Вопрос 6 Индивидуальный номер участника 166

Чтобы ответить на вопрос по включению компенсации по обучению сотрудника иностранному языку в расходы для целей налогообложения прибыли, надо разделить его на две составляющие : 1. Общие условия, при выполнении которых, затраты на обучение иностранному языку работников можно включить в состав расходов по налогу на прибыль; 2. Случай, когда работник сам заключает договор и  оплачивает обучение, а работодатель  лишь компенсирует затраты работнику, может ли именоваться расходом для целей налогообложения прибыли.   По первой составляющей все достаточно лаконично: В Налоговом кодексе в главе 25 «Налог на прибыль организаций»  есть пп.23 п.1 ст.264 НК РФ, который гласит, что налогоплательщики могут включать в затраты расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п.3 настоящей статьи. Причем п.3 ст. 264 устанавливает 2 критерия для включения затрат на обучение в состав прочих расходов: - обучение проводится на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, которое имеет соответствующий статус; -обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность заключить трудовой договор не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, с условием отработать у налогоплательщика не менее одного года.   Налоговое ведомство ( в письме УФНС России по г. Москве от 01.01.2001г. № 21-11/077579@) подчеркивает еще один дополнительный нюанс: учесть расходы по обучению иностранному языку можно, если  трудовым  (или коллективным) договором предусмотрено  такое обучение сотрудников в рамках подготовки(переподготовки) и это обучение способствует более эффективному использованию подготавливаемых специалистов.   Кроме того, не стоит забывать о главном критерии: ст. 252 НК РФ : любые расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованными и направленными на получение дохода. Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 №03-03-06/2/200 разъясняет, что расходы по оплате курсов иностранного языка, понесенные на основании договора со специализированным учреждением, имеющим образовательную лицензию, могут уменьшать базу по налогу на прибыль, при дополнительном  условии их производственной необходимости и связи  с исполнением работниками своих трудовых обязанностей. В вышеупомянутом письме УФНС России по г. Москве от 01.01.2001г. № 21-11/077579@ также отмечено, что если знания и опыт, полученные сотрудниками в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, расходы на повышение квалификации сотрудника (в том числе обучение иностранным языкам) организация учитывать не вправе для целей налогооболожения прибыли. Таким образом, для учета в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, затрат на обучение иностранному языку, надо позаботиться о наличии: 1.Приказа о направлении работников (с указанием фамилий и должностей) на обучение иностранному языку ( с целью повышения квалификации и в дальнейшем эффективному использованию в работе ); 2.Договора на обучение иностранному языку, с приложением программы обучения, актов оказания услуги, сертификатов, подтверждающих  прохождение обучения ; 3.Копии действующей лицензии на образовательную деятельность, у организации, предоставляющей услуги обучения иностранному языку; 4.В трудовом договоре (или дополнительном соглашении к трудовому договору) с работником, направленным на обучение, прописать необходимость обучения иностранному языку за счет средств работодателя, обязанность отработать после окончания обучения не менее одного года. В должностной инструкции упомянуть требование владения иностранным языком. Это были общие критерии включения обучения иностранному языку в расходы.   По второй составляющей - дела обстоят сложно:   Речь идет о компенсации, что означает, договор с образовательным учреждением заключал сам сотрудник, а работодатель потом ему компенсировал расходы.   Официального разъяснения по этому вопросу нет. Есть две точки зрения.   Первая точка зрения: Включать в расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль можно. Налоговый кодекс ( ст. 264 НК РФ) не содержит прямого указания на заключение договора на обучение самим работодателем, а не его работником. Главное, чтобы соблюдались критерии п.3 ст.264 НК РФ и ст. 252 НК РФ. В частном ответе на вопрос Минфин РФ (Письмо Минфина РФ  от 01.01.2001г. №03-03-06/1/90) поддержал налогоплательщика в вопросе включения в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, компенсацию работнику за обучение.   Мое мнение - претензии со стороны налоговых органов гарантированы. Прежде чем компенсацию включать в расходы, налогоплательщику стоит соизмерить возможные судебные затраты с размером снижаемого этим расходом налога на прибыль.   Вторая точка зрения: Компенсацию нельзя включать в расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль. В п.4.6.1. книги «Комментарий к последним изменениям в НК РФ» (, , РОСБУХ 2009г.) обращается внимание, что договор с образовательным учреждением должна заключать организация, а не работник, так как понятие профессиональной подготовки по п.1 ст.21 Закона РФ от 01.01.2001г. № 000-1 «Об образовании»,связывается с целью ускорить приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, а не повышения образовательного уровня обучающегося. Также в письме Минфина от 01.01.2001г. № 03-03-06/1/137 дается перечень необходимых документов для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение, где на первом месте стоит договор с образовательным учреждением, заключенный работодателем.   Что касается моего мнения, то я бы не стала компенсацию включать в расходы по налогу на прибыль применительно к ст. 264 НК РФ(подготовка, переподготовка, повышение квалификации). Можно попробовать компенсацию документально превратить в оплату стипендии сотруднику по ученическому договору (ч1 ст.198 ТК РФ, ч.1 ст.199 ТК РФ) , как дополнительному к трудовому договору. Выплата стипендии включается с состав расходов по оплате труда  (Письмо Минфина от 01.01.2001 №03-03-06/1/16621), причем  как с отрывом от производства (п.19 ст.255 НК РФ ) и так и без отрыва от производства ( п. 25 ст.255 НК РФ).Но в этом случае, скорее всего, возникнут обязанности с такой стипендии удержать НДФЛ и страховые взносы (этот вопрос крайне спорный и зависит от того, признается ли стипендия выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров.)  Замечу, что критерии о наличии образовательной лицензии у учебного заведения, приказа о направлении работника на обучение, указание в должностных инструкциях и трудовом договоре необходимости знания иностранного языка для полноценной работы в данной организации, остаются неизменными сопутствующими требованиями обоснованности затрат.   Теперь по поводу обложения  НДФЛ сумм компенсации за обучение сотрудника.   В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученной как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг), в том числе обучения в интересах налогоплательщика(пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).Статья 217 НК РФ дает перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ.   П.21 ст.217 НК РФ говорит нам, что не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.   П.3 ст.217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению все виды предусмотренных законодательством РФ компенсационных выплат, в том числе, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.   Как видно, возмещение работнику затрат на оплату обучения иностранному языку, которое было инициировано работодателем (распоряжение руководителя) в связи с производственной необходимостью, НДФЛ облагать не нужно. (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001г. № 03-04-06/42692).  Налоговое ведомство в этом плане, похоже, не возражает. В письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001г. № 20-15/3/068049@ доводятся основные критерии, при которых оплата за обучение не облагается НДФЛ: «- профессиональная подготовка проводится с целью приобретения навыков, необходимых для выполнения работником определенной работы и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося (условие в соответствии с п.1 ст.21 Закона РФ от 01.01.2001г. № 000-1 «Об образовании»); - обучение вызвано производственной необходимостью и осуществляется по распоряжению руководителя; - условия и порядок определены коллективным и трудовым договором; - учреждение, где проводится обучение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности. При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий оплата работодателем подлежит налогообложению НДФЛ.»   Как видим, обязанность именно работодателю заключать договор с образовательным учреждением не прописана. Зато обращается особое внимание на наличие образовательной лицензии у  учреждения, оказывающего услуги обучения.   Страховые взносы. Длястраховых взносов (ПФР, ФСС, ФОМС): П.12 ч.1 ст.9 Федерального закона от 01.01.2001 г. не облагаются страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам работников. Пп. «е» п.2 ст.9 Федерального закона от 01.01.2001 г. не облагаются все виды компенсационных выплат, в том числе возмещения расходов на подготовку и повышение квалификации работников. Для взносов ФСС в части страхования от несчастных случаев на производстве формулировки аналогичные вышеуказанным: Пп.2 и пп.13  пункта 1 ст.20.2 Федерального закона -ФЗ (ред.29.12.2015г. ) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»   Таким образом, условия невключения в облагаемые доходы по страховым взносам сумм компенсации  за обучение сотрудника английскому языку аналогичны  условиям по НДФЛ. В рассматриваемой задаче компенсация не будет облагаться страховыми взносами (при обязательном наличии лицензии у образовательного учреждения, распоряжении руководителя, правильном документальном оформлении необходимости профессиональной подготовки в трудовом договоре, что подробно рассматривалось выше  ).