Ремонт имущества организации - где подстелить соломку
1. Оформление документов по ремонту
Необходимость в проведении ремонта обязательно нужно подтверждать документально (ст.9 закона 402-ФЗ), например, актом о выявленных неисправностях (дефектная ведомость).
В большинстве случаев типовых форм данного документа нет, поэтому организация самостоятельно разрабатывает и утверждает форму этого документа. Главное – наличие в нем обязательных реквизитов первичного учетного документа (ст.9 закона 402-ФЗ).
В акте необходимо указать неисправности основного средства и предложения по их устранению. Количество экземпляров акта:
- ремонт своими силами – 1 экз.
- ремонт силами сторонней организации – по числу организаций, участвующих в ремонте.
Наличие других документов по ремонту:
1. При ремонте местонахождение объекта не меняется – документ по перемещению не потребуется. Необходим документ, подтверждающий проведение ремонтных работ, например, акт о замене запчастей.
2. Ремонтирует подразделение организации – накладная на внутреннее перемещение (можно использовать форму №ОС-2). После окончания работ – акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (можно использовать форму №ОС-3) в 1 экз.
3. Ремонтирует подрядчик – договор подряда, акт о приеме-передаче объекта в ремонт. После окончания работ – акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (можно использовать форму №ОС-3) в 2 экз.
Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.
Сведения о ремонте отражаются в инвентарной карточке объекта.
2. Ремонт или модернизация?
В бухучете и при налогообложении операции по восстановлению основного средства отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Основной критерий - цель проведения восстановительных работ.
1. Модернизация: цель - изменение технологического и служебного назначения основного средства (абз.2 п.2 ст.257 НК).
2. Реконструкция: цель - улучшение качества продукции (работ, услуг), изменение ее номенклатуры, а также к увеличение производственных мощностей (абз.3 п.2 ст.257 НК).
3. Ремонт: цель - устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство, поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии.
Обратите внимание: стоимость проведения работ для разграничения указанных понятий значения не имеет!
Рассмотрим ситуацию, когда неисправное основное средство восстановили, в результате чего улучшились его характеристики. Самый типичный пример – замена какой-то части «начинки» компьютера - сгорела старая материнская плата, поставили новую, с большей производительностью. Что это – модернизация или ремонт?
1. Улучшение характеристик основного средства привело к изменению назначения, загруженности, технико-экономических показателей объекта, качеству и номенклатуры продукции. Это модернизация (реконструкция).
2. Назначение, загруженность и технико-экономические показатели объекта, а также качество и номенклатура продукции (работ, услуг) не изменились. Это ремонт.
3. Расходы на ремонт арендованных основных средств
Расходы на ремонт арендуемых основных средств учитывайте, если (п.2 ст.260 НК, ст.616 ГК):
- арендодателем является сторонняя организация;
- согласно договору аренды организация обязана проводить ремонт за свой счет.
Арендатор обязан поддерживать предмет аренды в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Положения статьи 260 НК РФ, в которой указаны правила налогового учета расходов на ремонт основных средств, применяются в отношении затрат как собственника имущества, так и арендатора амортизируемых основных средств с условием, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов последним не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).
По общему правилу капитальный ремонт переданного в аренду имущества производится за счет арендодателя, конечно, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Допустим, договором аренды обязанность по проведению капитального ремонта возложена на арендатора. В данном случае арендатор вправе учесть в расходах затраты на ремонт.
Если договор аренды не содержит условия о том, что капитальный ремонт обязан осуществлять арендатор, то согласно нормам Гражданского кодекса такой вид ремонта обязан производить арендодатель. Расходы арендатора в этом случае являются необоснованными.
4. Ремонт основного средства, находящегося на консервации
Основные средства, переведенные на консервацию, не используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией.
Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 9 п.1 с.265 НК). Что нужно понимать под затратами на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, в главе 25 НК РФ не уточняется.
Обычно ремонт законсервированного основного средства проводится с целью поддержания его в работоспособном состоянии. Поскольку факт перевода основного средства на консервацию не освобождает организацию от обязанности по поддержанию его в состоянии, пригодном к использованию.
Кроме того, затраты по текущему содержанию, ремонту, энерго - и теплообеспечению, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, являются затратами на содержание основных средств. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно не используемые производственные фонды в надлежащем состоянии.
Таким образом, расходы по ремонту законсервированных основных средств можно считать обоснованными. Они относятся к внереализационным согласно пп.9 п.1 ст.265 НК.
5. Ремонт малоценного имущества
Если в компании налажен учет малоценного имущества, у нее не возникнет проблем с обоснованием расходов по его ремонту. Хотя в Налоговом кодексе не сказано напрямую о признании расходов на ремонт малоценного имущества. Однако согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ, в качестве расхода признаются затраты на ремонт иного имущества и поддержания его в исправном состоянии.
Расходы на ремонт малоценного имущества не упоминаются в ст. 270 НК РФ, следовательно, они не включаются в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения. В связи с этим подобные расходы можно признавать при расчете налога на прибыль.
В письме от 01.01.01 года №03-03-06/1/376 Минфин предлагает включать подобные расходы в состав прочих расходов в размере фактически понесенных затрат и учитывать их в том периоде, когда они были произведены.
Таким образом, компания имеет право признать расходы на ремонт «малоценки» одномоментно в составе прочих расходов, если произведенные затраты подтверждаются документами и экономически оправданы.
Однако обратите внимание, что учесть расходы на ремонт «малоценки» получится только в том случае, если она документально числится в вашей организации. Например, в бухгалтерском учете на забалансовом счете. Это позволит подтвердить обоснованность расходов на ремонт.
