РЕЦЕНЗИЯ
на выпускную квалификационную работу
Тарасевича Сергея Валерьевича
"Правовые проблемы уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме"
Представленная выпускная квалификационная работа написана на очень актуальную для современной налоговой практики тему проблемы уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме.
Несомненными достоинствами работы являются исследование зарубежного опыта развития законодательства и складывающейся судебной практики в сфере уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме. Представляет интерес авторский анализ понятия «электронной услуги» для целей налогообложения и определение места реализации для целей уплаты НДС. Автор совершенно верно поднял и дал свою оценку проблемам, складывающийся в сфере применения новых правил НДС при оказании услуг в электронной форме, в частности возможности применения льготы по НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ) для некоторых услуг в электронной форме, правовому регулированию постановки на налоговый учет иностранных организаций, устранению "двойного налогообложения" для целей НДС, предложенной российским законодателем, сложностям определения услуг в электронной форме в различных бизнес-моделях, реализуемых иностранными компаниями.
Значительное внимание справедливо уделяется автором имплементации предложений отчета ОЭСР по эффективному взиманию НДС в российскую правовую систему.
Кроме того, автор отразил в работе самые последние изменения, введенным Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», согласно которому в НК РФ внесен ряд поправок, вступающих в силу с 01.01.2019, которыми правовое регулирование услуг в электронной форме существенно изменено для B2B сегмента экономики.
В целом, можно сделать вывод, что автором полностью раскрыта заявленная в названии тема, отражены актуальные проблемы теоретического и практического характера, дано развернутое обоснование выводов и использована современная литература.
Однако при всех достоинствах работы и тщательности подхода к исследуемым вопросам, следует отметить, что автор сконцентрировался в основном на конкретных нормах Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок уплаты НДС для услуг в электронной форме, не затронув ряд проблем применения иных статей НК РФ, влияющих на правовое регулирование и обложение НДС услуг в электронной форме.
В связи с указанными выше обстоятельствами при всей многочисленности сложных вопросов, возникающих в практике правоприменения НДС диссертанту можно предложить для обсуждения следующие вопросы:
Проблемы применения ст.54.1 НК РФ в части необоснованной налоговой выгоды применительно к обложению услуг НДС. В частности, переквалификация договорных отношений в рамках сделок с взаимозависимыми лицами - российскими юридическими лицами для "расщепления" стоимости услуг на "облагаемые" и "неналогооблагаемые" НДС. Проблемы создания постоянного представительства для целей налогообложения в связи с постановкой на налоговой учет иностранной организации, оказывающей как услуги в электронной форме, так и иные услуги, на которые действие п. 14 ст. 306 НК РФ формально не распространяется. Проблемы раскрытия информации и подачи отчетности при реализации услуг в электронной форме согласно правил НК РФ о ТЦО, в том числе для выделения и обоснования стоимости электронных услуг при "комплексной поставке" услуг, признаваемых реализованными в РФ, например в отношении услуг по договорам коммерческой концессии, научно - исследовательских договорам и т. д.В целом выпускная квалификационная работа «Правовые проблемы уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме» является самостоятельным исследованием и соответствует требованиям, предъявляемым к ВКР и заслуживает самой высокой положительной оценки.
Рецензент
Партнер DLA Piper
Со-руководитель налоговой практики по России
