Сборник методических рекомендаций для работников контрольно-счетных органов муниципальных образований

СБОРНИК МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ДЛЯ РАБОТНИКОВ КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНЫХ ОРГАНОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ

Челябинск

2006

Методические материалы подготовлены под руководством

заслуженного экономиста РФ

Ассоциация контрольно-счетных органов Российской Федерации /

Составители: ; – Челябинск, 2006, с. 53

Цель данной книги – это, прежде всего попытка помочь руководителям и рядовым ревизорам в осуществлении практической деятельности муниципального органа финансового контроля.

В книге намеренно отсутствуют ссылки на законодательные и нормативные документы в виду их многообразия и частого изменения. Ее основная задача - изложение механизма, описания действий (алгоритма) деятельности контрольно-счетного органа муниципального образования.

Значительное внимание уделено таким текущим вопросам практики, как планирование деятельности контрольного органа, технологии проведения ревизий и проверок.  Каждая глава основана на практической деятельности, анализе конкретных ситуаций из практики.

По мере накопления опыта в монографию будут внесены изменения.

Монография адресована специалистам контрольно-счетных органов.

Глава 1 Организация деятельности органа финансового контроля

1.1 Понятие и значение муниципального финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведение проверяются: во – первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности органами местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами, и во – вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Основными направлениями муниципального финансового контроля являются:

а) проверка выполнения органами местного самоуправления функций по аккумуляции, распределению и использованию финансовых ресурсов соответственно своей компетенции;

б) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

в) проверка правильности использование муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);

г) проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчётов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

д) выявление внутренних резервов производства – возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

е) устранение и предупреждение нарушение финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба муниципальному образованию, организациям, гражданам.

1.2 Виды финансового контроля

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т. п.

Текущий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится: а) в силу требований законодательства, например контроль со стороны представительных (законодательных) органов власти за исполнением бюджета по итогам за год; б) по решению компетентных государственных органов (например, проводимый на основе решений правоохранительных органов).

1.3 Методы финансового контроля

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приёмы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Основной метод финансового контроля – ревизия, т. е. наиболее глубокое и полное обследование финансово – хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки её законности, правильности и целесообразности.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренные в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные финансовые документы, а не только отчёты, сметы и т. п. Фактическая ревизия означает проверку не только документов, но и наличие денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организаций, учреждения за определённый период. При выборочной ревизии контроль направлен на отдельные стороны финансово – хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов).

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы (аудитором, инспектором-ревизором), руководителем проверяемой организации и её главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизий нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

1.4 Информационное обеспечение работы

В органе финансового контроля должна быть разработана внутренняя система информационной поддержки и консультирования своих сотрудников. Такое информационное обеспечение может быть реализовано, например, в следующих формах:

-организация и поддержание библиотеки;

-разработка механизма консультирования своих сотрудников;

-практика направления запросов во внешние по отношению к отделу организации.

Библиотека должна содержать необходимую нормативную и справочную литературу. В такой библиотеке должны быть собраны все необходимые официальные документы, положения которых специалистам требуется соблюдать в ходе работы, разъяснения и комментарии к таким документам, пособия и учебники по бухгалтерскому учету, аудиту и периодические издания экономической тематики.

Каждому сотруднику следует знать, к кому он может обратиться за консультацией по спорным и неоднозначным вопросам, возникающим в ходе работы. В зависимости от масштабов контрольно-ревизионного органа для этого могут применяться различные формы, например:

-предусмотрена возможность обращения к определенным сотрудникам, наиболее авторитетным в определенных областях;

-выделен специальный сотрудник, основной обязанностью которого является проведение внутренних консультаций;

-периодически созываются совещания своих специалистов (по типу медицинских консилиумов) для совместной выработки позиции контрольно-ревизионного органа по определенным вопросам.

В некоторых случаях целесообразно направлять запросы во внешние организации, например, в органы, готовящие нормативные документы по методике бухгалтерского учета, с целью получения от них необходимых разъяснений по сложным или спорным вопросам, связанным с контрольно-ревизионной работой.

1.5. Планирование контрольной деятельности

Контрольная деятельность органа финансового контроля в целом и каждое контрольное мероприятие должны планироваться надлежащим образом для обеспечения правомерного, своевременного, обоснованного, качественного, результативного, эффективного осуществления контроля и достижения целей контроля с наименьшими затратами ресурсов.

Основной задачей планирования деятельности является создание эффективной системы организации и осуществления контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей муниципального бюджета по объемам, структуре и целевому назначению; законностью и целесообразностью расходов средств и использования муниципальной собственности; обоснованностью доходных и расходных статей проектов муниципального бюджета, проектов нормативных правовых актов муниципальных органов власти, прямо или косвенно влияющих на доходные и расходные статьи бюджета.

Планирование контрольной деятельности должно осуществляться на каждый календарный год в соответствии с порядком, установленным регламентом (положением) контрольного органа.

При планировании определяются приоритеты, цели и виды контрольных мероприятий, их объемы, а также необходимые для их осуществления ресурсы (трудовые, технические, материальные и финансовые).

Планы контрольной деятельности должны содержать перечень проверяемых объектов, основание проведения контрольного мероприятия, проверенный период предыдущим контрольным мероприятием, проверяемый период, сумму финансирования в проверяемом периоде, вид контрольного мероприятия, срок проведения контрольного мероприятия, планируемый фонд рабочего времени, планируемую сумму командировочных расходов.

Планы контрольной деятельности органа финансового контроля, все изменения и дополнения к ним утверждаются в соответствии с порядком, установленным регламентами (положениями) контрольных органов.

Руководители органов финансового контроля несут ответственность в установленном порядке за обоснованность и законность включения в план контрольных мероприятий и их исполнение, обосновывают в установленном порядке необходимость частичного пересмотра плана в ходе его выполнения.

Планирование каждого контрольного мероприятия осуществляется для обеспечения взаимосвязанности всех этапов контрольного мероприятия - от предварительного изучения объекта контроля, разработки плана, программы контрольного мероприятия, составления акта по итогам контрольного мероприятия до оформления отчета о результатах контрольного мероприятия и реализации материалов контрольного мероприятия.

Программы контроля, определяющие подлежащие контролю направления финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, объем, виды и последовательность контрольных процедур, являющиеся детально разработанным порядком проведения контрольного мероприятия, утверждаются руководителями органов финансового контроля или уполномоченными на то должностными лицами.

Составлению программ и планов контрольных мероприятий должно предшествовать предварительное изучение объектов контроля на основе доступной информации, включая ознакомление с законодательством, относящимся к деятельности объектов контроля, в том числе учредительными документами, другими документами, определяющими процедуры его финансирования и производимые им расходы, материалами предыдущих контрольных мероприятий, а также принятыми по их результатам мерами.

Руководители органов финансового контроля должны проводить работу по совершенствованию организации и методики планирования контроля, обеспечивать контроль за осуществлением контрольных мероприятий, предусмотренных планом.

1.6 Подготовка к проведению контрольного мероприятия

До начала фактического знакомства с бюджетным учреждением — объектом контроля, составляется предварительный (или первичный) план конкретного контрольного мероприятия с указанием его общих (основных) целей и приоритетных направлений, предполагаемого порядка, приблизительных сроков проведения, а также необходимого организационного, материально-технического и кадрового обеспечения.

Целесообразно разработать типовые бланки рабочих документов для подготовки планов работы, программ проверки (как бланков, так и типовых перечней процедур по проверке различных разделов учета и отчетности), распределения обязанностей сотрудников, изучения особенностей деятельности учреждений и организаций, определения уровня существенности и пр., а также внутриорганизационные регламентирующие документы, в которых описываются порядок действий специалистов на этапе планирования и содержащие требования по заполнению соответствующих бланков.

Осуществляется постановка вопросов для предварительного исследования, а именно: определение наличия так называемых «узких мест», определение проблемных вопросов которые могут возникнуть в ходе проведения контрольного мероприятия, а также для непосредственного детализированного построения программы контрольного мероприятия.

Основными направлениями этой стадии являются:

1.Уведомление руководства учреждения о предстоящем контрольном мероприятии с указанием целей, сроков контроля, перечислением необходимых документов которые необходимо подготовить к началу проверки.

Основными источниками запрашиваемой информации являются данные о исполнении сметы расходов, годовые отчеты со всеми приложениями, состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Для осуществления подобного контроля недостаточно знать объемы бюджетных ассигнований и суммы затрат бюджетного учреждения в разрезе статей экономической классификации. Поэтому иногда информация запрашивается в целях тех или иных разъяснений. Например, о количестве койко-дней, сметно-штатной численности, расшифровки статьи «прочие расходы». Эта информация может запрашиваться как в финансовом органе, так и непосредственно в бюджетных учреждениях.

2. Полученная информация тщательно изучается и подвергается системному анализу, при необходимости может запрашиваться дополнительная информация. Полученная информация подвергается анализу и при выходе непосредственно на объект контроля, данные отчетов сравниваются с учетными. Особо обращается внимание на характер ранее выявленных недостатков. Наибольшее внимание концентрируется в узких участках работы финансово-хозяйственной деятельности, где имеется наиболее высокий уровень потребления ресурсов, а следовательно и наибольший риск ошибок и злоупотреблений, исходя из имеющегося материала проводится анализ динамики и тенденций. Потом в ходе контрольного мероприятия он дорабатывается и перепроверяется.

На основе изучения вышеперечисленных данных разрабатывается программа ревизии, в которой определяется: за какой период проводится проверка, основные вопросы, на которых следует сосредоточить внимание.

3.Большое внимание уделяется подготовительной работе членов бригады, при этом: изучаются материалы предыдущих контрольных мероприятий, изучаются нормативно-правовые документы. Руководитель контрольного мероприятия и руководитель бригады проводят совещание, в ходе которого ставятся конкретные вопросы контрольных процедур, определяются участки работы. До каждого члена бригады доводится его непосредственный участок работы, и оговариваются сроки, в которые он должен провести проверку.

4.Проводятся другие подготовительные действия. Рассматривается необходимость участия в проведении контрольного мероприятия профильных специалистов, например работников предприятий ЖКХ и автотранспорта.

На основании Плана проведения контрольного мероприятия составляется график проведения контрольного мероприятия, в котором устанавливается предполагаемые сроки проведения контрольного мероприятия (дата начала и окончания контрольного мероприятия, его отдельных этапов) в разрезе объектов (вопросов) подлежащих проверке.

1.7 Проведение контрольного мероприятия

Программа проведения контрольного мероприятия представляет собой примерный перечень действий (процедур) по осуществлению контрольных мероприятий.

Прежде, чем выйти на проверку, необходимо изучить и уметь применить на практике массу нормативных документов, регулирующих деятельность проверяемого направления.

Ревизия ассигнований и исполнения сметы расходов проводится с ведома руководителя учреждения. Она включает в себя проверку обоснованности расчетов сметных назначений, исполнения смет и основных производственных показателей, использования средств по целевому назначению, обеспечения рационального использования средств, соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета, и составление отчетности.

Ревизор проверяет: все ли операции, связанные с использованием бюджетных средств и имущества, отражены в регистрах бухгалтерского учета. При этом особо обращается внимание, чтобы они были отражены в хронологической последовательности. Исходя из этого в ходе проведения ревизии устанавливается: обеспечивается ли выполнение правил бухгалтерского учета, своевременность обработки первичной учетной документации, правильность ведения аналитического учета, записей в учетных регистрах по учету и расходованию бюджетных средств.

Обращается внимание на раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств.

Проверяются записи операций по учету движения денежных средств по данным синтетического учета, кассовой книги с сопоставлением приходных и расходных кассовых ордеров. Проверяется правильность ведения кассовых операций.

В ходе проведения контрольных мероприятий в соответствии с Программой контрольного мероприятия проверяющим (инспектором) проводятся определённые действия (процедуры), в том числе осуществляется сбор доказательств (снятие копий документов, свидетельствующих о фактах совершения правонарушений). Копии документов по окончании контрольного мероприятия проверяющим (инспектором) брошюруются, заверяются подписью руководителя субъекта контрольного мероприятия с указанием даты и скрепляются печатью.

1.8 Оформление результатов проверки

Документирование является важнейшей стороной ревизионной работы. Рабочие документы позволяют грамотно оценить работу исполнителей, сохранять информацию для обсуждения в последствии возможных разногласий, контролировать качество деятельности проконтролированной организации и, наконец, иметь документальное подтверждение того, что проверка проводилась как таковая.

Хочется предостеречь ревизоров от двух крайностей, связанных с документированием. Выскажем опасение, что органы финансового контроля не документируют контрольные мероприятия и сводят все документирование к подготовке акта с отмеченными в ходе проверки нарушениями.

Есть и другая крайность: пытаются вложить в материалы проверки ксерокопии чуть ли не всех бухгалтерских документов, проверенных в ходе работы. В результате удается заполнить большое число пухлых папок, которые, однако, абсолютно бесполезны для последующего контроля и анализа, поскольку созданы без логики и системы.

Материал по итогам контрольного мероприятия должен содержать ясные, четкие, аккуратно оформленные документы, снабженные необходимыми ссылками. Это позволяет стороннему квалифицированному специалисту легко понять, какие подходы применяли ревизоры, к каким выводам они пришли и почему, на основе каких фактов были сделаны выводы по результатам работы. В случае, когда по отдельным вопросам программы нарушений не выявлено, в акте при изложении таких вопросов делается запись: «нарушений не выявлено».

В акте в обязательном порядке отражаются все вопросы, включенные в программу проведения ревизии.

При несогласии ответственных должностных лиц проверяемого объекта с фактами, установленными проверкой, акт подписывается с указанием на наличие замечаний или возражений. Замечания (возражения) излагаются в письменном виде и являются неотъемлемым приложением к акту проверки.

1.9 Реализация результатов контроля

Учет практических последствий контроля тем более необходим, что под эффективностью контроля подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроля. Если контрольный орган обнаружил какие-то недостатки или нарушения, выяснил, кто в них персонально виноват, он обязан не только принять меры к виновным, но, прежде всего, указать пути и способы улучшения дела, указать, как и кто их должен устранить, установить для этого определенный срок, а затем проверить фактическое исполнение.

Для контроля за реализацией материалов может использоваться специальная контрольная форма.

При выявлении по результатам контрольного мероприятия нарушений, влекущих за собой уголовную ответственность, оформляется передача соответствующих материалов в правоохранительные органы.

Результаты контроля и принятые меры обобщаются и анализируются с целью выявления различного рода негативных тенденций, определяются их причины, осуществляется разработка, и реализация соответствующих мер по их предотвращению и определению приоритетных объектов и вопросов для будущих контрольных мероприятий.

Глава 2 Методические рекомендации по организации проверки формирования и исполнения бюджета

2.1Формирование заключения на проект бюджета муниципального образования

Целью контрольного мероприятия является рассмотрение (внешняя проверка) проекта бюджета на соответствие его требованиям Бюджетного кодекса по объему и структуре, первоочередным задачам и приоритетам.

Задачи контрольного мероприятия:

1.Анализ направленности представленного на экспертизу проекта бюджета на реализацию первоочередных задач социально-экономического развития муниципального образования.

2.Выявление случаев нарушения бюджетного процесса.

Источниками информации выступают: Устав муниципального образования, Положение о бюджетном процессе и бюджетном устройстве, решения Совета депутатов об утверждении и исполнении бюджета.

Заключение подготавливается в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации», областного закона: «Об областном бюджете», «О бюджетном процессе в Челябинской области», а также иного действующего законодательства Российской Федерации, Челябинской области, муниципального образования.

При подготовке заключения должны быть учтены и использованы результаты контрольных и экспертно-аналитических мероприятий.

Для исключения нарушений Бюджетного кодекса, а также нарушений местных законов на стадии утверждения бюджета производится проверка порядка формирования доходов и расходов бюджета.

При подготовке заключения необходимо учитывать:

-динамику экономических показателей, характеризующих исполнение бюджета за предыдущий период.

-анализ данных об исполнении бюджета в сравнении с прогнозными показателями и их выполнение при исполнении бюджета.

-социально-экономическое развитие региона.

Раздел Доходы бюджета

В заключении отражаются следующие показатели проекта бюджета:

1. Общий анализ планируемого поступления налогов в муниципальный бюджет в динамике с предыдущим периодом, тенденции увеличения (снижения) доходной части.

- предусмотрен ли решением представительного органа дефицит (профицит) бюджета;

-отражение основных направлений бюджетной политики, в области доходов;

-формирование доходов бюджета;

-сравнение прогнозируемых сумм поступлений по разным видам налогов на год и фактически полученных в предыдущем периоде. Сравнение планируемых показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

2.Социально-экономическое развитие территории: прибыль прибыльных предприятий, сальдо по прибыли (убытку) в целом по территории, сумма амортизационных отчислений, фонд заработной платы, численность занятых в экономике, оборот розничной торговли.

-сопоставление параллельных и динамичных рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объемов производства продукции и показателей исполнения доходов бюджета можно экономически обосновать взаимосвязь между этими показателями.

-сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора с целью расчета влияния факторов и подсчета резервов (например, влияние снижения доходной базы какого либо налога на формирование бюджета территории).

3.Структура доходов бюджета.

-отражается уровень разграничения налогов между уровнями бюджетной системы;

-закрепление за местными бюджетами доходных источников (например, можно отразить сокращение налоговой базы как основного канала притока средств);

-доля собственных доходов бюджетов муниципальных образований, что относится к собственным доходам.

4.Неналоговые доходы: структура, объем, резервы.

5.Меры направленные на извлечение дополнительных источников доходов (отражаются со ссылкой на факты, установленные в ходе проверок).

6.Анализ работы комиссии по возмещению задолженности по налогам в местный бюджет.

Раздел анализ расходов бюджета

1.Соотношение доходной и расходной части бюджета. Структура расходов.

-формирование расходной части бюджета;

-сравнение расходных показателей с показателями прошлых периодов для определения тенденций развития экономических процессов.

2.Анализ расходов по обслуживанию муниципального долга и определение его удельного веса в общем объеме расходов.

3.Приоритетные направления расходов бюджета.

4. Постатейный анализ расходов в целом по консолидированному бюджету. Обоснованность расходных статей.

5. Анализ расходов бюджета по направлениям

При изложении материала по каждому направлению, приводятся факты нецелевого использования бюджетных средств и финансирования расходов, не предусмотренных в утвержденном бюджете, выявленные при проведении контрольных мероприятий.

В конце дается заключение о соответствии сформированного бюджета предъявляемым требованиям.

2.2 Формирование заключения на исполнение бюджета муниципального образования

Целью контрольного мероприятия является рассмотрение (внешняя проверка) отчета об исполнении бюджета.

Задачи контрольного мероприятия:

-проверка соответствия годовых показателей, утвержденных в местном бюджете на год и установленных сводной бюджетной росписью финансового управления;

-проверка наличия отклонений отчетных годовых показателей от установленных на год;

-проверка полноты и своевременности исполнения расходных статей местного бюджета.

Особенности проверки сводной бюджетной росписи

доходов и расходов местного бюджета

В ходе проверки необходимо проверить:

1. Соответствие сводной бюджетной росписи утвержденному бюджету.

2. Соответствие общей суммы квартальных показателей сводной бюджетной росписи годовым показателям, утвержденным сводной бюджетной росписью.

3. Установить наличие отклонений показателей сводной бюджетной росписи от утвержденного бюджета:

-по группам, подгруппам и статьям доходов;

по разделам, подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

-по источникам финансирования дефицита бюджета;

по ведомственной структуре расходов по разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов главных распорядителей средств местного бюджета.

4. Установить:

-своевременность утверждения сводной бюджетной росписи;

-своевременное доведение показателей бюджетной росписи до распорядителей и получателей бюджетных средств (уведомления о бюджетных ассигнованиях и об их изменении);

-своевременность доведения лимита бюджетных обязательств до каждого главного распорядителя и получателя бюджетных средств.

Раздел Доходы бюджета

Цель проверки: проверить соответствие отчетных данных; правильность отражения остатков по счетам баланса; установить превышение объемов доходов по разделу 1 «Доходы» отчета об исполнении бюджета за год над объемом доходов в утвержденном бюджете; выяснить, почему не было произведено уточнение бюджета на объем полученных доходов;

определить долю превышения полученных доходов; выяснить источники и целевое назначение полученных доходов; данные по финансовой помощи, полученной из вышестоящего бюджета или других источников необходимы для анализа расходов по разделам «Финансовая помощь бюджетам других уровней», «Прочие расходы», «Внутренние обороты».

Анализ исполнения доходной части местного бюджета.

1) Проверить соответствие данных об общем объеме полученных доходов отчета об исполнении бюджета с данными:

карточки учета доходов бюджета;

актов сверки с налоговой службой;

отчетов налоговой инспекции по ф.1-нм «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ»;

бухгалтерского учета.

Проверка осуществляется по главной книге нарастающим итогом, мемориальным ордерам, карточке учета доходов бюджета, акту сверки с налоговой инспекцией, отчету ф.1-нм, отчету об исполнении бюджета.

2) Проверить соответствие данных отчета об исполнении бюджета о безвозмездных перечислениях от бюджетов других уровней бухгалтерскому учету и целевое назначение полученных средств.

3) Проверить соответствие остатков по счетам раздела «Доходы бюджетов» по главной книге и балансу.

4) Определить объем доходов, полученных сверх утвержденных первоначально принятым бюджетом. Проверить целевое направление дополнительных доходов, изменения и дополнения в бюджет в связи с необходимостью использовать дополнительно полученные доходы на цели, кроме уменьшения размера дефицита бюджета и на выплаты, сокращающие долговые обязательства бюджета.

5) Провести анализ источников финансирования дефицита бюджета: проверить достоверность данных раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» отчета об исполнении бюджета; соблюдение предельного размера дефицита бюджета.

Проверка исполнения расходной части местного бюджета

Проверку следует проводить по утвержденным данным о бюджете и бюджетной росписи, карточкам учета получателей бюджетных средств и кассовых расходов, уведомлениям о бюджетных ассигнованиях, отчету об исполнении бюджета за год, пояснительной записке к отчету.

Анализ сводной бюджетной росписи

1) По данным бюджетной росписи просчитать уточненный план по разделам и подразделам с учетом всех изменений.

2) Проверить наличие отклонений данных сводной бюджетной росписи от утвержденного бюджета.

3) Проверить соответствие данных бюджетной росписи и уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств.

4) Сверить записи в карточках учета получателей бюджетных средств и кассовых расходов с данными бюджетной росписи и уведомлений о бюджетных ассигнованиях по получателям бюджетных средств.

5) Проверить соответствие данных отчета утвержденному бюджету по функциональной и экономической классификации. Сделать сравнительный анализ утвержденных плановых сумм расходов (по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов) с фактически выделенными суммами.

6) Проверить законность изменений бюджетных назначений в течение года и правильность отражения изменений в отчете.

7) Проверить факты финансирования сверх утвержденных лимитов и использования бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлениями о бюджетных ассигнованиях.

8) Провести анализ фактических источников финансирования расходов бюджета.

9)Проверить полноту и достоверность отнесения расходов, обозначенных в утвержденной бюджетной росписи расходов бюджета с книгой учета и отчетом об исполнении бюджета.

2.3 Оформление заключения на проект (исполнение) бюджета муниципального образования

Заключение состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть Заключения должна содержать следующую информацию:

кем и на каком основании проведена проверка (номер и дата поручения, а также указание на плановый характер проверки или ссылку на задание);

Вводная часть Заключения может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету проверки.

Описательная часть Заключения должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе проверки.

В Заключении, должны соблюдаться объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Результаты проверки излагаются в Заключении на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися документами, результатами проведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В Заключении не допускается различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок.

В Заключении не должна даваться правовая и морально - этическая оценка действий должностных лиц, нельзя квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Объем Заключения не ограничивается, но необходимо стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы проверки.

Материалы проверки состоят из Заключения и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в Заключении (документы, копии документов, сводные справки и т. п.).

2.4. Методика проведения ревизий в городских и сельских поселениях

Основной задачей ревизии является проверка:

- соблюдения действующего законодательства по вопросам составления и исполнения бюджетов;

- правильности исчисленных по бюджету назначений по доходам и расходам;

- полноты и своевременности поступления доходов бюджета и внебюджетных средств;

- своевременности и правильности финансирования мероприятий, предусмотренных по бюджету;

- соблюдения режима экономии и обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности составляемой отчетности.

Ревизии работы по исполнению бюджета организуются и проводятся по годовым планам, утвержденным представительным органом, а также по квартальным планам, утверждаемым руководителем.

Организация и проведение ревизий

Одновременно проводятся ревизии исполнения смет расходов на содержание аппарата и учреждений, состоящих на бюджете муниципального образования.

Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой необходимо:

- ознакомиться с утвержденным бюджетом и отчетами о его исполнении, с данными о суммах, перечисленных из вышестоящего бюджета, с решениями исполнительного органа, касающимися составления и исполнения бюджета, о выданных поселению ссудах и погашении их, с данными о переданном учреждениям инвентаре и оборудовании, приобретенном в централизованном порядке, с актами предыдущей ревизии и данными о выполнении решений по ее результатам;

На основе изучения этих и других документов разрабатывается рабочий план ревизии, утверждаемый руководителем контрольного органа, назначившим ревизию.

Ревизия проводится путем:

- проверки первичных бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций;

-подлинности документов, арифметической правильности содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов установленным формам и правильности их оформления;

- проверки действительности совершения операций, получения или выдачи указанных в документах денежных средств или материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;

- проверки наличия денежных средств, проведения инвентаризаций материальных ценностей и сопоставления результатов этой проверки с данными учета;

- широкого проведения встречных проверок - сличения имеющихся записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены денежные средства и переданы материальные ценности, обращая особое внимание на взаимоотношения с коммерческими организациями;

- опроса граждан и получения объяснений у должностных и материально-ответственных лиц.

Ревизия правильности составления бюджета

Ревизия правильности составления бюджета имеет целью установить обоснованность составления расчетов по доходам и расходам, соблюдение действующего законодательства и решений вышестоящих органов в части установления нормативов отчислений от налогов и доходов, поступающих на соответствующей территории, введения местных налогов и сборов.

При проверке правильности составления расчетов по доходам необходимо обратить внимание на полноту учета поступлений платежей от находящихся в ведении исполнительного органа предприятий и хозяйственных организаций и других планируемых доходов. При этом ревизующий должен ознакомиться с договорами на сдачу имущества в аренду, сроками их действия, а также другими материалами, положенными в основу при исчислении доходов бюджета.

Для установления правильности и обоснованности назначений по расходам ревизующий должен проверить составленные расчеты с точки зрения соблюдения режима экономии, экономической целесообразности и обоснованности планируемых расходов.

При определении фонда оплаты труда следует исходить из установленных штатов и ставок заработной платы, данных о сети, штатах и контингентах бюджетных учреждений и планируемом приросте численности контингентов. Непосредственно в учреждениях следует проверить правильность отчетных данных о количестве классов в школах, мест в детских садах и яслях, посещений в фельдшерско-акушерских пунктах и т. д.

Следует также проверить, не допущено ли завышение ассигнований на содержание учреждений за счет необоснованного увеличения числа дней функционирования коек и мест или уменьшения поступлений родительской платы.

При проверке расчетов средств на приобретение оборудования и инвентаря следует учитывать наличие имеющегося инвентаря и оборудования, перечень и стоимость основных предметов оборудования, намеченного к приобретению в планируемом году, а также необходимость их приобретения.

Проверяя расчеты на приобретение мягкого инвентаря, следует исходить из установленных норм обеспечения детских дошкольных и лечебных учреждений бельем и прочим мягким инвентарем с учетом его фактического наличия и сроков использования.

Ревизующий должен проверить правильность поквартального распределения доходов и расходов бюджета и смет бюджетных учреждений. При этом необходимо установить, учтены ли при определении размеров ассигнований на каждый квартал запланированные сроки открытия новых учреждений, расширения сети учреждений, увеличения обслуживаемых ими контингентов, сбалансированы ли суммы доходов и расходов бюджета по каждому кварталу.

Ревизия правильности исполнения бюджета

Ревизия исполнения бюджета имеет целью установить, обеспечено ли полное и своевременное поступление предусмотренных по бюджету доходов и направление их по целевому назначению. В ходе подготовки и проведения ревизии на основании изучения решений представительного органа и документов к ним необходимо определить, соблюдается ли установленный порядок разработки, утверждения и исполнения бюджета, правильно ли формируются доходы бюджета, эффективность принимаемых мер по исполнению доходной части бюджета.

Проверяющему необходимо ознакомиться с состоянием сметно-бюджетной документации, проверить наличие правильно оформленных и утвержденных в установленном порядке смет расходов.

Ревизующий должен проверить, как осуществляется контроль за ходом исполнения бюджета и соблюдением бюджетно-финансовой дисциплины. При этом следует установить: не допускались ли случаи расходования бюджетных средств, не обеспеченных плановыми ассигнованиями; не использовались ли денежные средства на цели, не предусмотренные сметами; не допускалась ли выдача ссуд и безвозмездное финансирование предприятий и организаций без достаточных экономических обоснований.

При проверке полноты и своевременности поступления доходов и правильности зачисления их в бюджет следует выяснить:

- учтены ли все доходы, поступающие на текущий счет в учреждении банка и кассу организации. Учет доходов ведется в книге "Журнал-главная" в целом и в книге доходов по каждому виду доходов в разрезе подразделений бюджетной классификации;

- соответствуют ли записи поступлений по книге доходов приходным документам;

- правильно ли произведены записи назначений по каждому виду доходов, утвержденных по бюджету и изменений, произведенных в процессе исполнения бюджета;

- правильно ли подсчитаны итоги по каждому виду доходов за месяц и с начала года;

- в полном ли размере и своевременно поступают доходы в бюджет учреждения;

- соблюдался ли порядок возврата плательщикам доходов, неправильно или излишне внесенных на текущие счета бюджетов;

- во всех ли случаях имеются основания к возврату сумм поступивших доходов, не является ли возврат результатом нарушений установленного порядка взимания платежей в бюджет, списания сумм, которые бюджету не причитались, а также заимствования средств у плательщиков.

Необходимо обратить внимание на соблюдение порядка сдачи зданий, сооружений, помещений и имущества в аренду, правильность установления ставок арендной платы, своевременность и полноту ее поступления.

В ходе ревизии следует проверить правильность и своевременность финансирования мероприятий, предусмотренных по бюджету и использование средств по назначению. Для этого сопоставляются суммы поквартального распределения годовых назначений бюджета, а также суммы назначений по сметам с записями в книге учета ассигнований, кассовых и фактических расходов и книге текущих счетов и расчетов.

Важнейшим вопросом ревизии исполнения бюджета является проверка правильности произведенных расходов по всем статьям, подстатьям и элементам расходов бюджетной классификации.

При проверке использования средств на оплату труда следует проверить:

- соответствуют ли штатные расписания учреждений и организаций утвержденным в установленном порядке Типовым штатам и штатным нормативам. Нет ли случаев утверждения штатных расписаний сверх Типовых штатов без согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и финансовыми органами;

- правильность установления окладов и ставок заработной платы в соответствии с тарифными коэффициентами и разрядами;

- правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из всех источников и материальной помощи;

- наличие трудовых книжек и произведенных в них записей о зачислении на должность;

- фактическое использование рабочего времени и состояние трудовой дисциплины.

В ходе ревизии правильности начисления и выплаты заработной платы, премий, пособий, индексаций и других выплат проверяется наличие и правильность оформления необходимых документов (решения представительного органа, распоряжения, приказы о зачислении, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, табели учета рабочего времени, графики и др.).

В целях установления правильности начисления и выплаты заработной платы следует проверить:

- ведомости на выплату заработной платы, путем сличения их со штатным расписанием и тарификационными списками, правильность подсчета итогов платежных ведомостей, наличие подписей в получении заработной платы;

- записи в табелях выхода сотрудников на работу, сличив их с данными ведомости на выплату заработной платы и книги приказов о зачислении, увольнении и перемещении работников;

- не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работников одновременно с выплатой пособия за счет средств фонда социального страхования, правильно ли производилась оплата за временное замещение работников во время болезни, отпуска, правильность взимания налогов и других удержаний из заработной платы;

- не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по двум и более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам.

При проверке правильности оплаты за работу по совместительству следует установить, осуществляется ли учет отработанного совместителями времени и нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по основной должности и по совместительству. Обоснованно ли проводится выплата за совмещение должностей.

Соответствует ли сумма начисленной заработной платы за месяц по всем расчетным ведомостям сумме, отраженной по своду расчетных ведомостей по заработной плате.

Ревизия расходов на питание заключается в проверке соответствия их расходам, утвержденным по смете, соблюдения норм, порядка закупки, полноты оприходования, правильности расходования и сохранности продуктов.

При проверке следует установить:

- обеспечивается ли сохранность продуктов питания;

- нет ли случаев злоупотреблений, скрытых путем фальсификации счетов магазинов и баз, в которых без изменения общей суммы, за счет завышения цен или сортности указывалось меньшее количество продуктов, чем их в действительности поступило в учреждение;

- нет ли случаев списания в расход продуктов питания, подвергшихся порче из-за бесхозяйственности и принимаются ли к виновным в этом лицам меры материального воздействия;

- не списывались ли в расход продукты питания, не числящиеся по учету в остатке на соответствующую дату, в случае выявления подобных фактов выяснить причины и определить возможный ущерб;

- соответствуют ли документы на получение продуктов, находящиеся на кухне (пищеблоке) документам, хранящимся в бухгалтерии;

- осуществляется ли контроль за закладкой продуктов и раздачей питания в детских учреждениях. В ходе ревизии необходимо проводить внезапные проверки наличия продуктов в кладовой и на кухне, контролировать закладку продуктов в котел;

- ведутся ли по приходу продуктов питания ежемесячные накопительные ведомости в разрезе материально-ответственных лиц, подсчитываются ли в них итоги, составляется ли свод накопительных ведомостей;

- правильно ли ведется аналитический учет продуктов питания по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотных ведомостях.

При проверке расходных документов на выдачу продуктов питания (со склада, кладовой) ревизующий должен установить: соответствует ли выдача продуктов питания в детских учреждениях установленным нормам питания по меню-требованиям и табелю посещаемости детей, количеству довольствующихся, правильно ли производится списание продуктов, не допускались ли случаи списания продуктов питания на детей, фактически не посещавших детское учреждение по различным причинам, правильность и полнота расчета персонала за питание.

Особое внимание необходимо обратить в ходе ревизии на полноту оприходования и правильность расчетов за продукты, приобретенные у частных лиц за наличный расчет.

Ревизующий должен проверить правильность расчетов платы родителей за содержание детей в детских садах, яслях, школах-интернатах и сохранность поступивших средств, в случае оплаты непосредственно в детском учреждении.

Необходимо проверить:

- правильно ли производится начисление платы родителей на основании табелей учета посещаемости детей, данных о количестве довольствующихся;

- открыты ли все лицевые счета по учету расчетов с родителями;

- осуществляется ли контроль за своевременным поступлением родительской платы и производится ли в установленном порядке перерасчет за дни непосещения детьми детского учреждения, совпадает ли сумма оплаты, поступившая в кассу или непосредственно на текущий счет за месяц с общей суммой платежей по ведомости расчетов с родителями;

- составляется ли свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей.

Следует обратить внимание на правильность заполнения копий квитанций, выписанных при приеме родительской платы, а в необходимых случаях сличить копии (вторые экземпляры) квитанций на получение денег с подлинниками, находящимися у родителей.

Ревизией расчетов с подотчетными лицами устанавливается правильность и целевое использование подотчетных сумм, соблюдение действующего порядка возмещения командировочных расходов.

Проверка расходования подотчетных сумм производится по накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами и авансовым отчетам. При ревизии расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:

- соблюдение действующего порядка выдачи в подотчет наличных денежных средств. На операционные и хозяйственные расходы деньги должны выдаваться лицам, определенным (утвержденным) приказом или распоряжением руководителя учреждения, организации, а на служебные командировки - в соответствии с приказом по учреждению, организации;

- не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, не было ли выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;

- своевременность предоставления авансовых отчетов и возврата неиспользованных сумм, были ли случаи возврата подотчетных сумм без их использования и не являлось ли это скрытым авансированием подотчетного лица, не допускались ли случаи передачи подотчетных сумм от одного лица другому;

- порядок погашения оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам, с целью предотвращения их повторного использования;

- правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в аналитическом учете и в балансе.

Необходимо проверить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности и установить, не явилась ли дебиторская задолженность следствием незаконного авансирования поставщиков в счет будущих работ и услуг, оплаты бестоварных счетов и перечисления сумм на счета организаций с целью сокрытия остатков бюджетных средств на конец года. Также необходимо установить реальность взыскания дебиторской задолженности, своевременно и все ли необходимые меры были приняты к ее взысканию, производилась ли ревизуемым учреждением сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизующий должен проверить законность списания дебиторской задолженности, установить, выяснены ли в учреждении причины пропуска сроков исковой давности и определены ли виновные в этом лица. В необходимых случаях проводятся встречные проверки.

При проверке расходов на приобретение оборудования, инвентаря и других материальных ценностей необходимо установить: не производились ли расходы на приобретение предметов, не предусмотренных сметой; не закупались ли товары в излишних количествах, ненужные и непригодные для использования; не производилась ли оплата бестоварных счетов; полностью ли получено и оприходовано закупленное, а также безвозмездно полученное имущество.

Для выявления этих вопросов в необходимых случаях проводятся встречные проверки в организациях-поставщиках.

Одновременно следует проверить правильность использования и сохранность оборудования, инвентаря и других материальных ценностей.

Также проверяется соблюдение действующего порядка при списании имущества, пришедшего в негодность, соблюдение сроков носки мягкого инвентаря и обмундирования.

Необходимо проверить соблюдение действующего порядка реализации

основных средств. При выявлении фактов продажи или обмена оборудования и инвентаря необходимо выяснить законность и целесообразность таких операций и установить правильность оценки реализуемого имущества. Следует учесть, что суммы, полученные от реализации основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, вносятся в доход соответствующего бюджета, а приобретенных за счет внебюджетных средств - относятся на увеличение источника внебюджетных средств.

Не было ли случаев безвозмездной передачи имущества в пользование организаций и физических лиц.

Одновременно следует проверить периодичность и правильность проведения переоценки основных фондов, а также соблюдение порядка начисления их износа.

При ревизии расходов на капитальный и текущий ремонт объектов проверяется:

- наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу;

- наличие договоров подряда, лицензии подрядчика на право производства работ;

- правильность расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные ремонтно-строительные работы в соответствии с методикой, действующей в ремонтно-строительном производстве;

- правильность примененных в актах выполненных работ единичных расценок и поправочных коэффициентов;

- правильность соблюдения норм расхода материалов и примененных цен. Следует проверить, полностью ли зачтена при расчетах с подрядчиками стоимость материалов, полученных от разборки старых конструкций, и предъявлены ли счета на оплату за переданные ему материалы, приобретенные за счет учреждений.

При проверке правильности расходования средств на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, рекомендуется организовать и провести встречные проверки для установления действительности выполненных работ лицами, указанными в ведомостях на выплату заработной платы, проверить полноту получения начисленных им сумм.

При проверке расходов на содержание автотранспорта следует установить:

- доведены ли вышестоящей организацией лимиты на содержание служебных легковых автомобилей и автомашин специального назначения;

- соблюдение действующего порядка оформления путевых листов (указывается ли цель поездки, промежуточные и конечные пункты назначения, в чье распоряжение выделяется автомобиль, правильно ли указаны расстояния до пунктов назначения и т. д.), ведется ли учет путевых листов;

- имеют ли место случаи использования автомобилей не по назначению, на каких условиях производится использование транспорта для личных нужд работников, правильность оплаты;

- соблюдение линейных норм расхода горюче-смазочных материалов;

- обоснованность списания запасных частей и других материалов для ремонта автомобилей, а также полнота оприходования после разборки годных к использованию агрегатов и запасных частей;

- нет ли фактов незаконной передачи и реализации запасных частей сторонним организациям, а также частным лицам;

- приходуются ли снятые с автомобиля подлежащие ремонту и восстановлению шины, по какой цене, нет ли случаев списания автомобильных шин с недопробегом до установленных норм.

При проверке правильности расходования средств по оплате услуг связи следует проверить, не допускались ли случаи оплаты за счет средств учреждения личных междугородних переговоров, абонентной платы за мобильные и квартирные телефоны работников или телефоны других организаций и учреждений, правильно ли производились расчеты с отделениями связи.

По расходам на отопление проверяется соблюдение норм расходования топлива, его сохранность и правильность учета, а также проводятся встречные проверки достоверности счетов, предъявленных другими организациями за отопление, обоснованность заключенных с ними договоров. При наличии счетчиков учета тепловой энергии проверяется их опломбирование, порядок учета тепловой энергии и правильность определения ее стоимости.

По расходам на электроэнергию следует проверить правильность применения тарифов на освещение, не подключены ли к счетчикам проверяемых организаций другие потребители, как ведется учет электроэнергии.

В учреждениях, в которых имеются внебюджетные средства, необходимо проверить: наличие утвержденных в установленном порядке смет доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, правильность их составления; не планировались ли излишние и необоснованные расходы; учтены ли остатки внебюджетных средств на начало года; не допускается ли расходование внебюджетных средств без предварительной их сдачи на текущий счет в учреждение казначейства; правильность учета доходов и расходов в книге учета внебюджетных средств.

Необходимо обратить внимание на полное и своевременное поступление доходов с пришкольных участков, подсобных хозяйств, учебно-производственных мастерских и от оказания платных услуг населению, полученных как в денежном, так и в натуральном выражении.

Проверка состояния учета и отчетности

При проведении ревизии работы администраций городских и сельских поселений по исполнению бюджета одновременно проверяется состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Цель проверки состоит в том, чтобы установить, осуществляется ли бухгалтерский учет в соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете".

Проверкой состояния бухгалтерского учета и отчетности следует установить:

- выполнены ли указания и предложения по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечивает ли бухгалтерский учет систематический контроль за исполнением бюджета, состоянием расчетов, сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

- ведутся ли все регистры по бухгалтерскому учету исполнения бюджета, смет расходов по бюджетным и внебюджетным средствам, соблюдается ли до начала записей установленный порядок оформления регистров бухгалтерского учета (оглавление, нумерация страниц, подписи лиц, ответственных за ведение учета и другие);

- правильно ли составляются документы, указываются ли в них необходимые реквизиты: наименования, номера, даты, содержание хозяйственных операций и др. Погашаются ли они штампом "оплачено".

При обнаружении в документах подчисток, помарок, не оговоренных исправлений, арифметических ошибок в расчетах и подсчетах проверяющий должен выяснить причину и последствия допущенных нарушений, а также провести встречную проверку по этим документам;

- переносятся ли в книги учета на текущий год переходящие остатки на начало года, соответствуют ли они остаткам заключительного баланса за истекший год и остаткам в регистрах учета на конец прошлого года по всем отчетам;

- правильно ли составляются ежемесячные оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, соответствуют ли итоги оборотов и остатков по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей итогам оборотов и остатков соответствующих счетов в книге "Журнал-главная";

- обоснованы ли документами записи в накопительной ведомости по расчетам с разными учреждениями и организациями или в книге по расчетам с дебиторами и кредиторами и приняты ли меры по своевременному взысканию и погашению дебиторской задолженности, проводится ли сверка расчетов, особенно с торговыми предприятиями;

- полноту и правильность учета депонированной заработной платы в книге аналитического учета депонированной заработной платы по каждому депоненту и в книге "Журнал-главная" общей суммой, указывается ли месяц, когда образовалась депонентская задолженность, ее размер, номера платежных ведомостей, кассовых ордеров и выплаченные суммы;

- соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов, учетных регистров текущего года, а также архивных материалов за прошлые годы.

Проверка материалов по инвентаризации предполагает выяснить:

- проводятся ли инвентаризации;

- утверждаются ли администрацией календарный план проведения инвентаризаций, состав инвентаризационных комиссий и сроки оформления результатов, включаются ли руководителями учреждений в состав местных инвентаризационных комиссий работники централизованной бухгалтерии или счетные работники учреждения, материально-ответственные лица, рассматриваются и утверждаются ли материалы инвентаризации руководителем и лицами, которыми назначены комиссии для проведения инвентаризаций;

- составляются ли инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по установленным формам, имеются ли в них расписки материально-ответственных лиц о принятии на ответственное хранение материальных ценностей, правильно ли отражаются результаты инвентаризации в учетных регистрах;

- проводятся ли по каждому учреждению, имеющему продукты питания, ежеквартальные проверки наличия остатков продуктов;

- оформляются ли надлежащим образом материалы по недостачам, растратам и хищениям денежных средств и материальных ценностей, правильно ли определяются размеры ущерба, подлежащего возмещению, относятся ли выявленные суммы недостач и хищений на счет материально-ответственных лиц и осуществляется ли контроль за возмещением причиненного ущерба.

Оформление результатов ревизий и принятие мер по устранению выявленных нарушений

По результатам ревизии составляется акт, который подписывают ревизующий, руководитель и главный бухгалтер городского (сельского) поселения, а при необходимости другие должностные лица. В сводном акте излагаются данные ревизии по всем проверенным участкам и учреждениям.

Результаты ревизии излагаются на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся документов и материалов, результатов встречных проверок, фактических проверок действительности совершенных операций, взвешивания, подсчета и обмера сырья и материалов, другого имущества по данным произведенных в ходе ревизий инвентаризаций, контрольных обмеров выполненных работ, а также других данных.

Глава 3 Методические рекомендации по организации проверок профильных учреждений

3.1 Методика проведения ревизий и проверок учреждений и организаций образования, науки и культуры

До начала ревизии необходимо изучить отчетные данные, ознакомиться с материалами ранее проведенных ревизий и информацией об устранении выявленных нарушений.

На основе изучения этих материалов составляется программа проведения ревизии или проверки, которая утверждается руководителем назначившим ревизию.

Если ревизия проводится группой, то руководитель ревизионной группы, ознакомившись на месте с объемом работы, составляет рабочий план проведения ревизии с указанием конкретных участков и сроков завершения проверки каждому члену ревизионной группы.

До начала ревизии проводится инструктаж, на котором уточняются задачи и особенности ревизии.

Проверка документов проводится за истекшее после предыдущей ревизии время, а при выявлении злоупотреблений за весь период работы лиц, допустивших растраты и хищения средств.

Проверка правильности планирования расходов

Задача проверки - установить, не предусмотрены ли в сметах излишние ассигнования на содержание учреждений.

В ходе ревизии следует тщательно проверить правильность планирования производственных показателей по сети, штатам и контингентам. Проверка производится путем сопоставления плановых показателей с нормативными, а также с фактическим выполнением за предыдущие 2-3 года, чтобы установить, нет ли в расчетных необоснованного завышения этих показателей.

Если по смете предусмотрено расширение сети учреждения, то необходимо проверить учтены ли при этом реальные сроки ввода в эксплуатацию строящихся корпусов.

При проверке правильности планирования производственных показателей следует иметь в виду, что данные о числе классов и учащихся приводятся в смете на две даты: на 1 января и 1 сентября планируемого года.

В состав фонда заработной платы школ включаются заработная плата учителей, оплата за проверку тетрадей, заработная плата учебно-вспомогательного и административно-обслуживающего персонала, дополнительные виды оплаты и прочие виды заработной платы.

Расходы на заработную плату учителей определяются исходя из количества педагогических ставок и размера средней ставки учителя в месяц.

Фонд заработной платы учебно-вспомогательного и административно-хозяйственного персонала определяется исходя из типовых штатов, утвержденных в установленном порядке, и должностных окладов.

К видам дополнительной оплаты относятся: оплаты за руководство школой, за классное руководство, за заведование кабинетами, ведение библиотечной работы и т. д.

При проверке правильности планирования расходов на заработную плату необходимо проверить раздельно расходы по персоналу, который подлежит тарификации, и по персоналу, не подлежащему тарификации, оплачиваемому в соответствии со штатными расписаниями.

Необходимо также проверить, не предусмотрены ли в сметах расходы

по заработной плате на содержание административно-хозяйственного и другого персонала, высвобождаемого на продолжительное время в связи с проведением планового капитального ремонта учебных корпусов, помещений детских дошкольных учреждений, общежитий и других зданий. Кроме того, следует установить учтена ли в смете экономия по заработной плате в связи с оплатой листков нетрудоспособности за счет средств социального страхования.

Расходы на наем транспорта по доставке продуктов питания для лечебно – профилактических, детских и других социально – культурных учреждений относятся по смете доходов и расходов учреждения на прочие транспортные расходы.

Полная материальная ответственность за прием, хранение и отпуск продуктов питания и тары возлагается на заведующего складом (кладовщика), с которым руководитель учреждения заключает типовой договор о полной материальной ответственности. За продукты питания, находящиеся в пищеблоке, полную материальную ответственность несет заведующий производством или шеф-повар, а при их отсутствии в штате – повар.

При обнаружении по одному из видов продуктов питания недостачи или излишков материально ответственное лицо обязано приостановить дальнейшую приемку. В этом случае должен быть составлен акт в двух экземплярах. Один экземпляр акта служит для учета претензионного письма поставщику.

Материально ответственные лица, принимающие продукты питания, обязаны одновременно принимать и тару. Тара, поступающая на склад (кладовую), приходуется на основании тех же документов, что и продукты питания. В сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой должно указываться наименование тары, ее количество, цена и сумма.

Учет тары на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям и количеству.

Бухгалтерский учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания. Ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу отдельно.

Записи в ведомости производятся на основании первичных учетных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Основанием для составления мемориального ордера является накопительная ведомость или свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания.

Продукты питания, как и прочие материальные запасы, при отпуске в производство и другом выбытии оцениваются одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости.

Под себестоимостью материально-производственных запасов в данном случае подразумевается та стоимость, по которой ТМЗ приняты к учету. То есть, для организаций, в случае включения ими в стоимость товаров торговой наценки, себестоимостью товаров будет являться стоимость с учетом наценки.

Получение продуктов питания со склада (из кладовой) производится по "Меню-требованию на выдачу продуктов питания". В больницах, детских дошкольных учреждениях, домах инвалидов и престарелых и других учреждениях, где обеспечение продуктами питания входит в основной вид деятельности, меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся. В учреждениях, где имеется несколько норм суточного рациона питания, отличающихся друг от друга набором, количеством продуктов и стоимостью, меню-требование, меню-раскладка и требование составляются по каждой денежной норме отдельно.

Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц.

В случае изменения количества довольствующихся по сравнению с данными на начало дня (указанными в меню-раскладке), свыше 3-х должен составляться расчет изменения потребности в продуктах питания. При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная (требование) на склад (кладовую), а при уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются на склад (кладовую) и оформляются той же накладной (требованием) с указанием на ней "Возврат". Продукты питания, заложенные в котел, возврату не подлежат.

Учет движения продуктов питания на складе отражается в книге складского учета. Учет расходования продуктов питания на пищеблоке ведется в меню-раскладке. Списание израсходованных продуктов питания производится после их отпуска из пищеблока.

Продажные цены готовых изделий (блюд) определяются на основе калькуляции. При учете сырья по продажным ценам в калькуляционной карточке производится расчет продажной цены готового изделия, а при учете сырья по покупным ценам необходимо, кроме того, рассчитать цену блюда по покупной стоимости.

При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на фактические расходы. Такой же проводкой оформляется списание боя и лома тары.

Учет движения продуктов питания и готовых блюд в буфетах ведется по покупным или продажным ценам в разрезе материально ответственных лиц. При учете движения по учетным ценам бухгалтерия проставляет продажные цены на каждое наименование товаров и готовых изделий и подсчитывает стоимость каждого наименования и общую стоимость остатка.

Реализация товаров и готовой продукции может осуществляться за наличный расчет и в безналичном порядке. Выручка от реализации товаров за наличный расчет поступает в кассу.

Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Эта ведомость составляется по материально ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню – требования на выдачу продуктов питания и других документов. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания. Основанием для составления мемориального ордера является накопительная ведомость или свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания.

В ходе проверки следует установить, правильно ли определены в смете расходы, исходя из плановых производственных показателей (число дето-дней в детских дошкольных учреждениях, детских домах в школах-интернатах и интернатах при школах) и утвержденных денежных норм расхода на питание в день.

При проверке наличия учебно-методической литературы необходимо обращать внимание на наличие неиспользованной литературы, хранящейся на складах и не используемой в учебном процессе. Это является неэффективным использованием бюджетных средств.

При проверке правильности планирования расходов на приобретение оборудования и инвентаря должна учитываться фактическое наличие инвентаря и оборудования, а также плановый контингент детей в детских дошкольных учреждениях, учащихся в школах, студентов и другие производственные показатели. К смете прилагается перечень предметов инвентаря и оборудования, подлежащих приобретению в планируемом году, с указанием их стоимости. Проверкой установить, не включались ли в перечень на приобретение предметы излишнего, ненужного инвентаря и оборудования, а также, не завышены ли цены на отдельные предметы инвентаря и оборудования.

Определение расходов на приобретение мягкого инвентаря и обмундирование производится исходя из установленных расчетных норм расхода на одного воспитанника детского дома или школы-интерната, ребенка в дошкольных учреждениях.

Проверкой следует установить соблюдались ли установленные нормы в расчетах ассигнований и не завышены ли в них цены на приобретаемый мягкий инвентарь и обмундирование. Расчет средств на приобретение мягкого инвентаря производится в пределах ассигнований по смете.

При проверке правильности планирования ассигнований на капитальный ремонт зданий и сооружений необходимо установить подкреплены ли расходы, предусмотренные в смете на эти цели по каждому учреждению, перечнем работ, подлежащих выполнению, дефектными актами, технической документацией и установленными нормами и расценками.

Особенности проведения ревизий проводимых в городских (районных) отделах образования и культуры

При ревизии учреждений образования и культуры следует иметь в виду, что основную долю расходов при исполнении сметы на образование составляют расходы на выплату заработной платы педагогическому и обслуживающему персоналу. Поэтому надо внимательно проверить все вопросы, связанные с заработной платой: правильность планирования фонда заработной платы, установления ставок и окладов, начисления, выплаты и др.

Следует внимательно проверить правильно ли заложены в смету расходы по заработной плате. Для этого сопоставить утвержденный план часов на учебный год и сетку часов по каждой школе. Общее количество часов по каждой школе, в зависимости от количества класс-комплектов, предусмотренное к оплате, не должно превышать утвержденного количества

часов.

При проверке сетки часов по школам необходимо установить правильность деления классов на группы на занятиях иностранного, родного языков, а также на уроках труда и физкультуры, так как при делении классов на подгруппы предусматриваются дополнительно оплачиваемые часы. Для этого следует по классным журналам, а также другим документам проверить фактическое наличие учащихся на начало учебного года.

Следует проверить также разделены ли фактически на занятиях группы или нет. Возможно, занятия проводятся совместно, а за дополнительные часы

получают заработную плату незаконно.

Особенности проведения ревизий в средних

специальных учебных заведениях

Цель ревизии: установить, как обеспечивается в учебном заведении сохранность и правильность использования денежных средств и материальных ценностей, принимаются ли меры к устранению причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.

Вопросы ревизии:

Проанализировать за предыдущий год отчет об исполнении сметы расходов в целом и по статьям. В случае установления перерасхода или недорасхода средств по отдельным статьям выяснить причины их образования.

Проверить правильность составления сметы расходов. Своевременно ли утверждена и доведена смета до учебного заведения. Соответствуют ли утвержденные по сметам суммы ассигнований своду расходов. Не имеет ли место наличие нераспределенных ассигнований.

Обоснованность предусмотренных ассигнований по сметам расходов учреждения соответствующими расчетами. Правильность планирования ассигнований на заработную плату. Правильность определения расходов на материальное обеспечение учащихся (выплату стипендий).

Соблюдение штатной дисциплины: соответствуют ли наличный состав работников и размеры должностных окладов утвержденному штатному расписанию.

Проверить казначейские документы. Тщательно проверить все взаиморасчеты со сторонними организациями.

Проверить правильность начисления и выплаты заработной платы, обратив внимание на оплату административно-обслуживающему персоналу.

Проверить сохранность основных средств. Полноту оприходования материальных ценностей, полученных от торгующих организаций, законность их списания. Не имеются ли случаи оплаты бестоварных счетов при приобретении инвентаря и оборудования. В необходимых случаях произвести встречные проверки в торгующих и других организациях. Нет ли случаев приобретения дорогостоящего и излишнего инвентаря.

Осуществляется ли раздельный учет инвентаря, находящего на складе и в эксплуатации. Закреплен ли инвентарь за материально-ответственными лицами. Произвести выборочную инвентаризацию отдельных групп инвентаря. При обнаружении недостач материальных ценностей провести полную инвентаризацию.

Правильно ли ведется учет основных средств и других материальных ценностей по каждому материально-ответственному лицу. Своевременно и правильно ли отражаются в учетных регистрах поступления основных средств и других материальных ценностей. Своевременно и правильно ли проводятся инвентаризации и отражаются в отчетах их результаты, проведены ли соответствующие переоценки материальных ценностей. Проверить правильность распределения основных средств по учетным группам и отражение их на счетах. Как отражаются в учете недостачи и хищения, выявленные при инвентаризациях. Соответствие остатков и оборотов в учетных регистрах записям в отчетах материально-ответственных лиц.

Законность продажи основных фондов различным организациям.

Проверить правильно ли учитывается работа автотранспорта и списывается горючее.

Проверка расходования средств на капитальный ремонт. Соответствуют ли оплаченные подрядчику счета по капитальному ремонту объему фактически выполненных работ. При производстве работ хозяйственным способом проверить полноту оприходования, сохранность и законность списания строительных материалов, израсходованных на ремонтные работы, соответствие списанных материалов объему выполненных работ и нормам расхода. Контрольный замер фактически выполненных работ производится с участием специалистов.

В материалах ревизии необходимо отразить состояние бухгалтерского учета, а также принятые меры по устранению нарушений, выявленных предыдущей ревизией.

Ревизия средств от предпринимательской деятельности

Платные образовательные услуги предоставляются с целью всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан. Возможность их оказания должна предусматриваться уставом образовательного учреждения. Осуществляются они за счет внебюджетных средств и не могут быть оказаны взамен и в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае заработанные таким путем средства изымаются учредителем в его бюджет.

При ревизии средств от предпринимательской деятельности ревизор должен установить: правильность образования и расходования внебюджетных средств; не допускается ли нарушение порядка образования внебюджетных средств, предусмотренного Положением о внебюджетных средствах; наличие утвержденных смет по внебюджетным средствам; правильность расходования внебюджетных средств.

При ревизии необходимо проверить полноту уплаты средств за обучение и поступления средств на соответствующий счет. Правильно ли производится оплата труда педагогическому и обслуживающему персоналу. Законность производимых выплат за аренду и коммунальные услуги, приобретение инвентаря и оборудования.

Ревизия прочих хозяйств

При ревизии производственных мастерских особое внимание следует обращать на проверку правильности приобретения сырья и материалов, а также их расходования и списания. Правильность утверждения норм расхода сырья и материалов и как они соблюдаются. В случае значительных отклонений расходов от утвержденных норм следует произвести контрольный запуск сырья и материалов в производство. Необходимо проверить, нет ли излишеств в оплате труда рабочих, а также случаев, когда труд воспитанников или учащихся школ, затраченный на изготовление изделий, включался в заработок рабочих. Проверить реализацию готовой продукции и поступление выручки.

При ревизии подсобного предприятия необходимо проверить соответствие его деятельности нуждам учреждения, при котором оно организовано, а также выполнение предприятием показателей производственно-финансового плана.

В подсобных предприятиях следует проверять выполнение плана реализации продукции для нужд обслуживаемого учреждения и на сторону, а также правильность применяемых цен на реализуемую продукцию.

По всем подсобным предприятиям следует проверить правильность составления отчетных калькуляций на изделия и услуги производственных (учебных) мастерских и продукцию земледелия: выполнение плана прибыли и причины, вызвавшие отклонения, а также правильность использования прибыли предприятия. Нет ли фактов перечисления бюджетных средств на покрытие расходов подсобных предприятий.

3.2 Методика проведения ревизий и проверок учреждениях здравоохранения

При проведении ревизий в учреждениях здравоохранения подвергаются проверке финансово-хозяйственные операции, документы, связанные с операциями по кассе и счетам, открытым в учреждениях Казначейства, за время, истекшее после предыдущей ревизии до момента настоящей ревизии, а при выявлении злоупотреблений - и за более продолжительный период. Проверяется также выполнение предложений, данных по результатам предыдущей ревизии. Документы проверяются с точки зрения законности совершения операций, правильности их оформления (полнота заполнения реквизитов, наличие соответствующих подписей и т. п.) и правильности арифметических подсчетов.

Проверяется достоверность представленных документов в произведенных расходах денежных средств и материальных ценностей, а также проводится инвентаризация основных средств и материальных ценностей. В процессе ревизии широко применяются методы встречных проверок: сличение имеющихся в бухгалтерии документов с соответствующими документами, находящимися в тех организациях и предприятиях, от которых получены материальные ценности или услуги и которым выданы денежные средства или материальные ценности.

Проверка правильности планирования расходов на

содержание учреждений здравоохранения

Расходы планируются на заработную плату медицинского (врачебного, среднего, младшего), административно-хозяйственного и прочего персонала. Число должностей медицинского персонала определяется по штатным нормативам, утвержденным Министерством здравоохранения РФ, с учетом условий и объема работы больницы.

Задача проверки - установить, не предусмотрены ли в сметах излишние ассигнования на содержание учреждений. Проверка производится путем сопоставления плановых показателей с нормативами, а также фактически выполнением за предыдущие 2-3 года. Если по смете предусмотрено расширение сети учреждения, то необходимо проверить учтены ли при этом реальные сроки ввода в эксплуатацию строящихся корпусов.

Общее количество Должностей медицинского, административно-хозяйственного и прочего персонала, предусмотренное в штатном расписании, не должно превышать число должностей, указанное в расчетах к смете по состоянию на конец года.

Должностные оклады медицинских работников определяются исходя из предусмотренных нормативными документами занимаемой должности, образования, квалификации и других условий.

Число штатных должностей на конец планируемого года определяется путем прибавления к числу должностей на начало года прироста должностей, при условии изменения объема работы учреждения и в зависимости от сроков введения новых коек.

Одним из основных показателей для определения должностных окладов (ставок) руководителей учреждений и некоторых категорий служащих являются установленные группы по оплате труда; для лечебных учреждений здравоохранения и социального обеспечения - число сметных коек; для амбулаторно-поликлинических учреждений (диспансеры, женские консультации, бюро медэкспертизы, бюро медстатистики и др.) - число врачебных должностей; для станций переливания крови и молочных кухонь - количество заготовленной крови в год и порций молока и молочных смесей в день; а для аптечных учреждений - товарооборот в год.

При проверке правильности установления надбавок, доплат и повышения должностных окладов работникам учреждений здравоохранения и социального обеспечения следует установить соблюден ли перечень учреждений, должностей, которым могут устанавливаться эти выплаты, размер надбавок. Надбавки за продолжительность непрерывной работы в отдельных учреждениях, подразделениях и должностях выплачиваются в зависимости от наименования учреждений, должности в размере от оплаты по основной должности. Выплачиваются также надбавки за сложность, напряженность и высокое качество работы специалистам (в том числе руководителям), служащим и рабочим. Размер надбавки определяется администрацией или органом управления по подчиненности по согласованию с соответствующим профсоюзным комитетом. На выплату указанных надбавок может использоваться экономия фонда заработной платы.

По расходам на питание следует установить правильно ли определены в смете расходы, исходя из плановых производственных показателей (число койко-дней в больницах, в домах-интернатах для престарелых и инвалидов) и утвержденных денежных норм расхода на питание в день. Питание больных производится по утвержденному набору продуктов на одного больного в день по профилям заболевания в больницах, одного обеспечиваемого - домах-интернатах для престарелых инвалидов. При проверке правильности определения расходов на питание в больницах необходимо проверить правильность исчисления среднегодового количества коек по отдельным их профилям, число дней функционирования койки в году и утвержденной денежной нормы расхода на питание одного больного в день.

При проверке правильности планирования расходов на приобретение медикаментов и перевязочных средств следует выяснить соответствуют ли учтенные в сметах расходы нормам расходов, установленным нормативными документами. Расходы на медикаменты определяются из расчета: на койко-день в стационаре, на врачебное посещение - в поликлинике и на одно учреждение - в фельдшерских здравпунктах, входящих в объединенную больницу. При этом следует обратить внимание на учет (приход, расход) гуманитарной и спонсорской помощи (продукты питания, медикаменты).

При проверке правильности планирования расходов на приобретение оборудования и инвентаря должны учитываться фактическое наличие имеющегося инвентаря и оборудования, а также плановый контингент больных в больницах, детей - в детских яслях и садах.

Определение расходов на приобретение мягкого инвентаря и оборудования производится исходя из установленных расчетных норм расхода на одну больничную койку. По учреждениям здравоохранения следует руководствоваться расчетными нормами.

Проверкой следует установить соблюдались ли нормы в расчетах ассигнований.

При проверке правильности планирования ассигнований на капитальный ремонт зданий и сооружений необходимо установить подкреплены ли расходы, предусмотренные в смете на эти цели, по каждому учреждению перечнем работ, подлежащих выполнению, дефектными актами, технической документацией и установленными нормами и расценками.

По детским дошкольным учреждениям (детским садам и яслям) расходы покрываются за счет средств бюджета и средств родителей. Поэтому следует проверить в сметах этих учреждений полноту учета поступлений платы родителей за содержание их детей. Проверка проводится путем анализа отчетных данных от поступлений платы за предшествующие 2-3 года с учетом динамики роста среднего размера платы за одного ребенка в месяц.

Проверка состояния бухгалтерского учета

и достоверности отчетности

Основными задачами проверки состояния бухучета и отчетности являются соблюдение действующих правил ведения бухучета и состояния отчетности по исполнению смет расходов, применение наиболее рациональных форм и методов учета, выполнение действующих инструкций, положений и указаний о ведении учета и составлении периодической и годовой отчетности.

Ревизор должен выяснить насколько состояние учета в централизованной бухгалтерии и в бюджетном учреждении, ведущем учет самостоятельно, обеспечивает контроль за правильностью расходования и сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

При проверке состояния учета и отчетности необходимо установить:

-наличие утвержденных в установленном порядке индивидуальных или сводных смет расходов; не возлагается ли на отдельных работников бухгалтерии, пользующихся правом подписи денежных документов, выполнение обязанностей кассира; установлен ли график представления соответствующими подразделениями, входящими в состав данного учреждения, или учреждениями, обслуживаемыми централизованной бухгалтерией, всех необходимых для бухучета и контроля документов и сведений; наличие подлинных документов, своевременность и правильность составления, оформления документов и соответствие их установленным формам; составляются ли ежемесячно, а по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам - один раз в квартал оборотные ведомости по счетам аналитического учета, соответствуют ли итоги этих ведомостей остаткам по счетам синтетического учета; правильно ли ведется учет материальных ценностей и оформляются ли документы по приемке и выдаче этих ценностей со склада: осуществляется ли контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе и сверяются ли записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе; своевременно ли составляются и представляются централизованной бухгалтерией или учреждением, ведущим учет самостоятельно, вышестоящей организации и финансовому органу месячные, квартальные и годовые отчеты и соответствующих данным аналитического учета, отчетных данных.

3.3 Методика анализа хозяйственной деятельности бюджетного учреждения

Цель анализа: определение отклонений, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств.

1. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы расходов

Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

-изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

-изучение состава и структуры расходов;

-оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

-выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

-обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Источником анализа исполнения смет бюджетных и научных учреждений служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения. К ней относятся:

-отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений;

-баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений;

-карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;

-отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;

-акты ревизий и проверок;

-данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

В процессе анализа используются данные учета расходов в разрезе отдельных видов мероприятий и работ. По аналогичным их видам привлекается информация о расходах других учреждений. Это позволяет повысить результативность анализа и выявить резервы снижения расходов.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.

Рис. 1 - Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

2. Анализ кассовых и фактических расходов

Кассовыми расходами (КР) считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам). Исключение составляют случаи, когда средства поступают на текущий счет в обслуживающем банке учреждения, например, для получения наличных денежных средств, расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком. Возврат денежных средств на счета приводит к восстановлению, то есть уменьшению кассовых расходов. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату. На величину кассовых расходов оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 2.

Рис. 2 - Структурно-логическая схема кассовых расходов: Он. г — остатки денежных средств учреждения на начало года; П — сумма полученных средств из бюджета; Ок. г — остатки денежных средств учреждения на конец года

Представленная выше факторная модель может быть формализована следующим образом:

КР = Он. г + П - Ок. г.

Фактические расходы (ФР) — это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов. Величина фактических расходов зависит от факторов, которые приведены на рис. 3.

Рис. 3. Схема фактических расходов: ?ЗК — изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; ?ОМ — изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом; ?ЗД — изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; ?ПЛ — изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом

Взаимосвязь фактических расходов и основных групп факторов, под влиянием которых формируется их величина, может быть записана в следующем виде:

ФР = КР - (?ЗК + ?ОМ + ?ЗД +?ПЛ)

или

ФР=КР-[(ЗКн. г- ЗКк. г) + (ОМн. г - ОМн. г)+ (ЗДн. г -ЗДн. г)+ (ПЛн. г - ПЛн. г)]

где изменение всех факторов представлено в виде разницы их величины на начало и конец отчетного года.

Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы — полноту их использования.

Важнейшим этапом анализа расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. Исследование существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы.

При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из муниципального бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций (приобретение товарно-материальных ценностей и расчетов с их поставщиками и т. д.), связанных с его деятельностью в текущем бюджетном (календарном) году. Поэтому можно предположить, что в определенных (идеальных) условиях кассовые (КР) и фактические (ФР) расходы равны и их соотношение в этом случае характеризуется выражением КР = ФР.

Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно, например, при оплате оказанных услуг по предъявленному счету (взнос абонентской платы за пользование телефоном, потребление электроэнергии, воды, за отопление и др.).

В большинстве же случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Например, сумма начисленной заработной платы за декабрь может не равняться сумме израсходованных денежных средств со счета за этот же месяц, так как выплата заработной платы за последний месяц года будет произведена в январе. Кроме того, учреждение может оплатить счет за оборудование, приборы, инструменты, но в отчетном году их не получить из-за их например неполной поставки (разукомплектованности, отсутствия рабочей документации для сборки и т. д.). Значит, кассовые расходы были произведены, а для отражения фактических расходов основания нет. Оно наступит после получения оплаченных материальных ценностей и ввода их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудование сумма бюджетных средств переходит на следующий финансовый год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде дебиторской задолженности. Характерно, что в описанной ситуации остатки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами увеличатся по сравнению с их наличием на начало года.

Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. В этом случае часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Однако фактические расходы по данной хозяйственной операции не равны кассовым, поскольку часть оплаченных материальных ценностей остается неиспользованной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе исполнения сметы расходов в виде остатка по счетам материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года.

Учреждение может получить по договору от других предприятий, учреждений или организаций материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в казначействе по соответствующей статье. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная сумма поставщикам перейдет на следующий финансовый год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец отчетного периода и приведет к ее росту по сравнению с началом года, что является признаком превышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.

Аналогичные соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим хозяйственным операциям. Их исследование позволяет выявить основные направления размещения средств, выделенных из бюджета, в процессе кассового исполнения сметы расходов и источников формирования фактических расходов.

3.Анализ исполнения сметы расходов

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Поступление средств из бюджета осуществляется на основании утвержденной сметы расходов.

Расчет показателей сметы осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов».

В табл. 1 отражены данные по финансированию нарастающим итогом с начала года.

Таблица 1 - Сметные назначения и финансирование на 01._ г.

Код статьи	Наименование статьи	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес от общей суммы расходов. %	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Улельный вес факта от плана, %
1	2	3	4	5	6
	Всего

В графе 3 показываются суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графа 4 показывает удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов учреждения. На рис. 4 показана примерная структура расходов учреждения.

Рис. 4 - Структура расходов

В нашем примере на рис. 4 видно, что капитальные расходы имеют незначительный вес в общей сумме — 6,82 %, из них 5 % идет на капитальный ремонт и только 1,82 % — на приобретение оборудования и предметов длительного пользования.

Пример структуры текущих расходов представлен на рис. 5.

Рис. 5 - Структура текущих расходов

 Из рис. 5 видно, что среди текущих расходов наибольший удельный вес занимают закупки товаров и оплата услуг - 70,37%. Поэтому на рис. 6 представлена структура статьи «Закупки товаров и оплата услуг».

Рис. 6 - Структура статьи «Закупки товаров и оплата услуг».

  Из рис. 6 можно сделать вывод, что максимальный удельный вес имеют следующие расходы:

-Оплата труда рабочих и служащих

-Начисления на оплату труда

-Оплата коммунальных услуг

Оплата труда имеет удельный вес 28,81%, что характерно для большинства бюджетных учреждений. Наименьший удельный вес имеюткомандировочные расходы — 0,03 % и «Оплата труда внештатных сотрудников» — 0,05 %.

На рис. 7 представлен пример структуры субсидий.

Рис. 7 – Структура субсидий.

  В качестве примера взяты стипендии, имеющие удельный вес 22,26 %, что отражает специфику деятельности конкретного учреждения. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения.

Графа 5 табл. 1 содержит суммы фактического финансирования, предоставленного учреждению, а графа 6 показывает процент исполнения плана финансирования по каждой статье. В связи с порядком финансирования через казначейство суммы в графе «Профинансировано на отчетный период» отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов учреждения.

В табл. 2 содержатся данные о кассовых расходах учреждения и плановом финансировании.

Таблица 2 - Сметные назначения и кассовые расходы на 1 января 200_ года

Код статьи	Наименование статьи	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Уточненный план на конец 200_ года	Кассовый расход	Отклонение кассового расхода от уточненного плана (+, ")
1	2	3	4	5	6
	Всего

4. Анализ внебюджетных средств

Объектами анализа внебюджетных средств являются следующие показатели:

-доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

-расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

-соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности.

Рис. 8 - Соотношение доходов по бюджетным и внебюджетным источникам (план и факт)

Основными источниками информации для анализа формирования и использования внебюджетных средств являются следующие документы: смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Начинать анализ внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности учреждения. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета и доходы, полученные по внебюджетным источникам (рис. 8).

Структура доходов показана на рис. 9.

Рис. 9 - Соотношение фактических доходов по бюджетным и внебюджетным источникам

На следующем этапе анализа изучают состав, структуру и динамику доходов и расходов по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения (табл. 3). Для этого используют информацию Сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, Сводной сметы по внебюджетным источникам, а также Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Таблица 3 - Состав и структура внебюджетных доходов и расходов в разрезе структурных подразделений и видов деятельности

Источник внебюджетных средств	Доход по смете(план)	Расход по смете (план)	Доход по отчету (факт)	Расход по отчету (факт)
сумм, тыс. руб.	удельный вес общей сумме	сумм, тыс. руб.	удельный вес общей сумме	сумм, тыс. руб.	удельный вес общей сумме	сумм, тыс. руб.	удельный вес общей сумме
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Всего

  Важное значение для оценки имеют данные об абсолютном отклонении плановых доходов и расходов от фактических (табл. 4).

Таблица 4 - Выполнение плана по внебюджетным средствам

Источник внебюджетных средств	Доход по смете	Фактический доход	Абсолютное отклонение факта доходов от плана (+-)	Расход по смете	Фактический расход	Абсолютное отклонение факта расходов от плана (+-)
1	2	3	4	5	6	7
Всего

Большой интерес представляет изучение соотношения доходов и расходов по каждому внебюджетному источнику. Такого рода анализ позволяет выявлять наиболее рентабельные структурные подразделения и виды внебюджетной деятельности учреждения (табл. 5).

Таблица 5 - Соотношение доходов и расходов по внебюджетным средствам

Источник внебюджетных средств	План, тыс. руб.	расходы, покрывающиеся за счет источников доходов, гр.2/гр.3	Факт, тыс. руб.	расходы, покрывающиеся за счет источников доходов, гр.5/гр.6
Доход	Расход	Доход	Расход
1	2	3	4	5	6	7
Аренда жилых помещений
Прочие платные услуги
Всего

 Нормальной является ситуация, когда уровни доходов по плану и факту совпадают.

Рассмотрим показатели доходности подразделений организации от внебюджетной деятельности (табл. 6.).

 Таблица 6 - Показатели доходности подразделений от внебюджетной деятельности

Источник внебюджетных средств	Факт, тыс. руб.	доходность, % гр. 2/гр.3
Доход	Расход
1	2	3	4
Аренда жилых помещений
Прочие платные услуги
Всего

Таким образом, анализ позволяет определить основные направления работы по снижению расходов и повышению доходов учреждения.

В целом, анализ расходов учреждения позволяет выявить причины нехватки бюджетного финансирования (или недорасхода средств, запланированных по смете), контролировать запасы материальных ресурсов и другие показатели деятельности учреждения.

 3.4 Методика проверки муниципального унитарного предприятия

Муниципальные унитарные предприятия ежегодно отчитываются Комитету по управлению имуществом муниципального образования. Эти отчёты содержат только сведения об имуществе. Но для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью муниципального унитарного предприятия нужны дополнительные данные.

Муниципальными унитарными предприятиями являются коммерческие организации, созданные по решению органа самоуправления и наделенные правом хозяйственного ведения по отношению к закрепленному за ними муниципальному имуществу

Назначение на должность и освобождение от должности руководителя муниципального унитарного предприятия осуществляется на основании соответствующего решения главы самоуправления.

Отношения с руководителем  регулируются контрактом, заключаемым в письменной форме сроком от одного до трех лет в соответствии с гражданским и трудовым законодательством. Контракт предусматривает основные и дополнительные условия.

Основными условиями контракта являются:

-права, обязанности и ответственность руководителя предприятия перед собственником имущества по обеспечению хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями устава;

-условия оплаты труда;

-продолжительность ежегодно оплачиваемого отпуска, условия социального страхования, премиальные выплаты руководителю регламентируются действующим законодательством, специальными нормативными актами, положением об оплате труда, действующем на предприятии, правилами внутреннего трудового распорядка.

Дополнительными условиями контракта могут являться:

-дополнительный отпуск;

-единовременное вознаграждение к очередному отпуску;

-обеспечение жильем, транспортом;

-единовременные пособия в случае постоянной утраты трудоспособности в результате несчастного случая на производстве;

-единовременное пособие в связи с уходом на пенсию;

-оплата расходов на лечебные и лечебно- профилактические цели;

-дополнительная оплата труда.

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия главы самоуправления, оформленным соответствующим постановлением.

Глава самоуправления вправе принять решение о перечислении в местный бюджет части прибыли  от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении муниципальных унитарных предприятий.

Унитарные предприятия в основном представляют инфраструктуру (общественный транспорт, ЖКХ, здравоохранение и т. д.).

Основной задачей проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой унитарными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим в Российской Федерации (РФ), для выработки мнения о достоверности показателя конечного финансового результата.

В ходе ревизии должны быть раскрыты следующие вопросы:

1.Объем выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе изменения по видам выполняемых работ, услуг в отчетном периоде;

2.Выполнение утвержденных основных экономических показателей за отчетный период;

Показатели Программы производственно – хозяйственной деятельности предприятия утверждаются Комитетом для каждого предприятия на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу.

3.Динамика стоимости основных фондов по сравнению с соответствующим периодом года, следующего за отчетным и причины их изменения, сведения о наличии неиспользуемых основных средств;

4.Доля непрофильных активов предприятия в общей величине активов;

5.Анализ информации о наличии просроченных долговых обязательств, включая объем и состав дебиторской и кредиторской задолженности. Ее динамика.

6.Проверка наличия задолженности по уплате налогов, сборов и неналоговых платежей в бюджеты разных уровней;

7.Проверка наличия имеющихся кредитов, займов, гарантий, отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, сборов и неналоговых платежей, а также соблюдение условий исполнения взятых долговых обязательств;

8.Анализ использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Формирование прибыли (убытка) в производстве, торговле и сфере услуг наиболее полно и ясно отражено в нижеприведенной схеме (см. рис. 10);

9.Оценка обстоятельств, которые нарушают обычный режим функционирования предприятия или угрожают его финансовому положению.

Особое внимание при ревизии муниципальных предприятий уделяется вопросам:

а) выявления неэффективных и необоснованных затрат,

б) определению путей снижения производственной себестоимости, долговых обязательств,

в) выявлению внутренних резервов предприятия в целях повышения эффективности производства.

Производство и сфера услуг Торговля

 

 

Рис. 10 - Формирование прибыли (убытка) в производстве, торговле и сфере услуг

3.5 Список литературы

1. Аудит и ревизия. Справ. Пособие/Под ред. . Мн.: , 1994.

2.Антимонов виды нарушений. М.: Юриздат, 2003. С. 289.

3.Данилевский становления государственного финансового контроля//Бухгалтерский учет, 1996. -№ 3. С.3-6

4.Вознесенский контроль./М.-Финансы.-1973

5., , Пепеляев право России.-М.: ТЕИС, 1995

6., Опенышев финансовый контроль. - М., 1999. - С.322

7.Кочерин государственного управления и контроля.-М. :Филинъ. 2000г.

8.Крамаровский и контроль. – М. – Финансы.- 1970

9. «Финансово-бюджетное регулирование и контроль. Вопросы организации и эффективности»// Махачкала, 2001.-С.77.

10.Рукавишникова финансового законодательства России// М. Приор-издат. 2003.

11.Савицкая хозяйственной деятельности предприятия//М. ИП Экоперспектива, 1998

12.Соловьева и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений//М. Финансы и статистика. 1983

13.Финансы. Учебник./Под ред. . - М.- Финансы и статистика.-1992

14.Финансовое право: Учебник /Отв. Ред. Проф. .-М.: Бек, 2-е изд. 2000г.

15. Прокошин право и местное самоуправление, М., 2001год