Без имени

Инспекторы вправе проверять обоснованность цен любых сделок с целью выявить необоснованную налоговую выгоду.

Такой неутешительный вывод следует из письма Минфина России от 26.10.12 № 03-01-18/8–149 (ответ на частный запрос).

Есть случаи, когда компании необходимо определять доходы или расходы исходя из рыночных цен, например при получении безвозмездного имущества (см. подверстку). Но их перечень ограничен. А возможности налоговиков по контролю за ценами сделок с 2012 года резко сократились. С этого года для проверки цен необходимо, чтобы стороны сделки были взаимозависимыми, а сумма доходов по сделкам превышала за год 3 млрд рублей. Но в комментируемом письме Минфин фактически разрешил налоговикам проверять обоснованность цен любых сделок. Формально как таковые цены по неконтролируемым сделкам налоговики проверять все же не вправе. Но когда ревизоры полагают, что цена занижена и это позволило компании сэкономить на налогах, они приходят к выводу о необоснованной налоговой выгоде.

Под такое подозрение могут попасть любые сделки, цена которых покажется ревизорам слишком низкой. Например, безвозмездная передача имущества, когда принимающая сторона включает его стоимость в доходы по цене ниже остаточной у контрагента. В результате налоговики посчитают, что компания необоснованно занижает в учете доходы, и доначислят налог на прибыль.

С позицией Минфина мы не согласны. Ведь кодекс не дает налоговикам инструмента для проверки цен, не признаваемых контролируемыми. Нет в кодексе и методов, которыми инспекторы должны определять цены для расчета необоснованной выгоды. Все методы касаются только сделок между взаимозависимыми компаниями (ст. 105.7 НК РФ). Статья 40 кодекса о принципах определения цен не распространяется на сделки, совершенные с 2012 года. А понятие «необоснованная налоговая выгода» в НК РФ вообще отсутствует.

Если ревизоры продолжат доначислять налоги, пользуясь старыми методами, у компании есть все шансы отменить решение инспекции в суде. Раньше суды в большинстве случаев отменяли доначисления по статье 40 НК РФ. Налоговики, в частности, сравнивали неидентичные товары (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.06.12 /12) и неверно оценивали стоимость имущества (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.06.12 /2011).

В то же время инспекторы наверняка возьмут на вооружение новые разъяснения Минфина. Поэтому, чтобы снизить риск претензий, стоит заранее предпринять меры безопасности. Во-первых, не применять откровенно заниженные цены, например 1 рубль. Во-вторых, разработать и утвердить приказом руководителя внутреннюю методику ценообразования. Этот документ докажет, что компания взяла цену не с потолка, а определила по своим внутренним правилам. Впрочем, при отклонении от рыночной цены на 20–30 процентов инспекторы скорее всего не будут предъявлять претензии. Поскольку доказать нерыночность в этом случае крайне сложно.

Что учитывают по рыночным ценам:

излишки товаров и материалов, выявленных при инвентаризации; товары, переданные бесплатно (по сниженной цене) сотрудникам; безвозмездно полученное имущество; товары, полученные по бартеру и при взаимозачете.