КАК НАЧИСЛИТЬ И УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТЫ
ПО ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ) ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ПРИ УСН?
Получение и возврат займов ни в доходах, ни в расходах не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
При получении беспроцентного займа налогооблагаемого дохода у организации не возникает (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-РЗ/16846).
Проценты всегда учитываются в расходах отдельно, даже если они начислены по займу или кредиту, полученному для приобретения ОС (Письмо ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/4568@).
Для целей налогообложения проценты не нормируются. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, установлена только для процентов по займам и кредитам, признаваемым контролируемыми сделками. Такие проценты учитываются в расходах исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/9126).
Если сделка не является контролируемой, проценты, в т. ч. начисленные по займам (кредитам), полученным до 2015 г., учитываются в расходах полностью (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/65531, от 01.01.2001 N 03-01-18/40737, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/69460).
При расчете налога на прибыль проценты независимо от даты их уплаты признаются во внереализационных расходах на каждую из следующих дат (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/20041, ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/17165@):
- на последнее число каждого месяца пользования займом;
- на дату возврата займа.
Порядок расчета суммы процентов, которую вы признаете в расходах в текущем месяце, зависит от условий договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Вариант 1. Кредит (заем) и проценты погашаются разными (дифференцированными) платежами. Сам заем может погашаться как постепенно, так и в конце срока договора. Тогда сумма процентов, признаваемая в расходах на конкретную дату, определяется по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ):
Пример. Расчет процентов по кредиту, учитываемых в расходах для налога на прибыль (при дифференцированных платежах)
11.01.2017 кредит 3 000 000 руб. сроком на два года (24 мес.). Процентная ставка - 20%. Погашение ежемесячно равными долями по 125 000 руб. (3 000 000 руб. / 24 мес.) 11-го числа каждого месяца.
Сумма кредита составит:
- с 12.02.2017 - 2 875 000 руб. (3 000 000 руб. - 125 000 руб.);
- с 12.03.2017 - 2 750 000 руб. (3 000 000 руб. - 125 000 руб. x 2 мес.).
В расходах учитываются проценты по кредиту в сумме:
- на 31.01.2017 - 32 876,71 руб. (3 000 000 руб. x 20% x 20 дн. / 365 дн.);
- на 28.02.2017 - 44 863,01 руб. (3 000 000 руб. x 20% x 11 дн. / 365 дн. + 2 875 000 руб. x 20% x 17 дн. / 365 дн.);
- на 31.03.2017 - 47 465,76 руб. (2 875 000 руб. x 20% x 11 дн. / 365 дн. + 2 750 000 руб. x 20% x 20 дн. / 365 дн.).
Вариант 2. Кредит (заем) и проценты погашаются равными (аннуитетными) платежами. Размер платежей остается постоянным в течение всего срока кредита. Платеж одновременно погашает и часть кредита, и проценты. Сумма начисленных процентов выделена в графике платежей, а вам нужно определить, какая часть из них приходится на конкретный месяц.
Пример. Расчет процентов по кредиту, учитываемых в расходах для налога на прибыль (при аннуитетных платежах)
11.01.2017 кредит 3 000 000 руб. сроком на два года (24 мес.). Процентная ставка - 20%. Сумма кредита и проценты погашаются ежемесячно аннуитетными платежами по 152 687,41 руб. Из этой суммы по графику платежей начисленные проценты составляют:
- на 11.02.2017 - 50 958,90 руб.;
- на 11.03.2017 - 44 466,63 руб.;
- на 11.04.2017 - 47 392,64 руб.
Из процентов, подлежащих уплате 11.02.2017, на январь приходится 32 876,71 руб. (50 958,90 руб. / 31 дн. x 20 дн.), на февраль - 18 082,19 руб. (50 958,90 руб. / 31 дн. x 11 дн.).
Из процентов, подлежащих уплате 11.03.2017, на февраль приходится 26 997,60 руб. (44 466,63 руб. / 28 дн. x 17 дн.), на март - 17 469,03 руб. (44 466,63 руб. / 28 дн. x 11 дн.).
Из процентов, подлежащих уплате 11.04.2017, на март приходится 30 575,90 руб. (47 392,64 руб. / 31 дн. x 20 дн.).
Организация учтет в расходах проценты по кредиту в сумме:
- на 31.01.2017 - 32 876,71 руб.;
- на 28.02.2017 - 45 079,79 руб. (18 082,19 руб. + 26 997,60 руб.);
- на 31.03.2017 - 48 044,93 руб. (17 469,03 руб. + 30 575,90 руб.).
При УСН проценты признаются в расходах на дату уплаты в сумме, перечисленной заимодавцу (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Внимание! Если вы получили процентный заем от физического лица - налогового резидента РФ (например, от вашего работника или учредителя), то в день выплаты ему процентов надо (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-04-05/38138, ФНС от 01.01.2001 N БС-4-11/9974@):
1) исчислить НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплачиваемых процентов;
2) удержать НДФЛ из выплачиваемой суммы. Таким образом, доход в виде процентов вы выплатите заимодавцу - физическому лицу за вычетом удержанного НДФЛ.
Удержанный при выплате процентов налог надо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
