля экспорта товаров и услуг в ВВП, %

Общий

Экспорт

Импорт

Баланс

Дореформенный период

1952

19.4

8.4

11.2

-3.0

–

–

1962

26.6

14.9

11.7

3.2

–

–

1970

45.9

22.6

23.3

-0.7

–

–
Импортозамещение и активная поддержка экпорта (1980-1983 гг.)

1980

381.4

181.2

200.2

-19.0
Импортозамещение и нейтральная поддержка экспорта (1984-1990 гг.) 

1985

696.0

273.5

422.5

-149.0

4587.6

–

1990

1154.4

620.9

533.5

87.4

18872.9

14.0
Стимулирование экспорта и либерализация внешней торговли (1991-1993 гг.)

1991

1356.3

718.4

637.9

80.5

22005.6

–

1993

1957.0

917.4

1039.6

-122.2

35673.2

–
Радикальная либерализация внешней торговли (1994-2001 гг.)

1994

2366.2

1210.1

1156.2

53.9

48637.5

–

2001

5096.5

2661.0

2435.5

225.5

110863.1

21.2
Подготовка и вступление в ВТО (2002-2005 гг.)

2002

6207.7

3256.0

2951.7

304.3

121717.4

–

2005

14219.1

7619.5

6599.5

1020.0

187318.9

–
Корректировка торговой политики (2006-2008 гг.)

2006

17604.4

9689.8

7914.6

1775.2

219438.5

–

2008

25632.6

14306.9

11325.7

2981.2

319515.5

32.0
Восстановление после мирового финансового кризиса (с 2008 г. по настоящее время)

2009

22075.4

12016.1

10059.2

1956.9

379081.4

–

2012

38671.2

20487.1

18184.1

2303.1

540367.4

25.4

2015

39530.3

22734.7

16795.6

5939.0

685505.8

22.1

После мирового финансового кризиса 2008 г. внешнеторговый баланс Китая достаточно быстро восстановился. Свою роль имело государственное вмешательство в установлении правил ведения внешнеторговой деятельности. В частности, были пересмотрены меры налогового и таможенно-тарифного стимулирования.

Китайская модель экспортноориентированной экономики интересна прежде всего стимулированием производителей, который поставляют на внешний рынок готовую продукцию или обработанные материалы. Как следствие, одной из наиболее распространенных таможенных процедур является выпуск для переработки на таможенной территории государства3. С одной стороны, китайские компании таким образом привлекают прямые зарубежные инвестиции, с другой стороны, на территории Китая активно развивается обрабатывающая промышленность, что обеспечивает растущее трудоспособное население страны рабочими местами.

Компании, зарегистрированные в КНР и вовлеченные в экспорт продукции, могут получить скидки при уплате экспортного НДС. Существует два типа таких скидок: для производственных и непроизводственных (не имеющих лицензии на осуществление производственной деятельности) компаний.

Непроизводственные компании – это, по сути, торговые компании, посредники производящих компаний на внешнеторговом рынке. На них распространяется действие системы возврата НДС. Экспортер в полном или частичном объеме получает от государства компенсацию уплаченного НДС, поскольку он не может в полном объеме компенсировать сумму налога, уплаченного при покупке товара на территории страны, при последующей перепродаже за границу.

Торговые компании не во всех случаях могут получить правительственную компенсацию в полном объеме. В некоторых случаях сумма возврата исчисляется в виде определенного процента от стоимости товаров, участвующих в сделке. Если сумма, полученная в результате данного расчета меньше, чем сумма, полученная при исчислении входного НДС (как правило, ставка НДС составляет 17%), то организация получает дополнительную налоговую нагрузку.

Дополнительный расчет сумм НДС нацелен на недопущение установления более низких ставок налога, в особенности на продукты, производство которых в высокой степени загрязняет окружающую среду.

Схема возврата НДС торговыми компаниями выглядит следующим образом:

Торговая компания покупает товары у китайских поставщиков (например, на партию товара стоимостью 100 юаней будет начислен НДС 17 юаней). Весь закупленный товар подлежит экспорту. На территории Китая торговые компании не реализуют закупленный товар. При экспорте компания может подучить до 13% от стоимости партии товара. Таким образом, из 17 юаней, уплаченных при покупке, Правительством будет компенсировано 13 юаней. Это означает, что торговая  компания заплатит в бюджет НДС в размере 4 юаней, а не в размере 17 юаней.

Продажа товара за границу часто менее выгодна для торговых компаний, чем реализация этих же продуктов на внутреннем рынке, так как при внутренней торговле НДС возмещается в полном объеме.

Производственные предприятия могут вернуть уплаченный НДС посредством кредитно-возвратной системы, которая функционирует следующим образом:

Производственное предприятие покупает материалы у китайских поставщиков (например, за партию, стоимостью 100 юаней выплачивается внутренний НДС 17% – 17 юаней). Материалы перерабатываются и увеличиваются в стоимости на выходе (например, со 100 юаней до 300 юаней). Треть готовой продукции реализуется на внутреннем рынке (то есть, для партии товара стоимостью 300 юаней одна третья часть составляет 90 юаней). Производственная компания получает выходной НДС в размере 17% от клиентов из Китая (для 90 юаней сумма возврата составит: 90 юаней х17% = 15,3 юаня). Две трети произведенной продукции экспортируются за границу страны (в данном случае стоимость партии на экспорт составит 210 юаней). Правительство возмещает компании оставшуюся часть НДС (при закупе материалов на переработку был выплачен НДС в размере 17 юаней, 15,3 из них компания вернула при внутренней торговле, оставшиеся 1,7 юаня выплачивает Правительство КНР. Таким образом, производственная компания уплачивает нулевой НДС в бюджет страны.

Здесь следует отметить, что компания-продавец и компания-изготовитель не являются взаимоизолированными и могут быть партнерами в торговой деятельности.

На территории Китая применяется шесть видов тарифов на возврат экспортного НДС: 5%, 9%, 11%, 13%, 16% и 17%. Наиболее распространенной является ставка в 17% применяется в отношении примерно 95% всех товаров, производимых в КНР4. Применение той или иной ставки в расчете суммы скидки по уплаченному НДС зависит от вида реализуемой продукции и отрасли, в которой работает компания.

В мае 2016 г. на Всекитайском собрании народных представителей премьер-министр Ли Кэцян анонсировал начало реформирования финансовой системы Китая, в частности, заявил о введении НДС для предприятий, работающих в сферах строительства, недвижимости, финансовых и потребительских услуг. НДС будет введен вместо бизнес-налога. Предполагается, что данная реформа позволит более эффективно стимулировать развитие перечисленных областей5.

Правительство КНР активно использует инструменты налогового регулирования для развития (или стабилизации) торговых отношений как на внутреннем, так и на внешнем рынке. В перспективе дальнейших исследований будет подробно рассмотрена реформа налогового законодательства КНР (в частности изменение ставок НДС и налога на прибыль организаций) и сделаны выводы о перспективах адаптации опыта Китая в иных условиях. 

1 China Statistical Yearbook [Electronic resource]. – URL: http://www. stats. gov. cn/tjsj/ndsj/2016/indexeh. htm

2 The World Bank. Exports of goods and services  [Electronic resource]. – URL: http://data. worldbank. org/indicator/NE. EXP. GNFS. ZS? contextual=default&locations=CN

3 Exports, Exchange Rates, and the Return on China's Investments. Policy Update 064. Willem Thorbecke Senior Fellow, RIETI. 2015.

4 Chandra, Piyush and Cheryl Long, 2013, “VAT rebates and export performance in China: Firmlevel evidence.” Journal of Public Economics 102, 13-22.

5 INSIGHT PUBLICATION [Electronic resource]. – URL:  https://www. /en/us/insights/publications/2016/03/global-tax-news-mar-2016/china-expands-vat-reform-to-new-sectors/