В бухгалтерском учете существует множество неисследованных проблем, которые требуют своего решения. Одна из них — разработка системы консолидированного учета и составления консолидированной финансовой отчетности. Проблемы консолидации организаций и отражение результатов деятельности групп консолидированных предприятий в учете для Казахстана сравнительно нова, и можно сказать, почти не исследована. Впрочем, по признанию многих зарубежных экономистов, для стран с развитой рыночной экономикой данная проблема также является сложной и не до конца разработанной (стр. 2 )

В консолидированные документы входят балансовый отчет и от­чет о прибылях и убытках. Кроме того, группы могут добровольно вклю­чать в состав этих документов отчет об изменениях акционерного ка­питала и диаграмму изменения ее финансового состояния. Консолидированные финансовые отчеты, в соответствии с Директивами 7 подлежат публикации.

США Большое влияние на формирование международных стандартов оказывают теория и практика ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в США, где учет осуществляется на основе общепринятых бухгалтерских принципов (GAAP) [44].

В США принципы учета сформулированы в Положениях о концепциях финансового учета, которые были разработаны с 1978 по 2001 г. В настоящее время действуют семь Положении о концепциях.[3]

Регулирование составления консолидированной финансовой отчетности определены американским Советом по стандартам финансовой отчетности стандартом 94 «Консолидация финансовой отчетности».

Подготовка и составление консолидированной от­четности выполняются в несколько этапы. [4]

1. Составление бухгалтерской отчетности дочерними предприятиями.

В случае различия учетной политики дочернего предприятия от материнской компании, в этом случае, в соответствии стандарта - 94 дочернее предприятие должно представить отчетность, составленную по принципам, применяемым материнской компанией. Помимо финансовой отчетности дочернее предприятие долж­но предоставить следующую информацию:

● состояние взаиморасчетов с материнской компанией (по формированию уставного капитала дочернего предприятия, расчеты по дивидендам и иному распределению чистой при­были, расчеты с материнской компанией по текущим операциям);

● состояние взаиморасчетов подтверждается двусто­ронним актом выверки взаиморасчетов.

2. Исключение внутригруппового оборота и взаиморас­четов в уставные (акционерные) капита­лы предприятий консолидированной группы.

Согласно международной практике из показателей консолидированного отчета о прибылях и убытках должен быть исключен внутригрупповой оборот.

3. Определение так называемой доли меньшинства (minorityinterest) в капитале дочернего предприятия, т. е. сумм тех долей капитала дочернего предприятия, которые не принадлежат материнской компании, а принадлежат другим собственникам.

4. Консолидация отчета о прибылях и убытках с ис­ключением внутригруппового оборота.

5. Консолидация бухгалтерского баланса и отчета о де­нежных потоках.

Консолидация выполняется с помощью, так называ­емых консолидационных таблиц. Показатели соответствующих отче­тов материнской компании и дочернего предприятия суммируются с учетом сделанных консолидационных проводок.

В последние годы ускорились процессы гармонизации между двумя системами: МСФО и GAAP США. Комитет по МСФО и Совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) 26 октября 2002 г. подписали Норволкское соглашение (TheNorwolkFgriment). Согласно этому документу стороны обязались приложить значительные усилия по приведению действующих двух систем международных стандартов в соответствие друг с другом. В развитии этого соглашения сторонами были приняты два проекта: «Проект краткосрочной конвергенции» и «Исследовательский проект по международной конвергенции». В рамках данных проектов в 2003-2004 г. г. удалось согласовать позиции по целому ряду стандартов и внести отдельные изменения и дополнения в ранее действовавших МСФО (IAS) и МСФО (IFRS) [5].

Российская Федерация. В последние годы в российской практике наблюдается повышенный интерес к консолидации, что является следствием активного роста концентрации производства и капитала. «Объем сделок по слиянию и поглощению в России сейчас сопоставим с аналогичным показателем по Центральной и Восточной Европе.

Основными формами коммерческих организаций в России являются акционерные общества (открытые, закрытые), в том числе дочерние и зависимые общества, товарищества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью [5]. В хозяйственной практике России все больше находят применение новые формы объединений: финансово-промышленные группы и холдинговые компании.

Анализ нормативной базы, регламентирующий консолидированную отчетность, показывает определенную несогласованность и некоторую противоречивость в этом вопросе. Так, в Гражданском кодексе РФ просматривается негативное отношение к объединениям коммерческих предприятий. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица» [6].

Как видим, законодательство России в плане регулирования и формирования консолидированной отчетности отстало от хозяйственной практики. В чем признаются и сами российские ученые: «В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организации. Потребовались перемены в законодательстве уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности» [7].

В настоящее время порядок формирования консолидированной бухгалтерской отчетности в России определен «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» приказ Минфина РФ от 01.01.01г. № 000, а также приказом Минфина РФ «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Между тем, отдельного Положения бухгалтерского учета по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности нет.

Положительным фактором расширения сферы действия МСФО в российской практике является активный рост крупных корпоративных структур. Вместе с тем имеются и отрицательные моменты, препятствующие трансформации бухгалтерской системы России к международным стандартам финансовой отчетности: незначительное число компаний способных выйти на конкурентную арену международного уровня; низкие уставные капиталы и рыночная капитализация; отсутствие у многих компаний корпоративной и финансовой реструктуризации бизнеса; низкое качество корпоративного управления [1].

Несмотря на требование о составлении сводной отчетности, содержащееся в Методических рекомендациях, в настоящее время лишь немногие российские компании формируют российскую консолидированную отчетность.

Следует отметить, что Методические рекомендации разрешают российским компаниям не составлять сводную отчетность по российским правилам, если вместо этого будет составляться консолидированная отчетность по МСФО.

В заключение отметим, о возрастании в отечественной практике роли и значения консолидированной финансовой отчетности и повышенные требования по ее формированию. Все это выдвигает необходимость более детального изучения зарубежного опыта по формированию и использованию консолидированной финансовой отчетности компаний.