Бухгалтерский учет выданных займов и процентов
Выданные займы и деньги, размещенные в банковских вкладах (на депозитах), в бухгалтерском и налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) учитываются одинаково.
В бухучете заимодавца выданные займы (депозиты) и начисление процентов по ним отражаются такими проводками (п. 3 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99):
Проводка | Операция |
Д 58 - К 51 | Выдан процентный заем |
Д 76 (73) - К 51 | Выдан беспроцентный заем |
Д 58 (55-3) - К 51 | Деньги внесены на депозит |
Д 76 (73) - К 91 | Начислены проценты по займу (депозиту, остатку денег на расчетном счете) |
Д 51 - К 76 (73) | Получены проценты по займу (депозиту, остатку средств на расчетном счете) |
Д 51 - К 58 (55-3, 76, 73) | Возвращен заем (депозит) |
Счет 58 "Финансовые вложения"
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы",
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
Проценты, в т. ч. начисленные на остаток денег на расчетном счете, признаются на каждую из следующих дат:
- и на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем (депозит) (п. 16 ПБУ 9/99);
- и на каждую дату их уплаты, предусмотренную договором.
Сумму процентов, признаваемую в доходах, рассчитываем по формуле:
Пример. Расчет процентов по займу, признаваемых в доходах
11.01.2017 организация выдала заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на год. Процентная ставка - 15%. Сумма займа и проценты выплачиваются по окончании срока действия договора.
Организация учтет в доходах:
- на 31.01.2017 - 8 219,18 руб. (1 000 000 руб. x 15% / 365 дн. x 20 дн.);
- на 28.02.2017 - 11 506,85 руб. (1 000 000 руб. x 15% / 365 дн. x 28 дн.);
- на 31.03.2017 - 12 739,73 руб. (1 000 000 руб. x 15% / 365 дн. x 31 дн.).
Выдача и возврат суммы займа (депозита) при налогообложении не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
При расчете налога на прибыль проценты по займу (депозиту), в т. ч. начисленные на остаток денег на расчетном счете, признаются во внереализационных доходах в те же дни и в тех же суммах, что и в бухгалтерском учете (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/20041, от 01.01.2001 N 03-03-06/2/18161, ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/17165@).
При УСН проценты признаются в доходах в дни их получения в тех суммах, в которых они получены (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-11-11/131).
НДС. Проценты по займам НДС не облагаются, и счет-фактуру на сумму процентов можно не выставлять (пп. 15 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-09/8423, от 01.01.2001 N 03-07-14/64908). Поэтому при предоставлении займов вы должны вести раздельный учет входного НДС (п. 4, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/460).
Поскольку доходы в виде процентов по депозиту не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и в налоговую базу по НДС не включаются:
- НДС на сумму процентов не начисляется (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-15/41198, от 01.01.2001 N 03-07-14/18095);
- раздельный учет входного НДС при получении процентов вести не надо (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/145).
НДФЛ. При предоставлении физическому лицу займа придется исчислять НДФЛ с материальной выгоды (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):
- если процентная ставка по займу, выданному в рублях (в том числе когда его сумма эквивалентна сумме в иностранной валюте), ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) (Указание Банка России от 01.01.2001 N 3894-У);
- если процентная ставка по займу, выданному в иностранной валюте, ниже 9%.
