Стандарты аудиторской деятельности СВА

Стандарты аудиторской деятельности СВА

Под внутренними стандартами аудиторской деятельности по­нимаются нормативные документы, определяющие единые требо­вания к проведению аудиторских проверок, оформлению резуль­татов проверок и консультационных услуг, к порядку подготовки заключительных документов, к подготовке, переподготовке и по­вышению квалификации аудиторов.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности призваны обеспечить однозначное понимание результатов проверок специа­листами СВА и заказчиками их услуг, регламентировать порядок проведения аудиторских процедур и требования к ним, снизить затраты на осуществление проверок, повысить их качество, а также оказывать специалистам СВА методическую помощь. Эти до­кументы должны соответствовать правовому и организацион­ному статусу СВА, особенностям бизнеса конкретной организации.

Цели внутренних стандартов:

Установить основные принципы практики аудита. Определить нормативную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области аудита. Создать основу для оценки деятельности аудита. Способствовать совершенствованию систем и процессов ау­дита.

Все внутренние стандарты деятельности аудиторов можно под­разделить на три группы:

общие стандарты; специальные стандарты; стандарты аудиторских отчетов.

Группа общих стандартов охватывает следующие правила:

Разумная гарантия, т. е. разумное достижение целей провер­ки, при которой ее стоимость не должна превышать полученного эффекта и должна учитывать возможные риски ошибок. Отношение проверяемого объекта, т. е. его руководство долж­но демонстрировать положительное отношение к проведению проверки и способствовать повышению ее результативности. Компетенция персонала требует, чтобы руководство СВА имело высокие личностные качества, профессиональную подго­товку, знание системы внутреннего контроля, необходимые и дос­таточные для выполнения своих обязанностей.

Объекты и цели проверки должны быть определены и обосно­ваны с учетом особенностей планируемых к проверке объектов и операций.

Методы проверки должны быть эффективны для достижения поставленных целей, а также должны обеспечивать высокую сте­пень надежности проверки.

Группа специальных стандартов охватывает следующие прави­ла:

Документация, т. е. документирование хода и результатов проверки должно проводиться таким образом, чтобы оно было по­лезно руководству коммерческой организации и проверяемых подразделений, а также внутренним аудиторам при осуществле­нии последующего контроля над ходом устранения выявленных недостатков. Регистрация всех сделок и событий, относящихся к жизнен­ному циклу и всем существенным аспектам проверяемых операций. Разделение при проверках обязанностей между сотрудниками СВА, закрепление за ними ключевых функций и ответственности. Надзор над качеством, т. е. обеспечение постоянного квалифи­цированного надзора для достижения целей деятельности аудита. Доступность получения при проверках информационных ре­сурсов и ответственность за них только уполномоченных сотруд­ников СВА.

Группа стандартов аудиторских отчетов

По ним определяется соответствие отчета аудитора требовани­ям стандарта, оценка результатов проверки, а также контролиру­ется процесс устранения недостатков исходя из рекомендаций, имеющихся в этом отчете.

Вышеперечисленные стандарты СВА целесообразно разраба­тывать с учетом международных стандартов. Их следует понимать как общие указания или как отправную точку для разработки внутренних стандартов деятельности СВА в каждой организации, где такая служба имеется. Для повышения практической значимо­сти данных нормативных документов необходимо соблюдать при их разработке следующие системные требования:

целесообразность (практическая польза, актуальность); преемственность и непротиворечивость (каждый последую­щий разрабатываемый стандарт должен опираться на предыду­щий, соответствовать действующим нормативным документам и быть связан с другими, уже действующими, стандартами); логическая стройность (четкость формулировок и ясность изложения); полнота и детализация (полнота охвата всех значимых во­просов изучаемого объекта); единство терминологической базы.

В дополнение к стандартам аудита целесообразно разрабаты­вать приложения, а также методики проверок различных объек­тов, рабочие таблицы, шаблоны документов и т. д., которые позво­лят обеспечить комплексный подход к проверкам. Приложения, например, могут содержать следующие разделы;

Алгоритм применения стандарта внутреннего аудита. Описание технологий выполнения каждого этапа работы. Перечень вопросников и аудиторских процедур. Таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примера­ми по использованию методик и аудиторских процедур. Систематизированный перечень используемых при проверке нормативных документов. Анализ содержания стандартов аудита показывает их весьма тесную связь с Международными стандартами аудита и с Феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством Российской Федерации. Напри­мер, устанавливается, что аудиторы должны быть объективны и независимы, отчитываться только перед руководителем соответ­ствующего уровня. В определение объема проверки, ее ход и со­ставление отчета по результатам не допускается вмешательство третьих лиц. Аудиторы должны быть объективны, беспристраст­ны, не допускать возникновения конфликта интересов. Считается, что объективность может быть нарушена, если аудитор ведет про­верки объекта, за который отвечал в течение предшествующего года. В то же время допускается предоставление этому объекту ус­луг по консультированию. Следует помнить, что если независи­мость и объективность аудиторов подвергается потенциальному отрицательному воздействию, связанному с предлагаемым зада­нием, об этом надо сообщить заказчику услуги до принятия этого задания к исполнению. Стандарты требуют от внутреннего ауди­тора компетентности и профессионального отношения к своей ра­боте, выполнения заданий на профессиональном уровне. Для вы­полнения этого требования необходимо обладать соответствую­щими знаниями и навыками, для чего аудитор должен постоянно повышать свою квалификацию.

Этапы планирования проверок

Общий план проверки

В общем плане проверки должны быть описаны предполагае­мые объем и порядок проведения проверки. Он представляет со­бой таблицу с такими, например, графами, как:

номер по порядку; планируемые виды работ или виды деятельности (например, проверка кассовых операций, проверка дебиторской задолженности, наблюдение за проведением инвентаризации, подготовка отчета); исполнитель (лицо или лица, осуществляющие данный вид деятельности); трудозатраты (число человеко-дней или человеко-часов, не­обходимых для выполнения данного вида работы); срок исполнения или период, на протяжении которого сле­дует выполнить данную работу; примечание, где можно будет делать отметки о выполнении позиций плана.

Такая форма плана позволяет оценить круг задач, перечень во­влеченных в их решение специалистов и их конкретные обязанно­сти.

Программа проверки

Задания общего плана на проведение проверки детализируют­ся в соответствующей программе, которая является набором инст­рукций для контролера, выполняющего проверку, а также средст­вом контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В от­личие от общего плана проверки, где содержатся общие рекомен­дации, в программе должно быть достаточно конкретно описано, что и как следует проверять, на что обращать внимание, с чем со­поставлять и т. д. Например, в программе по проверке кассы сле­дует записать:

запросите у сотрудников бухгалтерии кассовую книгу за от­четный период и первичные документы; проверьте соответствие оформления (наличие реквизитов, дат, сумм, подписей ответственных лиц и их расшифровки) ото­бранного согласно таким-то методам аудиторской выборки коли­чества первичных документов требованиям такой-то Инструкции по ведению кассовых операций; убедитесь в соответствии сумм операций и комментариев к ним в кассовой книге данным первичных документов; убедитесь в соответствии указанных в документах коррес­понденции счетов экономическому смыслу операций и рабочему плану счетов организации; и т. д.

Примерный перечень контрольных процедур

Беседа с руководством объекта проверки по вопросам предполагаемой проверки

Ознакомление с объектом проверки, его особенностями, спецификой, руководящим составом

Планирование проверки, проводимой на данном объекте

Определение численности и состава аудиторской группы

Назначение руководителя группы по проверке

Инструктаж группы перед выходом на проверку

Оценка уровня существенности для данного объекта проверки и его согласование с заказчиком проверки

Оценка СВК объекта проверки

Контроль учредительных документов и видов деятельности, осуществ­ляемых объектом проверки, его нормативной правовой базы

Контроль формирования уставного капитала

Контроль основных средств: учета амортизации стоимости затрат на ремонт эффективности использования  |

Контроль нематериальных активов: оценка активов их учет амортизация стоимости эффективность использования

Контроль финансовых вложений

Контроль учета затрат на производство и калькуляции себестоимости

Контроль учета выпуска и движения готовой продукции

Контроль отгрузки и реализации продукции

Контроль кассовых операций

Контроль банковских операций

Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Контроль расчетов по авансам выданным и авансам полученным

Контроль расчетов по претензиям

Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Контроль расчетов с подотчетными лицами

Контроль расчетов с работниками по оплате труда

Контроль расчетов с персоналом по прочим операциям

Контроль расчетов по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию

Контроль расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Контроль расчетов с дочерними обществами

Контроль расчетов по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов

Контроль расчетов с бюджетом по обязательным платежам

Контроль финансовых показателей

Контроль резервов, фондов и использования прибыли

Контроль учета кредитов, займов и целевого финансирования

Составление отчета по проверке

Документирование проведенной проверки

Защита отчета перед руководством объекта проверки

Сдача отчета руководству СВА (или другому руководителю в соответст­вии с установленным в организации порядком), составление рабочего файла и прохождение внутреннего контроля качества

Основные этапы проверки в соответствии с системно-рискоориентированным подходом к ее организации

1. Подготовка и планирование проверки
Предваритель­ный сбор и анализ информации об объекте, подлежащем проверке	Формирование бригады контро­леров и подго­товка проектов организацион­но-распоряди­тельных доку­ментов о про­верке	Расчет (оценка) аудиторского риска и установ­ление уровня существенности, согласование их с заказчиком проверки	Составление общего плана и программы проверки, ознакомление с ней аудиторов и контролеров

2. Проверка СВК и оценка риска контроля
Изучение структурных частей СВК	Оценка риска контроля	Тестирование контрольных моментов	Корректировка плана и программы проверки
3. Выборочная проверка хозяйственных операций, сальдо счетов и данных регистров, сбор, документирование и оценка доказательств
Определение способов выборки	Тестирование хозяйственных операций по существу	Осуществление аудиторских процедур	Тестирование отдельных эле­ментов сальдо. Сбор, оценка и документирова­ние аудиторских доказательств
4. Обобщение и оценка результатов проверки, составление отчета внутреннего аудитора (контролера) и его реализация
Проверка непредвиденных обстоятельств  и последующих событий	Обобщение и аналитическая оценка результатов	Составление и представление отчета	Выработка решений и рекомендаций, контроль их исполнения

Аудиторские доказательства

Результаты проведенной работы по сбору аудиторских доказа­тельств целесообразно обобщать в следующей форме:

Аудиторские доказательства по объекту проверки:

  __________________________

  (наименование объекта)

Источник получения доказательств:

внутренний;

внешний;

смешанный

Методы получения доказательств:

пересчет расчетов объекта проверки (выборочно);

инвентаризация;

проверка правильности учета отдельных хозяйственных операций;

устный опрос персонала и руководителей объекта проверки (листы опросов прилагаются);

подтверждение (наличие подтверждения кредитной организации об остатках на счетах объекта проверки);

прослеживание (последовательная проверка отражения операции че­рез всю бухгалтерию);

другие методы