Цена и учет значимых издержек

Цена и учет значимых издержек

Тема 1.3. Цена и учет значимых издержек

Задание 38.1.

Альтернативные издержки.

Корпорация «Wolverine» полностью использует свои произ­водственные мощности и выпускает единственный продукт «R-111» в количестве 10 000 изделий. Удельные производственные издержки для продукта «R-111» составляют

Прямые затраты на сырье и материалы	2 долл.
Прямые затраты на оплату труда	3 долл.
Накладные производственные расходы	5 долл.
10 долл.

Удельные накладные производственные расходы распределены в соответствии с пере­менными издержками на единицу (2 долл.) и постоянными издержками (30 000 долл. при производстве 10 000 изделий на полностью загруженных производственных мощностях). Издержки непроизводственного характера все являются переменными и составляют 4 долл. на изделие. Розничная цена равна 20 долл. за изделие.

Заказчик, компания «Miami» просит корпорацию «Wolverine» изготовить по ее заказу 2000 изделий под названием «O-111», которые являются модификацией базового изделия «R-111». Для производства модификации может быть использован тот же технологиче­ский процесс, что и для изготовления базового изделия. Компания «Miami» предлагает корпорации «Wolverine» разделить поровну непроизводственные издержки, связанные с изготовлением этой партии. Розничная цена на продукт «O-111» может быть уста­новлена на уроне 15 долл. за единицу.

Вопросы

Каковы альтернативные издержки производства 2000 изделий под названием «O-111» для корпорации «Wolverine»? (Предположим, что сверхурочные работы не предусматриваются). Корпорация «Buck» предлагает корпорации «Wolverine» изготовить 2000 изделий базовой модификации «R-111», что позволит последней принять заказ на изготов­ление партии изделий под названием «O-111». Корпорация «Buck» готова про­давать свои изделия марки «R-111» по цене 14 долл. за изделие. Следует ли корпо­рации «Wolverine» принять предложение корпорации «Buck»? Приведите количе­ственное обоснование своего ответа. Предположим, что в момент получения заказа на изготовление партии изделий «O-111», корпорация «Wolverine» не использовала полностью свои производствен­ные мощности и выпускала только 8 000 изделий базовой модификации «R-111». Какова минимальная цена, при которой корпорации «Wolverine» в этой ситуации следует принять предложение о выпуске 2000 изделий «O-111» (в этом случае не учитывать приведенные выше о цене в 15 долл. за единицу).

Задание 38.2.

Анализ значимых издержек с использованием суммы покрытия.

Компания «Air Frisco» имеет один самолет и осуществляет полеты по маршруту Сан-Франциско — острова Фи­джи. Вылеты из Сан-Франциско по понедельникам и четвергам, обратные рейсы с ост­рова Фиджи по средам и субботам. Компания не может выполнять дополнительные рейсы по маршруту Сан-Франциско — острова Фиджи. Билеты на самолет продаются только в туристический класс. Имеется следующая информация о деятельности компании «Air Frisco».

Число посадочных мест в самолете	360
Среднее число пассажиров на один полет	200
Количество полетов в неделю	4
Количество полетов в год	208
Средняя стоимость билета (в один конец)	500 долл.
Переменные затраты на горючее на один полет	14 000 долл.
Стоимость еды и напитков (пассажирами не оплачивается)	20 долл.
Комиссионные, которые компания "Air Frisco" выплачивает туристическим агентствам за продажу билетов на ее рейсы (предположим, что все билеты на рейсы компании продаются через туристические агентства)	8% от стоимости билетов
Постоянные ежегодные лизинговые платежи (в расчете на один полет)	53 000 долл.
Постоянные затраты на оплату наземных служб (ремонт и обслуживание самолета, транспортировка багажа) в расчете на один полет	7 000 долл.
Зарплата летного состава (постоянная) в расчете на один полет	4 000 долл.

Предположим, что затраты на горючее не зависят от фактического количества пассажи­ров в самолете.

Вопросы

Какую текущую прибыль получает компания «Air Frisco» от каждого полета (в одном направлении) по маршруту Сан-Франциско - острова Фиджи? Расчеты отдела маркетинговых исследований компании «Air Frisco» показывают, что снижение стоимости билетов до 480 долл. может привести к увеличению среднего числа пассажиров до 212 человек на один рейс. Следует ли компания «Air Frisco» провести снижение цен на билеты? Туристическая компания «Travel International» предлагает компании «Air Frisco» заклю­чить договор на чартерные перевозки туристических групп два раза в месяц по мар­шруту Сан-Франциско - острова Фиджи и обратно. Если компания «.Air Frisco» примет это предложение, то число ее рейсов составит в течение года 184 (208 - 24). Условия чартерного соглашения следующие:

(а) за каждый чартерный рейс (в одном направ­лении) компания «Travel International» будет выплачивать компании «Air Frisco» 75 000 долл. за использование самолета, летного состава и наземных служб;

(б) компания «Travel International» будет оплачивать стоимость горючего;

(в) компания «Travel International» будет оплачивать также стоимость еды и напитков, предлагаемых пас­сажирам во время полета. Следует ли компании Air Frisco принять это предложение компании Travel International на основании чисто финансовых соображений? Какие еще соображения должно принимать во внимание руководство компании Air Frisco при оценке предложения компании Travel International?

39.1. Определение размера оплаты за гостиничные номера в выходные дни.

Павел Дик владеет сетью четырехзвездочных отелей «Galaxy», расположенных в Лондоне, Вене, Варшаве, Москве и Санкт-Петербурге. В настоящее время Павел Дик изучает возможность установления более низ­ких цен на выходные дни на номера в отеле «Galaxy» в Санкт - Петербурге. С воскресенья до четверга заполняемость номеров составляет в среднем 90%. Но по вечерам в пятницу и субботу этот показатель снижается до 30%. Основными посетителями отелей «Galaxy» являются бизнесмены, которые в деловых поездках проводят в гостиницах несколько дней, как правило, с воскресенья по четверг.

В настоящее время ночь в одноместном номере в отеле «Galaxy» стоит 150 евро., а в двухместном - 180 евро. Эти цены действуют в течение всей недели. Уже в течение нескольких лет Павел Дик отказывается установить специальные (более низкие цены) на пятницу и субботу, поскольку он по традиции считает, что снижение цен может отри­цательно повлиять на престиж отеля в глазах посетителей. Отель «Galaxy» в  Санкт - Петербурге высоко ценит свою репутацию гостиницы, в которой посетителей рассматривают как «дорогих гостей».

Большинство затрат на обслуживание номеров в отеле «Galaxy» подсчитываются в рас­чете на одну ночь пребывания клиента. По оценкам, переменные издержки на одноме­стный номер составляют 20 евро. в сутки, а на двухместный - 22 евро. в сутки.

В последнее время многие престижные отели в Санкт - Петербурге устанавливают специаль­ные цены на пятницу и субботу (со скидкой до 50%). В рамках этой специальной (пони­женной) цены посетителям также предлагается оплаченный завтрак на две персоны, бутылка шампанского и билеты в театр.

Вопросы

Считаете ли Вы, что следует ввести специальные (пониженные) цены на пятницу и субботу в отеле «Galaxy» в Санкт - Петербурге? Какие факторы следует учитывать при обосновании такого решения? Через шесть месяцев в Санкт - Петербурге пройдет розыгрыш Супер Кубка. Павел Дик знает о том, что несколько четырехзвездочных отелей в Санкт - Петербурге объявили о намерении установить на время проведения соревнований специальные цены по 300 евро. за ночь на период с пятницы по воскресенье. Следует ли в отеле «Galaxy» в Санкт - Петербурге также установить повышенные цены на период розыгрыша Супер Кубка? Объясните свой ответ.

39.2. Явные аномалии в ценообразовании

В Новой Зеландии цена почтовых отправлений внутри страны зависит от веса письма или посылки, но не зависит от расстояния. Почтовое ведомство Новой Зеландии (НЗП) взимает 0,45 новозеландского доллара за письмо «стандартного» веса.

Независимо от принятой ценовой политики издержки на доставку зависят от веса и от расстояния. Например, совсем незначительные затраты требуются для сортировки и доставки писем в случае, если отправитель и получатель находятся в одном городе (вну­тригородская доставка). Существенно больше затрат требуется на доставку писем между городами. Еще большие затраты необходимы в тех случаях, когда приходится доставлять письма в сельскую местность.

Независимые частные предприниматели начали внедряться на рынок внутригородской доставки почтовых отправлений. Например, частные компании заключают договора с телефонными компаниями и службами энергоснабжения о доставке потребителям вну­три города ежемесячных счетов о необходимости оплаты услуг. Частные компании уста­навливают цену на свои услуги на 30% ниже цен НЗП. Они имеют возможность прово­дить такую ценовую политику, поскольку затраты на внутригородскую доставку действи­тельно не являются высокими. Структура цен НЗП, напротив, построена на основе средней платы за доставку почтовых отправлений. Более высокие издержки межгородской доставки покрываются за счет разницы между единой ценой и более низкими из­держками внутригородской доставки. Цена не связана непосредственно с фактическими издержками на доставку конкретного письма / посылки. Если НЗП уступит рынок деше­вой внутригородской доставки частным компаниям, то ему придется обслуживать только сектора межгородской доставки и доставки почты в сельскую местность, которые требу­ют наиболее высоких издержек в отрасли. Такое развитие событий может привести лишь к повышению цен на доставку почтовых отправлений в стране.

Вопросы

Почему НЗП при явных различиях в затратах на доставку писем внутри городов, между городами и в сельскую местность продолжает взимать плату по единым тарифам за все почтовые отправления? Как должно отреагировать НЗП на угрозу выхода на рынок внутригородской доставки независимых частных компаний? Следует ли НЗП изменить свою политик)' «единой цены» на услуги независимо от их фактической себестоимости?

39.3 Определение значимых издержек при принятии решений о ценообразовании (рассмотрение специального заказа)

В компании «Dill» имеются следующие данные за октябрь 2009 года об издержках на заводе по производству видео кассет:

Плановые (бюджетные) затраты на одну видеокассету / в долл. /
Прямые затраты на сырье и материалы	1,50
Прямые затраты на оплату труда	0,80
Переменные производственные накладные расходы	0,70
Постоянные производственные накладные расходы	1,00
Совокупные производственные издержки	4,00

Переменные производственные накладные расходы изменяются в зависимости от коли­чества произведенных видеокассет. Постоянные производственные накладные расходы в 1 долл. на одну кассету подсчитаны исходя из планового объема выпуска в 150 000 видеокассет в месяц и ежемесячных постоянных накладных расходов в размере 150 000 долл. Компания «Dill» продает свои видеокассеты по розничной цене 5 долл.

В затратах на маркетинг можно выделить две составляющие:

Переменные издержки маркетинга (комиссия, которая составляет 5% от объема продаж) Постоянные издержки в размере 65 000 долл. в месяц

В октябре 2009 года торговый агент компании «Dill» обратился к руководству за разре­шением продать партию из 1000 видеокассет по цене 3,80 долл. за штуку заказчику, ко­торый направил заказ, минуя традиционные каналы сбыта. Президент отказал в подпи­сании контракта на том основании, что предлагаемая цена ниже плановых производст­венных издержек.

Вопросы

Как повлияло бы заключение рассмотренного дополнительного соглашения на вели­чину текущей прибыли за месяц? Прокомментируйте ссылку президента компании на то, что предложенная цена спе­циального заказа ниже плановой себестоимости. Какие факторы Вы бы рекомендовали рассмотреть президенту компании при анализе целесообразности принятия специального заказа?

39.4. Анализ значимых издержек при принятии краткосрочных ценовых решений

Компания «Гелиос» производит восемь различных видов электронных компонентов. В таблице представлены данные о доходах и затратах на производство одного из изделий компании (ХТ-107) за июнь 2010 года:

Объем продаж: 200 000 изделий по средней цене 100 евро.	20 000 000 евро.
Переменные издержки
Прямые затраты на материалы / по 35 евро. на изделие /	7000000 евро.
Прямые затраты на оплату труда / по 10 евро. на изделие/	2 000 000 евро.
Переменные производственные накладные расходы / по 5 евро. на изделие /	1 000 000 евро.
Комиссионные торговым агентам по 15% от объемов продаж	3 000 000 евро.
Прочие переменные издержки / по 5 евро. на изделие/	1 000 000 евро.
Общие переменные издержки	14 000 000 евро.
Сумма покрытия	6 000 000 евро.
Постоянные издержки	5 000 000 евро.
Текущая прибыль	1 000 000 евро.

Компания «Abrams» (производитель промышленного оборудования) столкнулась с определенными трудностями в получении изделий ХТ-107 от своего традиционного поставщика. На заводах этого поставщика проходит трехнедельная забастовка сотрудни­ков, и он не сможет поставить в следующем месяце компании «Abrams» необходимые ей 3 000 изделий ХТ-107. Компания «Abrams» направила торговому представителю компании «Гелиос» запрос о возможности поставки в ближайший месяц 3 000 изделий ХТ-107 по цене 80 евро. за единицу. Торговый представитель сообщил менеджеру по продукту  ХТ-107, что если этот заказ будет принят, то он согласен получить в виде комис­сионных 6 000 евро. вместо обычных 15% от объема сделки. Производственные мощно­сти компании «Гелиос» позволяют ежемесячно производить 300 000 изделий ХТ-107, но в течение последнего года ежемесячный объем заказов не превышал 200 000 штук.

Вопросы:

Если будет принят заказ от компании «Abrams» на поставку 3 000 изделий ХТ-107, то каким образом это повлияет на текущую прибыль? (Можно предположить, что структура затрат не изменилась по сравнению с июнем 2009 года). Менеджер по продукту ХТ-107 не уверен в том, что следует принять этот специальный заказ на 3 000 изделий ХТ-107. Он опасается, что это может быть воспринято заказ­чиками как прецедент возможного снижения цен. Цена в 80 евро. за единицу даже ниже плановой себестоимости в 95 евро. Он считает, что следует запросить полную цену, иначе компания «Abrams» и далее будет требовать к себе особого отношения (т. е. более низких цен), если « Гелиос» будет продолжать вести с ней дела. Согласны ли вы с мнением менеджера по продукту ХТ-107? Приведите обоснование для своего ответа.

39.5 Определение значимых издержек для ценообразования

Компания «Stardom» производит консервированные персики для продажи дистри­бьюторам пищевых продуктов. Все издержки подразделяются на две категории: произ­водственные издержки, затраты на маркетинг. Последний отчет о прибылях и убытках, подготовленный за март 2010 года на основе полного учета издержек выглядит следую­щим образом:

Выручка от реализации продукции (1000 упаковок по 100 долл. за упаковку)	100 000 долл.	100%
Себестоимость реализованной продукции	60 000 долл.	60%
Валовая прибыль	40 000 долл.	40%
Маркетинговые издержи	30 000 долл.	30%
Прибыль от производственной деятельности	10 000 долл.	10%
Нормативная доля накладных расходов (в процентах): 40 000 долл. / 60 000 долл. = 66,7% от общих издержек, подсчитанных по методу полного распределения накладных расходов

Ежемесячные затраты классифицируются как постоянные или переменные (по отноше­нию к выпущенным банкам консервированных персиков как производственные издерж­ки, а по отношению к проданным изделиям как затраты на маркетинг):

Постоянные	Переменные
Производственные издержки	20 000 долл.	40 000 долл.
Затраты на маркетинг	16 000 долл.	14 000 долл.

Производственные мощности компании «Stardom Inc.» позволяют производить 1 500 упаковок в месяц.

Вопросы:

Составьте отчет о прибылях и убытках на основе частичного учета (переменных) издержек. Определите норматив накладных расходов в процентах к общим перемен­ным издержкам. Предположим, что новый заказчик намерен купить у компании «Stardom Inc.» 200 упаковок по цене 55 долл. за упаковку. Для обслуживания этого заказчика не требуется дополнительных затрат на маркетинг. Потребуются дополнительные производствен­ные затраты в размере 2 000 долл. для специальной упаковки. Руководство компании уверено в том, что это единовременный заказ, поскольку фирма заказчик намерена свернуть свой бизнес через полтора месяца. Руководство считает нецелесообразным заключение договора с заказчиком, поскольку предлагаемая цена в 55 долл. ниже уровня общих издержек, который равен 60 долл. Согласны ли вы с этими доводами? Пред­ставьте свои объяснения. Предположим, что новый заказчик принял решение продолжать свой бизнес. Как эта новая информация повлияет на Ваше решение о принятии заказа по цене 55 долл. за упаковку? Представьте свои объяснения.

39.6 Ценообразование по методу издержки плюс прибыль

Компания «Sommer», расположенная на юге страны, производит различные виды клапанов и фитингов для труб и продает их промышленным предприятиям из соседних штатов. В настоящее время производственные мощности компании загружены на 70%, но она получает достаточную прибыль на вложенный капитал.

К руководству компании обратились представители фирмы «Glascow Industries» из Шотландии, которые сообщили о намерении приобрести 120 000 клапанов. Компания «Glascow Industries» производит клапаны, которые практически идентичны продукции компании «Sommer». Пожар на заводе по производству клапанов компании «Glascow Industries» привел к временной приостановке производства. Компании «Glascow Industries» в течение ближайших четырех месяцев потребуется 120 000 клапанов для выполнения заказов своих постоянных клиентов. Компания готова платить по 19 долл. за каждый клапан и готова взять на себя все транспортные расходы.

В компании «Sommer» сложилась следующая структура издержек на производство клапанов:

Прямые затраты на сырье и материалы	5,00 долл.
Прямые затраты на оплату труда	6,00 долл.
Накладные производственные издержки	9,00 долл.
Общие производственные издержки	20,00 долл.

Производственные накладные расходы распределяются на произведенную продукцию по нормативу 18 долл. на час прямых затрат труда. Эти затраты могут быть разложены на следующие компоненты:

Переменные производственные накладные расходы	6,00 долл.
Постоянные производственные накладные расходы	12,00 долл.
Плановые производственные накладные расходы на 1 час затрат труда	18,00 долл.

Дополнительные затраты, связанные с продажами клапанов производственного назна­чения, включают комиссионные торговым агентам - 5% и затраты на доставку -1 долл. за единицу. Компания не выплачивает комиссионные вознаграждения за те заказы, ко­торые поступают руководству непосредственно от клиентов.

При определении розничной цены компания «Sommer» вводит надбавку в 40% по отно­шению к производственным издержкам. При таком методе рекомендуемая розничная цена составляет 28 долл. за один клапан. Отдел маркетинга установил розничную цену на уровне 27 долл. для удержания определенной доли рынка.

Менеджеры производственных подразделений уверены в том, что они смогут выполнить заказ компании «Glascow Industries» без ущерба для разработанных ранее графиков производства. Но выполнение этого заказа потребует дополнительных затрат в 12 000 долл. в месяц на расходы по управлению и ведению необходимой документации.

Если руководство примет решение выполнить поступивший заказ, то каждый месяц компания «Glascow Industries» будет получать по 30 000 клапанов (в течение четырех месяцев). Поставки будут осуществляться еженедельно.

Вопросы

Определите, сколько часов прямых затрат труда потребуется ежемесячно компании «Sommer» для выполнения заказа компании «Glascow Industries»? Проведите анализ прироста доходов и издержек, связанных с принятием заказа ком­пании «Glascow Industries». Определите минимальную цену за единицу продукции, которую может принять ком­пания «Sommer» при выполнении заказа компании «Glascow Industries» без измене­ния показателя текущей прибыли от производственной деятельности? Укажите отличные от цены факторы, которые следует рассмотреть компании «Sommer» при принятии решения о выполнении заказа компании «Glascow Industries».

39.7 Ценообразование по методу издержки плюс прибыль

Компания «Меркурий» производит синтетические ткани, которые затем исполь­зует при изготовлении многих изделий, таких как одеяла, плащи, специальная одежда для полиции и пожарных. Компания использует стандартную систему учета затрат и в качестве базы для распределения накладных расходов использует прямые затраты времени производственных рабочих.

Недавно компания «Меркурий» получила приглашение подать заявку на международный тендер для поставки 800 000 одеял, необходимых для отправки на несколько военных баз в Индии. В заявке должны быть указаны издержки в расчете на одно изделие и надбавка к полной себесто­имости, составляющая не более 9% после уплаты налогов. В полные издержки можно включить переменные издержки на производство продукта, накладные производствен­ные расходы (в разумных пределах), дополнительные административные расходы, свя­занные с производством и продажей продукции (также в разумных пределах). В полученном приглашении на тендер также отмечалось, что заявки с начальной ценой в 25 долл. за одно одеяло, скорее всего, рассматриваться не будут.

Прямые затраты на сырье и материалы	1,50 долл. на фунт материи
Прямые затраты на оплату труда	7,00 долл. в час
Прямые затраты, связанные с работой оборудования *	10,00 долл. на одно одеяло
Переменные производственные накладные расходы	3,00 долл. на один час прямых затрат труда
Постоянные производственные накладные расходы	8,00 долл. на один час прямых затрат труда
Дополнительные административные расходы	2 500 долл. на 1 000 одеял
Специальное вознаграждение **	0,50 долл. на 1 одеяло
Расход материалов	6 фунтов на одеяло
Производительность	4 одеяла за один час прямых затрат труда
Ставка подоходного налога	40%

*  К прямым затратам, связанным с работой оборудования, относятся расходы на обслуживание оборудования, на смену смазки и других расходных материалов

**  Недавно компания "Меркурий" разработала новую ткань для производства одеял и затратила на разработки 750 000 долл. Желая покрыть эти издержки, компания ввела специальную надбавку в 0,50 долл. к цене каждого одеяла, в котором используется новая ткань. К настоящему времени компания таким образом уже смогла "вернуть" 125 000 долл. Специалист по анализу себестоимости в компании знает, что эта надбавка не соответствует определению полных издержек в условиях тендера, поскольку эти затраты не могут быть связаны непосредственно с производством.

Вопросы

Определите минимальную цену (на одно одело), которую компания «Меркурий» может указать в заявке на тендер, без изменения чистого дохода компании. Определите цену (на одно одело), которую компания «Меркурий» может указать в заявке на тендер, с учетом полной себестоимости и максимально допустимой прибыли (в соответствии с условиями проведения тендера). Без учета Вашего ответа на второй вопрос, предположим, что цена, определенная в компании «Меркурий», превосходит верхний предел в 25 долл., указанный в условиях тендера. Обсудите факторы, которые следует проанализировать руководству компании, при принятии решения о подаче заявки на участие в тендере с допустимой (по условиям) ценой в 25 долл.