1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств включает[17]:
1.Нормативное правовое регулирование – осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
2. Методическое регулирование – осуществляется методическими нормами, содержащимися в соответствующих актах методического характера.
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:
Соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; Единства системы требований к бухгалтерскому учету; Установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом; Применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов; Обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;Недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета[7].
Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в России, образует систему, состоящую из пяти уровней, представленных в таблице 3.
Таблица 3 – Система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет основных средств
Уровни | Характеристика |
I. Законодательный | Представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно бухгалтерский учет основных средств |
II. Федеральный нормативный | На данном уровне представлены Федеральные стандарты регулирующие бухгалтерский учет как в целом, так и учет основных средств |
III. Отраслевой нормативный | Отраслевые документы - конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России |
IV. Методологический | Рекомендации в области бухгалтерского учета основных средств |
V. Организационный | Организационные документы - это формализованный порядок, установленный самой организацией, исходя из конкретных особенностей деятельности. Основным документом данного уровня является учетная политика |
К документам законодательного уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относят:
Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) [13].Первая часть Гражданского кодекса устанавливает общие начала гражданского законодательства и регулирует, в частности: возникновение гражданских прав и обязанностей, доверенность, представительство, право собственности, исковой давности, защиты прав собственности и других вещных прав, сделки и договоры, обеспечение обязательств и прочее.
Вторая часть Гражданского кодекса регулирует отдельные виды обязательств, устанавливая права и обязанности сторон в различных гражданско-правовых договорах. Многие нормы этой части кодекса являются диспозитивными, то есть, могут быть по желанию изменены сторонами сделки, ряд статей прямо указывает на такую возможность и описывает различные варианты правоотношений[12].
Налоговый кодекс Российской Федерации, который устанавливает систему налогов и сборов, определяет отношения с финансовой налоговой службой, а также курирует такие вопросы, как законный представитель налогоплательщика, формы и методы налогового контроля, консолидированная группа налогоплательщиков, виды налогов и сборов, взимаемых в нашем государстве, основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Описывает права и обязанности налоговых органов, налогоплательщиков и остальных участников подобных отношений, а также порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействий и их должностных лиц. Прописывает специальные налоговые режимы [27]. Федеральный закон от 01.01.2001г. «О бухгалтерском учете»,устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета[28]. Федеральный закон от 01.01.2001г. «Об акционерных обществах», который определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров[31]. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001г. №1 «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы», которое обеспечивает порядок единообразия группировки основных средств в бухгалтерском учете [29].Ко второму уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся Федеральные стандарты, роль которых выполняют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) (таблице 4).
Таблица 4 – Краткая характеристика нормативно - правовых актов Федерального уровня
Наименование документа | Краткая характеристика документа |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 01.01.2001 г. №25н | Данное положение устанавливает правила приема, выбытия и иных фактов хозяйственной жизни, связанных с основными средствами |
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 01.01.2001 г. № 000н | Устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. Под учетной политикой понимается принятие организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета |
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) от 01.01.2001 г. № 000н | Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 01.01.2001 г. №43н | Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. №94) и Инструкция по его применению | Представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета |
Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета охватывает отраслевые стандарты, устанавливающие правила организации бухгалтерского учета основных средств. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. К данному уровню относятся:
Приказ Минэкономразвития России от 01.01.2001г. № 95 «Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли», который устанавливает порядок определения норм естественной убыли, при хранении товарно-материальных ценностей, определяет особенности вычисления норм естественной убыли в зависимости от климатических групп [35]. Приказ Минсельхоза от 01.01.2001 г. № 000 «Об утверждении методических рекомендаций по учету основных средств сельскохозяйственных организаций», разъясняющий особенности бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [36]. Приказ Минсельхоза от 01.01.2001 г. № 000 «Об утверждении ведомственных форм по инвентаризации основных средств», который утверждает ведомственные формы по инвентаризации отдельных видов основных средств, таких как: рабочий скот, многолетние насаждения, питомники, незавершенное строительство [32].Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рекомендации в области бухгалтерского учета. Методологический уровень представлен различными приказами, и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов. К данному уровню относятся[28]:
Приказ Минфина России от 01.01.2001г.№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений [30]. Приказ Минфина России от 01.01.2001г.№91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [38]. Приказ Минфина России 13.06.1995г. № 49н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».Данные Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов [37]. Постановление Госкомстата от 01.01.2001 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Устанавливает формы первичных учетных документов по учету основных средств, определяет правила заполнения документов [46].Пятый уровень представлен стандартами экономического субъекта, которые включают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам можно отнести: учетную политику организации, приказы и положения руководителя организации.
Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении фактов хозяйственной жизни, является учетная политика. Основными задачами учетной политики организации являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета в организации, создать единую схему документооборота, систему оценки активов организации, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой в организации учетной политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным актам Российской Федерации.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению [28]. Соответственно, каждая отдельная организация вправе создавать и разрабатывать свои формы, но они должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.
Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой пятиуровневую систему, установленную государственными органами. Каждый уровень имеет общую характеристику и множество нормативных документов, регулирующих как определенную отрасль бухгалтерского учета, так и бухгалтерский учет в целом. Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с установленными принципами. Федеральные, отраслевые стандарты и рекомендации в области бухгалтерского учета не должны противоречить Федеральным законам.
