ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ СОГЛАСНО МЕТОДОЛОГИИ ОЭСР
IMPERFECTION OF THE TAX LEGISLATION OF THE RUSSIAN FEDERATION REGARDING TRANSFER PRICING AND PROBLEM SOLVING ACCORDING TO ENCHIRIDION OF OECD
Студент, ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве РФ»
Научный руководитель: к. э.н., доцент
Аннотация. В данной работе пристальное внимание уделено несовершенству налогового законодательства РФ в части трансфертного ценообразования.
Целью данного исследования является выработка конкретных шагов, направленных на доведение налогового законодательства до мировых стандартов в данной сфере, что вне всяких сомнений приведет к повышению рейтинга России как инвестиционной площадки.
Исследование по данной проблеме предполагает решение следующих задач:
Изучение законодательной базы трансфертного ценообразования; Выявление последствий отклонения российского законодательства от инструкций ОЭСР.Annotation. In this article the special emphasis is addressed to imperfection of the tax legislation of the Russian Federation regarding to transfer pricing.
Objective of this research is to develop the concrete steps directed to reform the tax legislation to the international standards in this sphere that with any doubts will lead to increasing of a rating of Russia as an investment platform.
This research assumes the solution of the following tasks:
Analysis of legislative base of transfer pricing; Identification of consequences of a deviation of the Russian law from instructions of OECD.Ключевые слова
Трансфертное ценообразование / transfer pricing
Контролируемая сделка / controlled transaction
Принцип «вытянутой руки» / arm’s length principle
Взаимозависимые лица / interdependent parties
Налоговый риск / tax risk
В данной работе пристальное внимание было уделено несовершенству налогового законодательства РФ в части трансфертного ценообразования.
В настоящее время особую значимость приобрела дискуссия по поводу повышения инвестиционной привлекательности Российской Федерации. Большинство экономистов, представителей политических структур, научных деятелей неразрывно связывают проблемы, которые предстали перед нами в данной области, с пробелами сложившегося российского законодательства.
Сегодня в связи с созданием механизма трансфертного ценообразования в России большое внимание уделяется сопоставлению, определению сходств и различий между нашим налоговым законодательством и рекомендациями ОЭСР по данному вопросу.
Главным международным правовым актом, который регламентирует порядок налогообложения при применении трансфертных цен, является Руководство ОЭСР 1995 г. [9]. Стоит отметить, что национальное законодательство многих стран придерживается положений данного документа в той или иной степени, но конкретный объем его соответствия и юридического статуса различаются между странами.
18.07.2011 г. были внесены изменения в НК РФ в части трансфертного ценообразования [4]. Раздел V.1. НК РФ опирался на рекомендации ОЭСР; дополнения, которые были внесены в законодательную базу, носили существенный характер. Данный раздел раскрывает вопросы регулирования взаимозависимости лиц для целей налогообложения, регулирует вопросы налогового контроля в отношении контролируемых сделок. Однако при анализе конкретных сделок становится очевидным, что методология ОЭСР была учтена не в полной мере.
НК РФ не дает ответа на вопрос, в каком порядке необходимо учитывать сумму дохода по сделкам с взаимозависимым лицом в отчетном периоде, если стороны данной сделки в течение определенного времени в отчетном году не являлись взаимозависимыми.
Ст. 105. 1 НК РФ установлено 11 критериев взаимозависимости. В ней также прописано, что лицо может быть признано взаимозависимым по иным основаниям. К сожалению, вследствие того, что установленные положения действуют только с 01.01.2012 г. на сегодняшний день отсутствует обширная судебная практика, которая могла бы помочь сформировать перечень иных оснований, по которым лица могут быть также признаны взаимозависимыми.
Рассматривая тему трансфертного ценообразования, нельзя не определить последствия злоупотребления трансфертным ценообразованием. Выделим 4 ситуации, которые наиболее ярко их характеризуют:
Наличие сделок, проводимых в оффшорных зонах; Продажа убытков; Субъективные причины; Проблема существования «фирм-однодневок».В результате исследования мы на практическом примере убедились, что Федеральный закон -ФЗ, внесший изменения в НК РФ, далеко не идентичен методологии ОЭСР.
В данной работе было рассмотрено несколько ситуаций, которые наглядно продемонстрировали несовершенство налогового законодательства в части трансфертного ценообразования. Необходимо поднять вопрос об уточнении и дополнении ряда статей НК РФ (в частности ст. 105.1 НК РФ). Вопрос о критериях, согласно которым сторона сделки будет признана взаимозависимым лицом остается открытым. Более того, не ясна в полной мере позиция налоговых органов по вопросу отнесения лиц к взаимозависимым в случае отсутствия взаимозависимости на протяжении определенного времени в течение отчетного года.
Также был рассмотрен процесс анализа возможных рисков для стороны сделки по трансфертному ценообразованию. На практическом примере было продемонстрировано влияние трансфертного ценообразования на формирование бюджетов бюджетной системы РФ.
При написании научной работы были использованы база данных «Спарк», « Ruslana», «Amadeus». Все таблицы, рисунки, диаграммы построены автором собственноручно.
