Лекция 8. Порядок взыскания таможенных платежей

ЛЕКЦИЯ 8. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, нало­гов в установленные сроки таможенные органы взыскивают их принудите­льно.

Обнаружение факта неуплаты или неполной уплаты таможенных пла­тежей фиксируется актом таможенного органа. В акте должны быть указаны:

дата и номер документа, оформленного по результатам проведения таможенного контроля; номера документов, позволяющих идентифицировать товар, с прило­жением этих документов; расчет суммы таможенных платежей, которые следует уплатить или доплатить; нарушения, которые повлекли обязанность по уплате (доплате) тамо­женных пошлин и налогов.

Взыскание таможенных пошлин и налогов производится в течение определенного срока, который установлен законодательством страны Та­моженного союза.

В Российской Федерации установленный срок взыскания составляет 3 года. Форма решения таможенного органа о взыскании в бесспорном поряд­ке утверждена ФТС России.

По истечении трехлетнего срока взыскание неуплаченных сумм не осуществляется. Сроки, от которых исчисляется трехлетний период, уста­новлены законодательно. Взыскание пошлин и налогов не производится, если таможенный ор­ган не выставил требование об уплате платежей в течение трех лет со дня:

обнаружения факта неуплаты таможенных пошлин, налогов при про­ведении таможенного контроля после выпуска товаров; наступления события, влекущего обязанность уплачивать таможен­ные пошлины, налоги в соответствии с таможенным законодательством.

Взыскание пошлин и налогов также не осуществляется, если обязан­ность по их уплате прекратилась в результате:

уплаты или взыскания пошлин, налогов; уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вслед­ствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате есте­ственной убыли; если размер неуплаченной суммы пошлин, налогов не превышает сумму 5 евро; помещения товаров под процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате пошлин, налогов возникла до регистрации таможен­ной декларации на помещение товаров под данную таможенную процедуру; обращения товаров в собственность государства; обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости това­ров; возникновения обстоятельств, с которыми законодательство связы­вает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов; признания задолженности безнадежной к взысканию или списанию.

Безнадежными к взысканию признаются суммы таможенных плате­жей, пеней, процентов, взыскание которых оказалось невозможным. Суммы, признанные безнадежными, списываются в установленном по­рядке. Безнадежной к взысканию признается задолженность, связанная с установленными основаниями, а именно, в случаях:

ликвидации организации - плательщика таможенных пошлин, налогов; признания банкротом должника - индивидуального предпринимателя, по причине недостаточности его имущества; смерти физического лица или объявления его умершим; принятия судом акта, в соответствии с которым таможенные органы утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании недоимки и задолженности по пе­ням, процентам.

Признание безнадежной к взысканию задолженности у одного из лиц, несущих солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, не влечет признания безнадежной к взысканию и списания задолженности у других солидарно обязанных лиц. Например, взыскание может быть обраще­но на таможенного представителя, который несет солидарную ответствен­ность по уплате пошлин и налогов вместе с декларантом, которого он пред­ставлял в таможенных органах.

Форма решения таможенного органа о признании задолженности без­надежной к взысканию утверждена ФТС России. Неуплаченные таможенные пошлины и налоги взыскива­ются таможенным органом, которым был произведен выпуск товаров, за ис­ключением некоторых случаев, см. рис. 8.1.

-при недоставке товаров по процедуре таможенного транзита;

- при неуплате таможенных  платежей таможенным перевозчиком;

- при незаконном перемещении товарами таможенной границы

Рис. 8.1. Полномочия таможенных органов по взысканию пошлин и налогов

При недоставке товаров в процессе реализации процедуры таможен­ного транзита таможенные пошлины и налоги взыскиваются за счет обеспе­чения уплаты пошлин, налогов таможенным органом того государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого предоставлено такое обеспечение.

Таможенные пошлины, налоги, не уплаченные таможенным перевоз­чиком, взыскиваются таможенным органом того государства - члена Тамо­женного союза, в котором он включен в реестр таможенных перевозчиков.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу не­уплаченные пошлины и налоги взыскиваются таможенным органом того государства - члена Таможенного союза, на территории которого обнару­жен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

До применения мер по принудительному взысканию таможенных по­шлин и налогов таможенный орган обязан выставить плательщику требова­ние об уплате таможенных платежей.

Требование не выставляется, если:

место нахождения (место жительства) плательщика не установлено; плательщиком является иностранное лицо; взыскание обращено на товары, при условии, что плательщик не установлен или превышены предельные сроки хранения задержанных това­ров; взыскание обращено на предмет залога, который является обеспече­нием уплаты пошлин и налогов в отношении сумм, которые обеспечивались этим залогом.

В этих ситуациях таможенный орган вправе совершить принудитель­ное взыскание без выставления этому лицу требования об уплате таможен­ных платежей. Если плательщиком является иностранное лицо, таможенный орган одновременно с взысканием уведомляет иностранное лицо об обраще­нии взыскания на обеспечение уплаты пошлин и налогов. При солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов у декларанта и тамо­женного представителя требования об их уплате выставляются одновременно и декларанту, и таможенному представителю с указанием об этом в направ­ляемых требованиях. Таможенному представителю требование выставляется также в случае, если это лицо прекратило свою деятельность в качестве та­моженного представителя. При солидарной обязанности по уплате пошлин и налогов принудительное взыскание производится таможенными органами на основе норм гражданского законодательства Российской Федерации, которые устанавливают права кредитора, которым в данном случае являются тамо­женные органы.

Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику:

не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, в том числе если указанные факты выявлены при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров; в течение трех месяцев при нарушении условий реализации таможен­ных процедур, которые повлекли неуплату пошлин и налогов.

В случае если произошли какие-либо изменения, таможенный орган может направить уточненное требование, которое направляется не позднее 10 дней со дня подтверждения факта, который привел к изменению сумм уплаты пошлин и налогов.

Установленный срок исполнения требования составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования должником, а уточненного требования - не более 10 рабочих дней со дня его получения. Если должник уклоняется от получения требования, оно направ­ляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма. Направление требования об уплате таможенных платежей или уточненного требования после истече­ния установленных сроков не является основанием для признания его неза­конным. Требование об уплате таможенных платежей направляется платель­щику таможенных пошлин, налогов независимо от привлечения его к уго­ловной или административной ответственности. При неисполнении требова­ния в установленные сроки таможенные органы принимают меры по прину­дительному взысканию таможенных пошлин и налогов. Принуди­тельное взыскание осуществляется способами, представленными на рис. 8.2.

Взыскание за счет стоимости товаров применяется ко всем кате­гориям плательщиков пошлин и налогов, включая физических лиц. Все остальные формы взыскания применяются только в отношении:

юридических лиц; индивидуальных предпринимателей.

Взыскание таможенных пошлин и налогов с банковских счетов (в бесспорном порядке) производится с банковских счетов плательщика, за ис­ключением ссудных счетов. Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится на основе решения таможенного органа о бесспорном взыскании. При расчете сумм взыскания применяется курс валют, действующий на дату фактического взыскания по­шлин и налогов. При взыскании денежных средств со счетов, открытых в иностранной валюте, начальник (заместитель начальника) таможенного ор­гана одновременно с инкассовым поручением направляет поручение в банк плательщика о продаже денежных средств плательщика, хранящихся в ино­странной валюте. Взысканные суммы перечисляются на счет Федерального казначейства или на счет, определенный международным договором госу­дарств - членов Таможенного союза.

Если обязанность по уплате таможенных платежей прекращена или ис­полнена плательщиком самостоятельно либо сумма задолженности взыскана за счет имущества плательщика, таможенный орган отменяет решение о бесспорном взыскании и в письменной форме уведомляет банк об отзыве инкас­сового поручения. Если задолженность будет погашена частично, таможен­ный орган направляет в банк новое инкассовое поручение на непогашенную сумму задолженности с письменным уведомлением банка об отзыве преды­дущего инкассового поручения. При этом новое решение о бесспорном взыс­кании таможенным органом не выносится.

Приостановление операций по счетам плательщика таможенных пошлин, налогов в банке применяется для обеспечения исполне­ния решения о бесспорном взыскании. Приостановление операций по счетам плательщика в банке не распространяется на платежи, очередность исполне­ния которых, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, предшествует исполнению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также на операции по списанию и перечислению денеж­ных средств в счет уплаты таможенных пошлин, налогов и иных обязатель­ных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение о приостановлении операций по счетам плательщика прини­мается начальником (заместителем начальника) таможенного органа, напра­вившего требование об уплате таможенных платежей в случае неисполнения этого требования. Форма решения таможенного органа о приостановлении операций по счетам утверждена ФТС.

Приостановление операций по счетам плательщика означает прекраще­ние банком расходных операций по этим счетам в пределах суммы, указан­ной в решении о приостановлении операций по счетам плательщика тамо­женных пошлин, налогов.

Решение о приостановлении операций по счетам должно содержать указание реквизитов неисполненного требования об уплате таможенных пла­тежей и решения о бесспорном взыскании, полного наименования банка, БИК, вида и номеров счетов плательщика таможенных пошлин, налогов.

Банк обязан сообщить в таможенный орган об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, не позднее следу­ющего дня после дня получения решения о приостановлении операций по счетам. Решение о приостановлении операций по счетам подлежит безуслов­ному исполнению банком. Банк, в котором находятся счета плательщика, не несет ответственности за убытки, понесенные плательщиком в результате приостановления операций по его счетам. При наличии решения о приоста­новлении операций по счетам плательщика таможенных пошлин, налогов в банке банк не вправе открывать этому плательщику новые счета.

Ели общая сумма денежных средств, находящихся на счетах платель­щика в банке, превышает сумму, указанную в решении о приостановлении операций, плательщик вправе подать в таможенный орган заявление об от­мене приостановления операций по своим счетам. В заявлении в обязатель­ном порядке должны быть указаны счета в банке, находящемся на территории Российской Федерации, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о бесспорном взыскании.

Таможенный орган до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам плательщика направляет в банк запрос об остатках де­нежных средств на этих счетах. После получения от банка информации о наличии денежных средств таможенный орган обязан в течение двух рабочих дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам пла­тельщика таможенных пошлин, налогов в отношении той части денежных средств, которая превышает сумму долга, указанную в решении о приоста­новлении операций по счетам в банке. Форма решения таможенного органа об отмене приостановления операций по счетам плательщика и порядок его направления установлен Приказом ФТС.

Если таможенным органом нарушены сроки отмены решения о при­остановлении операций по счетам, в пользу плательщика с сумм пошлин и налогов начисляются проценты за каждый календарный день нарушения ука­занных сроков. Для расчетов процентов применяется процентная ставка ре­финансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в период нарушения таможенным органом срока отмены решения о приоста­новлении операций по счетам плательщика.

Обращение взыскания на обеспечение уплата пошлин и налогов.

При наличии обеспечения уплаты пошлин и налогов таможенный орган вправе потребовать у гаранта, выдавшего банковскую гарантию, или поручи­теля уплатить суммы денежных средств в размере неуплаченных таможен­ных платежей, включая пени и проценты. Также взыскание может быть об­ращено на предмет залога. Таможенный орган, выявивший нару­шение, вправе выступить в качестве кредитора (бенефициара) с полным объ­емом прав кредитора (бенефициара), даже если в договоре о залоге имуще­ства, банковской гарантии либо в договоре поручительства в качестве креди­тора (бенефициара) назван иной таможенный орган.

При использовании в качестве обеспечения уплаты таможенных по­шлин, налогов денежного залога обращение взыскания на него осуществля­ется без направления требования и без обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах плательщика в банках, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла в связи с неисполнением обя­зательства, обеспеченного денежным залогом. Таможенный орган информи­рует плательщика о произведенном взыскании.

Арестом имущества в качестве способа взыскания тамо­женных пошлин и налогов за счет иного имущества плательщика признается действие таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика таможенных пошлин, налогов в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения платель­щиком в установленные сроки обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и при наличии у таможенных органов оснований полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имуще­ство. Формы протокола и постановления таможенного органа об аресте иму­щества утверждены ФТС России.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав пла­тельщика, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имущест­вом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разреше­ния и под контролем таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав плательщика, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осу­ществляются с разрешения и под контролем таможенного органа.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и доста­точно для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика таможенных пошлин, налогов принимается начальником (заместителем начальника) та­моженного органа в виде соответствующего постановления по форме, утвер­ждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, то есть ФТС России. Арест имущества платель­щика таможенных пошлин, налогов производится с участием понятых.

При невозможности определения стоимости имущества его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом заключе­ния таможенного эксперта. В случае невозможности привлечения таможен­ного эксперта стоимость имущества определяется в соответствии с законода­тельством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Должностные лица таможенного органа, производящего арест имуще­ства, не вправе отказать плательщику таможенных пошлин, налогов или его законному уполномоченному представителю присутствовать при аресте имущества.

Перед арестом имущества уполномоченные должностные лица, произ­водящие арест, обязаны:

разъяснить права и обязанности лицам, участвующим в аресте; предъявить лицам, присутствующим при производстве ареста, реше­ние о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

Имущество, на которое накладывается арест, предъявляется понятым и лицам, участвующим в производстве ареста.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за ис­ключением случаев, не терпящих отлагательства.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества.

Отчуждение (за исключением производимого с разрешения и под кон­тролем таможенного органа, наложившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение уста­новленного законодательством Российской Федерации порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, являет­ся основанием для привлечения виновных лиц к ответственности.

Взыскание таможенных пошлин и налогов за счет товаров, в отно­шении которых таможенные пошлины и налоги не уплачены.

Таможенные органы вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров плательщика в случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика или отсутствия информации о счетах. Взыскание об­ращается именно на те товары, в отношении которых таможенные пошлины и налоги не уплачены, и только в том случае, если эти товары не приобрели статус товаров Таможенного союза.

Обращение взыскания на товары производится на основании решения суда, если:

плательщиком таможенных пошлин, налогов является физическое ли­цо; плательщик таможенных пошлин, налогов не установлен; по решению арбитражного суда, если плательщиком таможенных по­шлин, налогов является юридическое лицо, либо индивидуальный предпри­ниматель. Исключением являются случаи, когда товары переданы таможен­ным органам в качестве предмета залога, или когда взыскание обращается на товары, предельные сроки хранения которых истекли.

Денежные средства, вырученные от реализации товаров, обращенных в федеральную собственность, перечисляются в федеральный бюджет на счет Федерального казначейства не позднее трех дней с даты их получения упол­номоченным органом. Сумма перечислений соответствует сумме пошлин и налогов, подлежащих уплате.

Остаток денежных средств (если он имеется), вырученных от реализа­ции задержанных товаров, возвращается декларанту, а если декларирование товаров не производилось - собственнику или иному законному владельцу товаров при наличии у таможенного органа сведений о них. Остаток денеж­ных средств, вырученных от реализации изъятых товаров, возвращается ли­цу, у которого такие товары были изъяты. Возврат осуществляется на основе заявления плательщика пошлин и налогов.

Взыскание таможенных платежей за счет неизрасходованных ос­татков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей.

Обращение взыскания на суммы авансовых платежей, денежного зало­га, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей производится в течение сроков хранения этих средств на счете Федерального казначейства или на счете, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза. Взыскание осуществляется по решению начальника (за­местителя начальника) таможенного органа. О взыскании таможенный орган сообщает в письменной форме плательщику таможенных пошлин, налогов или его правопреемнику в течение одного дня после взыскания

Обращение взыскания на суммы авансовых платежей, денежного зало­га, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей производится без принятия решения о бесспорном взыскании в течение 10 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. В случае образования неизрасходованных остатков авансовых пла­тежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей после истечения срока исполнения требования об уплате таможен­ных платежей, взыскание осуществляется в течение пяти календарных дней со дня их образования. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможен­ные органы вправе взыскивать таможенные платежи за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщи­ка производится путем направления постановления судебному приставу - исполнителю. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации о налогах и сборах и законодательством Российской Фе­дерации об исполнительном производстве.

Банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения та­моженного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей. Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей испол­няется банком и иной кредитной организацией в течение одного операцион­ного дня, следующего за днем получения такого решения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей банки и иные кредитные орга­низации несут ответственность в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации.

Ответственность за соблюдение порядка и сроков уплаты тамо­женных платежей регламентируется ст. 16 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП). Так, в соответствии с п. 2 ст. 16.2 КоАП, если декларантом или таможенным представителем в процес­се декларирования заявлены сведения, которые послужили основанием для освобождения от уплаты пошлин и налогов или для занижения их размера, это влечет наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц в размере от 1/2 до двукратной суммы неуплаченных таможенных по­шлин и налогов с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, яв­ляющихся предметом правонарушения, или без конфискации. На должност­ных лиц при этом налагается штраф в размере от 10 000 до 20 000 рублей. В соответствии со ст. 16.22 КоАП нарушение сроков уплаты таможен­ных пошлин и налогов влечет наложение штрафа на граждан в размере от 500 до 2500 рублей, на должностных лиц - от 5000 до 10 000, на юридиче­ских лиц - от 50 000 до 300 000 рублей.