Вопрос №5 Индивидуальный номер участника 82 стр.1

Вопрос №5  Индивидуальный номер участника 82  стр.1

Налогообложение субсидий на возмещение части процентной ставки по инвестиционным кредитам (займам) у Резидента ОЭЗ в Калининградской области.

В соответствии со ст.250 НК РФ суммы полученных субсидий являются внереализационными доходами и подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данный вывод отражен в Письме Минфина России от 27.10.11 г. №03-03-06/1/694. То есть в общем случае полученная субсидия на возмещение части процентной ставки по инвестиционным кредитам (займам) будет подлежать налогообложению.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль резидентами ОЭЗ в Калининградской области установлены ст. 288.1 НК РФ. В соответствии с п.4 ст. 288.1 НК РФ «…налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения настоящей главы».

Так как никакой иной деятельности, кроме как в рамках инвестиционного проекта, Резидент не осуществляет, то получение субсидии на возмещение части процентной ставки по инвестиционным кредитам (займам) следует включить в налоговую базу по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, к которому применима налоговая ставка в размере 0% (статус резидента получен в 2014 г., по 2020 г.  включительно согласно п.6 ст. 288.1 налоговая ставка в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта составляет 0%).

Такая позиция с большой степенью вероятности вызовет споры с налоговыми органами в виду того, что Минфин РФ и ФНС РФ при определении доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта опираются на п.5 и п.5.1 ст.288.1 НК РФ. В соответствии с п.5 ст.288.1 «…доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект». Также согласно п.5.1 резидентами ОЭЗ при налогообложении прибыли учитываются возникшие при реализации инвестиционного проекта доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, … а также в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту». Так как никакие другие доходы, подлежащие налогообложению, (в том числе внереализационные доходы за исключением поименованных в п.5.1 ст.288.1) в данной статье не указаны, контролирующие органы полагают, что внереализационные доходы не включаются в доходы, облагаемые в соответствии со ст.288.1 НК РФ, а предлагают обложить их в общеустановленном порядке. Такая позиция изложена в Письмах  Минфина РФ от 01.01.2001 г. №03-03-06/1/77, от 01.01.2001 г. №03-02-07/2-138.

Вопрос №5  Индивидуальный номер участника 82  стр.2

Следует обратить внимание на Решение Арбитражного суда Калининградской области по делу №А21-2994/2012 от 01.01.2001 г. и Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-западного округа по делу №А21-4874/2012 от 01.01.2001 г. Суды не приняли точку зрения налогового органа в части исключения внереализационных доходов из состава доходов, учитываемых при налогообложении прибыли от реализации инвестиционного проекта. Как отмечено в Постановлении ФАС Северо-западного округа №А21-4874/2012 от 01.01.2001 г. «системное толкование норм налогового законодательства, определяющих порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, позволяет сделать вывод о том, что при определении ее итоговой величины учитываются все относящиеся к данной базе доходы (расходы), связанные с реализацией, а также все внереализационные доходы (расходы)».

Учитывая вышеизложенное, считаю правомерным включить суммы полученных субсидий в состав доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль от реализации инвестиционного проекта.

Налогообложение процентов, уплачиваемых Резидентом ОЭЗ в Калининградской области по инвестиционным кредитам (займам).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида являются внереализационными расходами. В ст.288.1 НК РФ нет никаких ограничений в части уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на величину внереализационных расходов. Следовательно, подобного рода расходы, включая проценты, уплачиваемые по инвестиционным кредитам (займам),  могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта с учетом особенностей, установленных ст.269 НК РФ «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения».