Теоретические аспекты аудита материально–производственных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ............................................................................................... 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ............................................................... 5

1.1. Понятие, цель, задачи аудита материально-производственных запасов 5

1.2. Основные направления аудиторской проверки......................... 6

1.3. Методика аудита материально-производственных запасов.... 17

ГЛАВА 2. ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА .......................... 25

2.1. Краткая характеристика ................................... 25

2.2. Оценка постановки бухгалтерского учет материально – производственных запасов........................................................................................................ 35

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА .......................... 51

3.1. Порядок проведения аудиторской проверки........................... 51

3.2. Отчет аудитора руководству ........................... 74

3.3. Разаботка рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов по результатам проведенной аудиторской проверки. 74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................... 80

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ................................ 82

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Тесты проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов на ................ 86

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Программа проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов ..................................................... 89

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Аудит оформления первичных учетных документов
за декабрь 2005 года.............................................................. 92

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Письменная информация руководству ОО "Альфа" по результатам проведения аудита материально-производственных запасов 93

ВВЕДЕНИЕ

Для большинства промышленных предприятий материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются важнейшими активами. Они используются в производстве по - разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. д.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химичес

Исходя из поставленной цели в дипломной работе поставлены следующие задачи:

-  изучить нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов;

изучить методику аудиторской проверки материальных запасов; - пту материальных запасов, а так же публикации в периодической печати по тематике «Аудит материально-производственных запасов».

Объектом исследования является . Аудиторская проверка на предприятии проводилась за 2005 год в феврале 2006 года.

Поскольку в соответствии с производственной спецификой данного предприятия основным видом материальных ценностей являются запасные части, шины и горюче-смазочные материалы для пассажирского транспорта, учет и аудиторская проверка показана на примере этого вида материальных запасов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Понятие, цель, задачи аудита материально-производственных запасов

Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудиторской проверки материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям матводственных запасов являются:

-  подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по поступлению и отпуску материалов;

-  установление наличия контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах хранения и на всех этапах их движения;

-  пх при отражении на счетах бухгалтерского учета;

-  подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

1.2. Основные направления аудиторской проверки

Аудиторская проверка учета материально – производственных запасов являетс и слабые стороны внутреннего контроля учета материально – протем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ходе аудита", надежность и эффективность внутреннего контроля может оцениваться как "высокая", "средняя" или "низкая". Процесс состоит из нескольких этапов:

-  общее знакомство с системой внутреннего контроля;

-  первичная оценка ее надежности;

-  подтверждение достоверности ее оценки.

-  периодизация.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля фиксируются в рабочих документах аудитора. При этом дается оценка надежности указанной системы и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.

По указанным направлениям проводится также оценка системы учета и внутреннего контроля непосредственно в ходе аудита конкретных объектов. Для изводство на предприятии. Данные тесты состояния систем внутреннего контроля позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок учета материалов ведется неудовлетворительно.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки учета материалов и намечен сос должен установить:

-  нялись принципы учета материальных ценностей.

Информационной базой для проверки материальных запасов являются:

Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.

Приказ об учетной политике.

Первичные документы по оформлению операций с материальными ценностями.

Организационно-правовые документы и материалы.

БУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета материалов:

-  порядок учета приобретения материальных запасов;

-  методы оценки материалов по видам при списании.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материальн накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, м структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с материальными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия, в частности, в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»- показатели о материальных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф.5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

При проведении аудита операций по учету и сохранности материально-производственных запасов используют следующие методы и приемы: инспекности в зависимости от их характера и источника, а также от ах.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материальных запасов.

х ошибок и искажений

При проведении аудиторской проверки материальных ценностей могут быть выявлены следующие ошибки и нарушения:

-  несоответствие информации о наличии материальных запасов по данным Главной книги и мемориальных ордеров;

-  несвоевременное оприходование материалов;

изме и отчетности клиента ошибок и искажений.

Нарушения при создании первичных документов выражаются, как правило, в отсутствии обязательных реквизитов, отсутствии разрешительных и оправдательных подписей на документах, наличии не оговоренных (или неразрешенных) исправлений, подчисток и т. п., а также в отсутствии первичных документов.

-  Ошибка в бухгалтерском учете - это нарушения достоверности данных учета, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправий;

-  указание неправильной корреспонденции счетов;

-  арифметические ошибки;

-  несоответствие между данными синтетического и аналитического учета;

-  неправильная разноска операций по отчетным периодам;

-  запись незаконных или непредусмотренных инструкциями и учетной политикой операций и др.

лного заполнения отчетности; отсутствия взаимоувязки статей отчетности; неправильной оценки статей отчетности и др.

Величина ошибки показателя в отчетности напрямую влияет на степень ее достоверности. Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные экономические решения.

Аукта с клиентом или к нему могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов:

-  конкурентноспособностью аудитора;

-  финансовым состоянием клиента;

-  характером операций клиента;

-  компетентностью администрации и учетного персонала;

-  и другие.

1.  Кубъективностью действий аудитора при проверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от нуля до единицы. Если аудитор определяет меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, он должен быть уверен в том, что в отчетности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Однако аудитор не должен гарпользует эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.

2.  Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска.

Аудиторы нередко сталкиваются с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств и сторон производственно - хозяйственной деятельности предприятия - клиента. Чтобы избежать существенных ошибок и уменьшить предпринимательский риск, на стадии планирозь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.

ПАР, ВР х РК х РН, (2)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск - относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности наличия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту безусловно положительного заключения;

ВР - внутрихозяйственный (чистый) риск, характеризующий веролиента;

РК - риск средств контроля, выражающий вероятность пропуска (невыявления) осуществленных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения (процедурный), устанавливающий вероятность не выявления в процессе проведения проверки существенных ошибок.

На практике для составления более эффективного плана проверки необход квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения он должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественных критерий – уровень существенности.

Уя содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия решений о содержании аудиторского заключения.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» перед началом проверки аудитор должен решить, какую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходиие приемлемого риска при аудите равно 3%(0,6 х 0,5 х 0,1). Если аудитор пришел к выводу, что допустимый уровень аудиторского риска в данном случае не должен превышать 3%, то он может считать план приемлемым.

Если же использовать выше приведенную формулу определения риска не обнаружения, то в качестве примера можно привести следующее: аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%. Тогда план аудита мментировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле(стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

К рабочей документации аудитора относятся планы и программы проведуждений возникших в ходе аудита и вопросов с сотрудниками адми хранится скомплектованной в папки не менее пяти лет.

Аудиторская документация является собственностью аудитора. Однако содержащаяся в ней информация конфиденциальна и не подлежит использованию без согласия клиента.

1.3. Методика аудита материально-производственных запасов

Существует несколько этапов аудита материальных ценностей.

1.  Проверка операций с материальными ценностями начинаются с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения мате хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Он вкл как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке материально-производственных запасов негативно отражается на финансовом с судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при проверке материально-производственных запасов входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрости подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о буего вои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования материально-производственных запасов. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходни определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передарать операции по отгрузке материалов, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.

алы, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счета : 10 «Материалы» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).

Затем проводится оценка поступления материалов имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.

В инвентаризационные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетн отдельных товаров в конце описи и другие.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить: а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость; б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов материалов. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень оолжно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недоста счетов материалов и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

При проверке полноты оприходования и правильности списания материально-производственных запасов аудитору следует знать, что для контутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т. п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные при приладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу материально-производственных запасов в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям.

Тоитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Есизводства. Отпуск же материалов в цеховые кладрдере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

-  Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще за оплаченные и длительное время неоприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объеожет столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтер сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

Аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера №10, ведомостей №10,11,10с,14,15с и Главной книги.

ГЛАВА 2. ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА

2.1. Краткая характеристика

является крупнейшим производителем соединительных деталей трубопроводов на российском рынке.

Завод был основан в 1949 году как государственное предприятие, находящееся в федеральной собственности. В соответствии с госудаоводствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, является юридическим лицом, в праве от своего имени заключать договора, прных частей, изготовление стальных форм и оснастки, производство зданий и их отдельных элементов из легких металлических, выпуск технологического и не стандартизированного оборудования, реализация продукции, товаров, материалов и услуг, производство промышленной, строительной и сельскохозяйственной продукции производственного технического назначения и потребительских товаров, а также иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российсдажа прав на использование оригинальных технологических процессов различных производств, организация и проведение выставок и аукционов. Внешнеэкономическая деятельность.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Прибыль, получаемая предприятием в результате его хозяйственной деятельности, остается в его распоряжении и используется им на финансирование капитальных вложений производственного назначения, на приобретение и создание нового имущества, на социальное развитие трудового коллектива, материальное поощрение работников.

Предприятие возглавляется генеральным директором, назначаемым Советом директоров общества, а заместители директора назначаются на должность самим директором. Директор действует на основании Устава обществая юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать.

Под организацией бухгалтерского учета » понимают систему условий и элементов построения учетного процесса, с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием активов предприятия.

новных средств, в ней оговорены обязанности бухгалтера и требования, предъявляемые к нему, в области знания бухгалтерского учета. В должностной инструкции есть пункт о квалификации работника бухгалтерии, в котором говорится, что бухгалтер должен иметь среднее специальное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее трех лет.

На Комбинате учреждена бухгалтерская служба, которая возглавляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухга вопросам учета и отчетности всеми работниками предприятия, также обеспечивает составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществляет анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия для выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. Главный бухгалтер совместно с директором контролируют документы, служащие основанием для приема и списания товарно-материальных ценностей, денежных оплаты труда и рабочего времени, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, ведут учет рабочего времени, ведут учет расчетов по отчислениям единого социального налога;

Второй участок – это материальный, работники которого ведут учет приобретения материально-производственных запасов; поступления и расходование материалов в места их хранения и использования; проверяют правильность оформления первичных документов, поступающих от поститания, формирует себестоимость по затратам столовой и следит за остатками продуктов на складе и за сроками их пополнения;

Пятый участок – это участок прочей реализации, который занимается обработкой документов по реализации прочей продукции, работ и услуг, выпиской счетов-фактур, предоставлением выписанных счетов клиентам и следит за своевременностью их оплаты;

Шестой участок – это общий, он занимается учетом товаров и тары в столовой организованной для своих работников, правильностью отражения на счетах хозяйственных операций, своевременностью предоставления отчетов, проверяет правильно ли сделана наценка на товары, следит за сохранностью товаров, то есть проводит периодические инвентаризации (плановые и неплановые).

В состав бухгалтерской службы » входит и касса. Касса состоит из 1 человека: кассира. Кассир принимает деньги от клиентов за оказаниеормировалась, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», ПБУ 1/98, утвержденной Минюстом Российск

Допущение непрерывности деятельности предприятия: у данного предприятия отсутствуют намерения прекратить свою деятельность, так как оно продолжает интенсивно развиваться, увеличивать сферу услуг и заниматься строительством новых объектов основных средств.

Допущение последовательности принятия учетной политики: учетная политика на данном предприятии применяется последовательно из года в год, то есть создаются приказы по учетной политике ежегодно, в которых некоторые методы терпят изменения. Изменение учетной политики связано с одной стороны с изменением законодательства, а с другой стороны с накопе они должны сдать отчет.. Бухгалтерия проверяет отчеты, обрабатывает, выписывает счета фактуры и рассылает их клиенту. Также ежемесячно первого числа сдаются табеля учета рабочего времени, в которых отражается фактически складе и не позднее второго числа следующего за отчетным месяцем окончательный отчет за месяц. Это связано с тем, что движение материалов на складе продуктов значительно превышает движение материалов на центральном складе материалов, соответственно и документооборот значительно отличается по объему на этих складах, поэтому для удобства и своевременности учета оговорены разные сроки сдачи отчетов.

Отдельно издается приказ «О подотчетных лицах», в котором ограничива подотчет.

Для усиления контроля за хозяйственными операциями к приказу по учетной политике издан приказ, оговаривающий сроки сдачи отчета и условия расчета при выдаче наличных денег из кассы предприятия. Этот приказ ужесточает контроль за выдачей и расходованием наличных денежных средств предприятия, помогает вести достоверный учет движения наличных денежных средств. На основании этого приказа не допускается выдача денежных средств лицам на отчитавшимся за ранее полученные средства. Для правильности оформления документации при расчете налич бухгалтерских документов», в нем перечислен перечень первичных документов, которые имеют права подписывать при отсутствии директора и главного бухгалтера их заместители. Документооборот на предприятии регулируется графиком, который составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утвержденного приказом Минфина СССР от 01.01.01г. № 000). Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота устанавливает на предприятии рациональный документооборот, то есть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота составлитики являются формы первичных документов. На наряду с унифицированными формами первичной учетной документации применяются и бланки, разработанные на предприятии в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Материалы могут списываться по «Акту выполненных работ» получившим отражение в приказе об учетной политике, так как он не является унифицированным бланком. На » ведется текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования. Комиссия, созданная на » ежемесячно осматривает вышеперечисленное имущество и при необходимости ремонта составляет дефектную ведомость. Согласно этой дефектной ведомости вспомогательные производства выполняют текущий ремонт, после чего составляют акт выполненных работ, который служит основание для списания использованных материалов.

Информация данных документов записывается в учетные регистры для составления обобщающей бухгалтерской отчетности. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь обязательные реквизиты, которые отраОдним из важных элементов организации бухгалтерского учета является утверждение порядка инвентаризации имущества и финансовых операций. На Комбинате с помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете, контролируют сохранность хозяйственных средств у материально-ответственных лиц. В » плановая инвентаризация проводится в два этапа: на первом этапе подлежат инвентаризации все материалы, товар и тара на 1 октября текущего года, на втором этапе подлежат инвентаризации основ первое число проводится инвентаризация кассы, ежедекадно проводится выборочная инвентаризация склада продуктов.

На » инвентаризации подлежат основные средства, материальные ценности, финансовые вложения, денежные средства на счетах, дебиторская и кредиторская задолженность. Выявленные, при инвентариду двумя смежными инвентаризациями определяется на основании расчетов, составленных бухгалтерией предприятия при участии материально-ответственного лица и утвержденных руководителем предприятия Инвентаризация оформляется унифицированным актом инвентаризации, который составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями.

Заки является разработанный на предприятии рабочий План счетов. План счетов пересматривается в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, своевременности и полноты учета и отчетности и наработанным опытом предприятия. На » план счетов разрабатывается в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учетов, то есть открываются дополнительные счета для ведения раздельного учета по многим участкам учета.

Рабочий План счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемый на » утверждается как приложение к приказу об учетной пических позиций и шифров.

Технология обработки учетной информации зависит от выбора формы учета, на » ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме с использованием ЭВМ.

Применение журнально-ордерной формы учета основано на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накопления Организационно-технические аспекты учетной политики разработаны на » согласно действующему законодательству и соблюдают все требования законодательства.

Склад » закрытого типа для внутреннего пользования со складирование материалов, как специального, так и хозяйственного назначения.

2.2. Оценка постановки бухгалтерского учет материально – производственных запасов

В складах осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. С ним ежегодно заключается договор о материальной ответственности.

Организация учёта материалов на складе зависит от способа их хранения - партионного или сортового. На конструкции» аналитический учет по счету 10 «Материалы» на складах и в кладовых предприятия осуществляется сортовым способом в соответствии с порядком хранлучае намного удобнее вести учёт материалов на карточках. Это позволяет получить оперативную информацию о наличии материалов на складе.

При партионном способе каждая партия материалов хранится отдельно. Под партией понимается количество материалов, поступивших одновременно по одному документу. При сортовом способе хранения каждые вновь приобретённые материалы определённого сорта присоединяют к ранее поступившим материалам того же наименования и сорта.

второй передаётся в бухгалтерию. По мере отпуска материально ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и отпущенное количество. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты. После полного выбытия партии материалов партионную карту сдают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то, не ожидая инвентаризации, недостачу в пределах норм естественной убыли списывают за счёт организации, а сверх норм - взыскивают с материально ответственриалы могут храниться в разных местах, то остатки по ним отражаются в нескольких партионных картах, что затрудняет возможность получать оперативную информацию о наличии материалов на складе.

Сортовой количественный учёт движения материальных ценностей ведется на карточках учёта материалов (Ф. №М-17). На каждую номенк кладовщиком и заполняет следующие реквизиты: дата составления, номер склада, полное наименование материалов, номенклатурный номер, код изделия и основная единица измерения, планово-учётная цена. После чего карточка передаётся ответственному бухгалтеру Отдела учёта запасов и поставок центральной бухгалтерии для регистрации в журнале регистрации, то есть присваивается номер и ставится подпись и после этого выдаётся кладовщику под роспись в журнале регистрации карточек учёта материалов.

На действующие материальные запасы, реквизиты в карточках учёта материвается отдельно и после каждой записи определяются остатки.

По истечении календарного года на карточках выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся на вновь открытые карточки на следующий год.

Все поступающие на предприятие материалы с приложенными к ним документами (накладные, счета-фактуры, железнодорожные накладные, товарно-транспортные накладные) немедленно направляются под разгрузку на склад организации.

-  количество мест;

-  номер приходного документа, которым оформлено поступление груза;

-  подпись ответственного лица, принявшего груз.

Работник бухгалтерии сверяет соответствие данных документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и других реквизитов; акцептует документы поставщика или мотивированно отказывается от акцепта.

Зарегистрированные экземпляры расчётных и других документов (спе поступления выписывается акт, но не позднее срока (3 дня) акцепта счёта-фактуры на поступившие материалы. Акт подписывается комиссией, в состав которой входит материально-ответственное лицо, товаровед, представитель общественности (согласно утверждённого графика).

Акт о приёмке материалов является основанием для оприходования фактического количества поступивших материалов.

При нехнической приёмки, лабораторного испытания, при отказе от акцепта, а также при хранении материалов сторонних организаций, материалы принимаются на ответственное хранение. Такие материалы подлежат такой же приёмке на склад по количеству и качеству, как и другие материалы, поступающие от поставщиков. Они записываются кладовщиком в журнал учёта поступающих грузов, с пометкой "Материалы, находящиеся на отвладовую организации из производства остатков неизрасходованных материалов, отходов от брака. Требования-накладные выписываются участком-сдатчиком в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с участка-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Все поступающие на склады (кладовые) материальные ценности размещаются по секциям складов, а внутри их по отдельным группам материалов, типо-сорто-размерам с таким расчётом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приёмки, отпуска и проверки наличия

Отаписи в карточках учета по итогам за месяц, при этом порядке записей лимитные карты в течение месяца хранятся на складе у кладовщика вместе с соответствующими карточками учета материалов. Сдача складом лимитных карт в бухгалтерию производиться сразу же после использования лимита. На конец месяца должны быть сданы все лимитные карты, независимо от использования лимита.

Отпуск материалов в производство, потребность в которых возникает периодически, производится по требованиям-накладным в двух экземплярах. Длягистрацией. В цех-заказе указывается объект работ и расчёт расходуемых материалов. Цех-заказ подписывается начальником отдела сервиса, старшим экономистом, техническим работником (определяющим объём работ) и нормировщиком.

Отпуск материалов на сторону оформляется отделом продаж на основании договоров, договорных писем, заявок на поставку запасных частей или личныелам. Работа этих комиссий организуется и контролируется общей инвентаризационной комиссией.

Кладовщик к началу инвентаризации заканчивает обработку всех документов по приходу и расходу материальных ценностей и производит соответствующие записи в карточках аналитического учета и выводит остатки на день инвентаризации. Инвентаризация всех ценностей производится по каждому местонахождению их и ответственному лицу, на хране

Ежемесячно кладовщик сдаёт карточки бухгалтеру по учету материалов для сверки. По мере формирования оборотной ведомости бухгалтер производит сверку данных карточек учёта материалов с остатками оборотной ведомости, проверяет правильность и своевременность произведённых кладовщиком записей операций в карточках и своей подписью подтверждает правильность выведения остатков на самих карточках. При расхождении данных бухгалтер составляет акт проверки (п (по строке «Сдал» ставится подпись кладовщика).

В журнале-ордере №6 бухгалтер ведет учет расчетов с поставщиками, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Учет ведется по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов бухгалтер составляет по истечении каждого месяца ведомость №1 «Диально ответственных лиц и более эффективной обработки документации целесообразно установить сроки отчётности исходя из конкретных условий функционирования организации.

При оформлении инвентаризации в бухгалтерии, работник бухгалтерии забирает у материально-ответственных лиц расписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу материальных ценностей сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ценностей у них нет. ).Инвентаризационная комиссия сдает в бухгалтерию списки о фактическом наличии материальных ценностей на складах инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее — в их сдаче. Все исправления в описях должны быть оговорены и подписаны теми же лицами.

Синтетический учёт материалов ведётся на счёте:

-  10-01 «Материалы на центральном складе», в разрезе соответствующих субсчетов (по видам материалов);

-  10-02 «Материалы в производстве», в разрезе соответствующих суб

-  10-6 «Инструмент и оснастка»;

-  10-7 «Строительные материалы»;

-  10-90 «Прочие материалы»

-  10-91 «Специальная одежда, специальная обувь»;

-  10-92 «Постельные принадлежности»;

-  10-93 «Хозяйственный, производственный и прочий инвентарь»;

-  10-94 «Канцелярские товары».

одов по каждому виду материалов довольно затруднительно и трудоёмко.

Фактическая себестоимость материалов формируется с использованием счетов:

-  15 «Заготовление и приобретение материалов на центральном складе» по видам материалов;

-  16-01 «Отклонение в стоимости материалов» по видам материалов;

-  16-02 «Транспортно-заготовительные расходы» по видам материалов.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относится все расходытным документам относятся: накладная (товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная),счет-фактура, оформленная в установленном порядке.

-  Материалы поступают на Предприятие в основном от поставщиков по договору купли-продажи (для использования материалов в основном и вспомогатретённым МПЗ»

-  Кребретение материалов».

Отклонения между покупной стоимостью и планово-учётной списываются на основании бухгалтерской справки записью:

-  Дебет 16-01 «Отклонения в стоимости материалов»;

-  Кредет15-01 «Заготовление и приобретение материалов».

Предъявленные на основании расчётных документов транспортно-заготовительные расходы и их списание на отклонения в стоимости материалов тражаются по дебету счёта 10 с кредита счёта 15-01 «Заготовление и приобретение материалов» на основании акта о приёмке материалов по планово-учётным ценам.

При получении счёта-фактуры поставщика по покупной стоимости делаются следующие записи:

-  Дебет 15-01 «Заготовление и приобретение материалов»;

-  Кредит 60-01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

-  Дебет 19 «НДС по приобретённым МПЗ»;

Кре (в случае признания покупателем права собственности, в момент отгрузки товара от поставщика, согласно условиям заключённого договора) отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом.

На основании извещения поставщика или счёта-фактуры по цене поставщика делается запись по дебету счёта 15-01 «Заготовление и приобретение материалов» с кредита счёта 60-01. Одновременно этой же записью отражают материальные ценности по планово-учётной цене покупателя. лонения на счёт 16-01.

Иногда в ходе производственного процесса может образоваться неисправимый брак. В этом случае он подлежит принятию к учёту на основании акта на списание, сопроводительного талона. Материалы, оприходованные как неисправимый брак, отражаются бухгалтерской записалов за наличный расчёт. На основании авансового отчёта с приложенными оправдательными документами (чек, товарный чек) их стоимость отражается по дебету счёта 15-01 с кредита счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Поступление материалов на склад по планово-учётным ценам отражается записью:

-  Дебет10-01 по видам материалов;

Кредзации как излишние и не нужные. Как и при поступлении, так и при выбытии материалов со склада на информационно-вычислительный центр передаются данные, где ежедневно составляется табуляграмма «Список выбывших материалов со склада». Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов из одной кладовой в другую кладовуюие бухгалтерские записи:

-  по планово-учётной цене - в дебет счёта 91-02 с кредита счёта 10-01;

-  по продажной стоимости - в дебет счёта 62 с кредита счёта 91-01.

-  При выявлении фактов недостач или порчи материалов, их учётная стоимость списывается в дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счёта 10-01. Отклонения в стоимости материалов при этом соды будущих периодов".

При отсутствии конкретно виновников и в пределах норм естественной убыли суммы недостач списываются с кредита счёта 94 в дебет счёта 91 "Прочие доходы и расходы".

Основание – сличительная ведомость результатов инвентаризации, протокол и реям» с кредита счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Оформляется актом на приемку материалов по количеству или претензией.

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА

3.1. Порядок проведения аудиторской проверки

Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а так же на ре предприятия , включает:

1.  учредительные документы (Устав предприятия, лицензия на осуществление коммерческой деятельности, приказы, распоряжения руководителя предприятия о проведении инвентаризации материальных ценносю материальных ценностей, такие как акты сверки расчетов, инвентаризационные ведомости, доверенности (форма М-2), книга учета выданных доверенностей, счета-фактуры, книга регистрации счетов-фактур, требование-накладная (форма М-11), карточки учета материалов (форма М-17), платежные требования;

2.  регистры синтетического учета (Главная книга, журналы - ордера № 6,7,10); бухгалтерский баланс форма-1, приложение к бухгалтерскому балансу форма-5, пояснительная записка, прилагаемая к балансу.

Кро

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На в целях лучшего ознакомления с системой внутреннего контроля аудитором были проведены тесты по оценке системы внутреннего контроля и проверки состояния бухгалтерского учета за 2005 год приведен в Приложении 1.

Положительным моментом проверки состояния системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета можно считать:

-  должностные инструкции имеются на каждого работника;

договора о полной материальной ответственности заключены со всеми работни нарушения:

-  утвержденный перечень лиц, имеющий право подписи первичных документов к приказу об учетной политике не приложен;

-  не на всех документах имеется разрешающая подпись руководителя;

-  срок сдачи авансовых отчетов подотчетным лицам на хозяйственные нужды не установлен;

-  на документах по выбытию материалов отсутствуют некоторые реквизиты;

-  отсутствуют приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность материалов, приказы на замещение ответственных лиц при уходе в отпуск, отсутствия во время болезни;

-  инвеналоговом учете.

На основании данных проверки аудита можно сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета масштабу и характеру деятельности .

После оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитором был составлен общий план аудита материальных запасов (таблица 1).

Таблица 1

Общий план аудиторской проверки материально-производственных запасов
в

№ п/п	Планируемые виды работ	Период прове-дения	Исполни-тель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Аудит организации внутреннего контроля	Февраль 2006 г
2	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Февраль 2006 г
3	Аудит отражения в учете поступления и выбытия материалов	Февраль 2006 г
4	Инвентаризация материальных ценностей и отражение в учете	Февраль 2006 г
5	Подготовка отчетов по результатам аудита и заключения бухгалтерской отчетности за 2005 год	Февраль 2006 г

Программа аудита материальных запасов является развитием общего плана и представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (Приложение 2)

После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке учета материально-производственных запасов на предприятии расписку от материально - ответственного лица о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких неоприходованных или не списанных в расход ценностей у него нет. Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение материалов или доверенности на их получение. После этого комиссия приступает к проверке наличия материальных ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания. Иногда аудиторы сами подсчитывают и взвешивают материалы, а счетный работник или материально ответственное лицо в это время записывает. Этого делать не следует. Аудитор должен следить за правильностью проведения работта).

Инвентаризация материалов должна, как правило, проводиться в порядке их расположения в данном помещении. При хранении их в разных изолированных помещениях у одного материально – ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки материальных ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем ме того, по каждой описи дают расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленные описи аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей. Сличительные ведомости составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Если установенного лица по материалам одного и того же наименования. Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи материалов, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны самими организациями. Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

Пк говорит о том, что инвентаризация, вероятнее всего, проводилась формально или вообще не проводилась, а в графе «Фактическое наличие» были переписаны данные бухгалтерского учета.

В соответствии с приказом руководителя , инвентаризация материально-производственных запасов проводилась по состоянию на 1 декабря 2005 года. На предприятии заключен договор с кладовщиком об индивидуальной материальной ответственности. При смене материально-ответственного лица инвентаризация не осуществлялась.

На предприятии ежеквартально происходит замер топлива в водителя в конце каждого месяца должна проводиться инвентаризация товарно-материальных ценностей у кладовщика.

На предприятии заключены договора с кладовщиками о индивидуальной материальной ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за январь – сентябрь 2005 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инв

Данные бухгалтерского учета и инвентаризации материалов на складе приведены в Таблице 2

Таблица 2

Проверка неизменности применения выбранного метода оценки материалов и правильности их применения на предприятии

Наименование материалов	Ед. изм.	Оценка по данным	Оценка по данным аудитора	Отклоне-ние
Гвозди	кг.
Фанера	кв. м
Труба 168*25	кг.
Текстолит	кг.
Колесо	шт.
Подшипник	шт.

Один литр спирта весит 0,9 кг. Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам на день инвентаризации составили 10%.

В бухгалтерском учете « » отраженно:

Списаны материалы в производст­во по учетным ценам:

-  Дебет счета 20 «Основное производство»,

-  Кредит счета 10 «Материалы» 230,4 руб.

Транспортно-заготовительные расходы.

-  Дебет счета 20 «Основное производство»,

-  Кредит счета 10 «Материалы» 23,04 руб.

-  Нормы есте

Цена спирта технического 100 руб. за 1 л.

Сравнивая учетные и фактические данные о наличии материалов на складе, аудитор сделал следующие заключение, что:

·  спирт технический — недостача 50 кг по цене 30 руб. на сумму 1500 руб.;

·  белила цинковые — излишки 29 кг по цене 32 руб. на сумму 928 руб.;

·  олифа «Оксоль» — излишки 8 кг по цене 25,3 руб. на сумму 202,40 руб.;

пр. Излишки провода сечением 4 мм в количестве 10 м следует принять к учету на складе. Излишки белил цинковых и олифы необходимо оприходовать.

На спирт технический бухгалтер должен определить предельную величину естественной убыли, которая составит:

700 л х 2%, 14 л • 0,9 кг/л, 12,6 кг

Таким образом, недостача спирта технического в пределах норм естественной убыли составляет 12,6 кг, а сверх норм естественной убыли — 37,4 кг.

По мнению аудитора, бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации материалов должны иметь вид:

-  Приход 29 кг белил цинковых по 32 руб.

-  Дебет счета 10 «Материалы»

-  Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 928 руб.

-  Приход расходы» - 150 руб.

-  Приход на склад провода сечением 4 мм взамен недостающего провода сечением 2 мм в количестве 90 м

-  Дебет счета 10 «Материалы»

-  Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1350 руб.

-  Списание провода сечением 2 мм в результате пересортицы

-  Дебет счета 10 «Материалы»

-  Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 900 руб.

-  10% ые расходы

-  Дебет счета 20 «Основное производство»

-  Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 37,80руб.

Фактическая себестоимость не достающего спирта по вине материально ответственных лиц:

-  Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

-  Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1234,2 руб.

-  Разница между учетной ценой недостающего спирта по вине материаогам и сборам» 692,50 руб.

В результате неправильных бухгалтерских записей занижена налогооблагаемая база по прибыли на сумму 4488 руб. 84 коп (928 + 202,4 + 150 + 1350 + 2920,37,8 + 253,44), не начислен налог на прибыль в сумме 1077 руб.,84 х 24%), не начислен НДС в сумме 692 руб. 50 коп.

Учетной политикой предприятия предусмотрено списывать материалы в производство по средней себестоимости. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил пересчет стоимости запчастей, списанных в производство. Результаты пии .

Таблица 3

Данные бухгалтерского учета и инвентаризации материалов

№	Наименование материала	Ед. изм	Учетная цена, руб.	Фактическое наличие	По учетным данным
Коли-чество	Сумма	Коли-чество	Сумма
1	Спирт технический	кг
2	Белила цинковые	кг
3	Олифа «Оксоль»	кг
4	Провод сечением 2 мм	м
5	Провод сечением 4 мм	м
6	Бумага упаковочная	кг
	Итого:

Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за декабрь 2005 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения материально-производственных запасов, числящихся по данным бухгалтерского учета, в инвентаризационных ведомостях, необходимо выборочно сравнить данные ведомостей учета по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Проведем проверку по запасным частям. Для наглядности данные можственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материальных запасов.

Таблица 4

Рабочий документ аудитора. Проверка соответствия фактического наличия запчастей на складе их остаткам по данным бухгалтерского учета.

Дата	Наличие запчастей, руб.
По данным бухгалтерского учета	По инвентаризационной ведомости
01.12.2005 год

Аудиторскую проверку учета поступления материалов в соответствии с программой целесообразно начать с изучения первичных документов. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особою тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать к рабочей документации аудитора.

рмляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки материальных ценностей и правилами перевозки грузов (накладной, товарной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Товарная накладная выписывается при доставке товаров транспортом покупателя. Груз получает заведующий гаражом, или в редких случаях, водителемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Как показала проверка, оприходование поступивших материалов на оформляется не приходным складским ордером, а накладной, выписанной самим кладовщиком. На накладной отсутствует штамп с реквизитами приходного ордера.

При проверке первичных документов аудитор в первую очередь должен обратить внимание на правильность оформления счетов – фактур, так как они чаще других документов являются основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета – фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам.

При выборочной проверке правильности оформления счетов – фактур за декабрь 2005 г. было установлено, что счета – фактуры поставщиков оформлены в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, в них заполнены все необходимые реквизиты. Все счета – фактуры содержат подписи руководиением Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 71а) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ приложение 3.

Как видно из приложения 3, оформление первичных расходных докуменно-производственные запасы доставлялись на , каждому счету– фактуре должна соответствовать товарно-транспортная накладная или товарная накладная, и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При проведении аудиторской проверки целесообразно сопоставить данные полученных счетов – фактур, накладных и Журнала учета выданных доверенностей. В таблице 5 отражены итоги сопоставления этих документов за декабрь 2005 г.

Приобретение материалов у физического лица на не произий.

Таблица 5

Рабочий документ аудитора. Проверка соответствия счетов – фактур, накладных и выданных доверенностей на предприятии за декабрь 2005 г.

руб.

Счета – фактуры	Накладные	Доверенности	Откло-нение
Дата и №	Сумма	Дата и №	сумма	Дата и №	сумма
1	2	3	4	5	6	7
02.12.05 № 000	17152	02.12.05№ 000	17152	01.12.05№ 000	17152	-

продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6	7
02.12.05№ 000
03.12.05 № 000
17.12.05. № 000
19.12.05№ 000
25.12.05 № 000
25.12.05 № 000

Как видно из таблицы 5, на по всем счетам – фактурам на приобретенные запасные части за декабрь 2005 г. соответствуют товарные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все ценности, на полчество товарно – материальных ценностей отличаются от указанных в сопроводительных документах) с записями в Журнале учета поступления товарно-материальных ценностей.

Как уже было отмечено во второй главе данной работы, переведено на уплату налога на вмененный доход, и в бухгалтерских документах и отчетности НДС не выделяется и возмещению не подлежит. На сверку счетов-фактур можно произвести только с данными Журнала учета поступления материальных ценностей. Результаты сопоставления данных по запасным частям приведены в таблице 6.

Таблица 6.

Рабочий документ аудитора. Проверка полноты оприходования поступивших запасных частей за декабрь 2005 г.

руб.

Счета – фактуры	Журнал учета поступления ценностей	Книга покупок	Отклоне-ние
Дата и №	Сумма	Дата и №	сумма	Дата и №	сумма
02.12.05 № 000
03.12.05 № 000
17.12.05 № 000
19.12.05 № 000
25.12.05 № 000
25.12.05 № 000

Как видно из таблицы 6, все материально-производственные запасы, приобретенные в декабре 2005 г., оприходованы в полном объеметь количество заправленного горючего в заправочной ведомости, которую ведет диспетчер; количество горючего, указанного в кассовых чеках автозаправочных станций, приложенных к авансовым отчетам водителей, с путевыми листами водителей. В декабре 2005 года не осуществлялась выдача наличных денежных средств водителям в подотчет, поэтому сравним данные заправочной ведомости и путевых листов (таблица 7).

Таблица 7

Рабочий документ аудитора. Проверка полноты оприходования горюче-смазочных материалов в в декабре 2005года.

Дата	№ путе-вого листа	Марка автомо-биля	Фамилия Имя Отчество водителя	Заправлено по заправочной ведомости(л)	Кол-во горючего в путевом листе(л)	Кассо-вый чек(л)	Отклоне-ния
							-

Как показала проверка, записи в заправочной ведомости соответствуют данным путевых листов, что подтверждает полноту оприходования горюче-смазочныотрено списывать материалы в производство по себестоимости каждой единицы запасов. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил проверку стоимости запчастей, списанных в производство.

Отпуск материалов в производство на можно проверить по ведомлено учетной политикой , что соответствует требованиям пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 01.01.2001 г. № 44н и пункта 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 34н.

В соответствии с программой, аудитором была проведена выборочная провер

-  285 км * 37,4 /100, 107 л – количество топлива на трассе;

-  45км * 37,4/100*110/100,19 л. количество топлива по г. N-ску. Всего расход топлива составляет 126 литров, что соответствует расходу бензина по данным путевого листа.

По итогам проверки аудитор пришел к заключению, что расход топлива определяется в строгом соответствии с Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте Р6-03. Однако верку проведем выборочную, на примере запасных частей. Для этого аудитор должен проверить соответствие аналитического учета запасных частей в бухгалтерии и у материально ответственных лиц, сопоставив данные ведомостей с данными карточек складского учета. Для наглядности эту информацию обобщим в таблице 8.

Таблица 8

Рабочий документ аудитора. Проверка соответствия аналитического учета запасных частей в бухгалтерии и на складе за август-декабрь 2005 г.

руб.

Дата	Наличие запчастей	Отклонение
	По данным бухгалтерского учета	По данным складского учета
На 01.09.2005 г.
На 01.10.2005 г.
На 01.11.2005 г.
На 01.12.2005 г.
На 01.01.2005 г.

При проверке соответствия данных аналитического и синтетического учета запасных частей на складе и в бухгалтерии аудитор установил, что главной книги и оборотной ведомости по запасным частям (таблица 9).

Таблица 9

Рабочий документ аудитора. Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам аналитического учета за декабрь 2005 год, руб.

Дата	Наименование регистра	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ
12.04	Главная книга (счет 10-5)
12.04	Оборотная ведомость (счет 10.5)
Расхождения

Как видно из таблицы 9, данные синтетического и аналитического учета запасныта материально-производственных запасов в ОАОерки отражены в таблице 10.

Таблица 10

Рабочий документ аудитора. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги по состоянию на 1 января 2006 года

Показатели	Код строки баланса	Номер бухгалтерского счета	Остатки по счетам, тыс. руб.
На начало периода	На конец периода
По балансу	По главной книге	Расхождения	По балансу	По главной книге	Расхождения
Запасы
в т. ч. сырье, материалы и др. ценности

Как видно из таблицы 10, данные счетов главной книги и бухгал

Результаты аудиторской проверки материальных запасов и рекомендации по правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности представлены в письменной информации руководству .

3.2. Отчет аудитора руководству .

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет). Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства сведений о недостатках в учетной политике и системе внутреннегами, проводившими аудит.

В нная информация аудитора является конфеденциальным документом.

Письменная информация аудитора руководству по результатам проведения аудита материально-производственных запасов представлена в Приложении 4.

3.3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов по результатам проведенной аудиторской проверки.

На некоторые материалы (тосол, топливо, тормозная жидкость, масло) поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой. Для предприятия отражение движения таких материалов одновременно в двух единицах измерения довольно затруднительно. Такой способ является нерациональным, поскольку он более трудоёмкий и его применение не оправдано. Поэтому, возможен вариант перевода материалов в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела пвщика, а также в другой единице измерения со ссылкой на акт перевода.

Материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают и не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.

необходимо неотфактурованные поставки принимать на склиходу материальных запасов, они должны учитываться в общы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

-  уч стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактнансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

В некоторых случаях целесообразнее направить материалы непосредственно на участки, минуя склады (транзитом). В этом случае материалы будут отражаться в учёте как поступившие на склад и переданные в подразделение , а в приходных и расходных документах скл складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов. Поэтому, в случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учётных документах (лимитно – заборных картах, требованиях-наклся на складе у кладовщика, списывающем материалы, второй передаётся в организацию, получающее материальные ценности, третий экземпляр передаётся в бухгалтерию, а четвёртый на проходную.

Накладная выписывается в количестве 4 экземпляров:

-  в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной. Заметим, что упоминавшееся выше постановление Госкомстата РФ N 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска сырья и материалов, а также для оптимизации графика док

-  бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск сырья и материалов со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) материалов. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передариалов;

-  бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада сырья и материалов с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск сырьяи материалов с накладными.

Таким образом, схематично процесс оформления и передачи накладных представлено на рис.2.

Рис. 2 Схема оформления и передача накладных на

Для обслуживающих участков и хозяйств может установий, рию расходные документы, на основании которых бухгалтерия списывает их с подотчёта кладовщика на счета учёта расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются предметами труда, которые обеспечивают производственный процесс предприятия и использзникает необходимость более рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии материальных ресурсов.

Аудиторская проверка движения материалов на предприятии проводилась в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 года «Об аудиторской деятельности» с 1 по 28 февраля 2006 года. Прдитора.

Инвентаризации материальных ценностей на осуществляются перед составлением годовой отчетности на основании распоряжения руководителя, а инвентаризация остатков нефтепродуктов – каждый квартал. В 2005 году недостач и хищений материальных ценностей не установлено. Внеплановые проверки и инвентаризации при смене материально-ответственного лица не проводились, что ослабляет контроль за сохранностью материалов. Договора о материальной ответственности заключены ски по данным бухгалтерского учета соответствуют остаткам на те же даты в карточках учета материалов у кладовщика. Аудитор сделал вывод о неизменности применения метода оценки материалов при списании их в производство - по себестоимости каждой единицы запасов.

Операции по движению материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета отражены достоверно, данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета наличия и движения сех существенных аспектах отражение операций с материальными запасами по состоянию на 01.12.2005года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Гражданский кодекс РФ, ч. 1-2. – М.: Проспект, 1998.

2.  Налоговый кодекс РФ. Часть 2ю Федеральный закон от 01.01.2001 г.

3.  . (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 г. .)

4.  Федеральный закон от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности».

5.  Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 01.01.2001 г. № 44н.

8.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.

9.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

10.  Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н.

11.  Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

12.  Правило (стандарт) N 2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

13.  Правило (стандарт) N 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

14.  Правило (стандарт) N 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

15.  Правило (стандарт) N 5. "Аудиторские доказательства" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

16.  Правило (стандарт) N 6. "Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

17.  Правило (стандарт) N 7. "Внутренний контроль качества аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

18.  Правило (стандарт) N 8. "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

19.  Правило (стандарт) N 9. "Аффилированные лица" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

20.  Правило (стандарт) N 10. "События после отчетной даты" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

21.  Правило (стандарт) N 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

22.  Правило (стандарт) N 12. "Согласование условий проведения аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

23.  Правило (стандарт) N 13. "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

24.  Правило (стандарт) N 14. "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

25.  Правило (стандарт) N 15. "Понимание деятельности аудируемого лица" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

26.  Правило (стандарт) N 16. "Аудиторская выборка" утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696.

27.  Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 33н "О внесении изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

28.  Постановление Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г.).

29.  Акчурина и аналитический учет производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности N 6, 2004. с.20-23.

30.  Бабаев учет. Учебник. М. ИНФРА-М,2003.

31.  Бабченко в учете материально-производственных запасов // Российский налоговый курьер N 12, 2001. с.15-18.

32.  Безруких учет. Учебное пособие. М. ИНФРА-М,2005.

33.  Волошин материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01 // Главбух N 4, 2002. с.17-22.

34.  Волков материально-производственных запасов в автотранспортных предприятиях // Бухгалтерский учет 15, 2005. с.11-14.

35.  Василевич проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет №20, 2002. с.16-20.

36.  Гетьман учет. Учебное пособие. М. Проспект, 2005.

37.  Егорова к методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности N 8, 2002. с.15-18.

38.  , , Бухгалтерский учет. Учебник. М. Проспект, 2002.

39.  О Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов // Налоговый вестник N 4, 2002, с.22-24.

40.  Морозова учет товаров // Главбух N 2, 2001. с.8-14.

41.  , , Суглобов аудита в организациях. М. Проспект 2002.

42.  Патров материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет N 18, 2001. с.14-18.

43.  Полунина Е Учет ГСМ и запчастей //Финансовая газета № 47,2002. с.4

44.  Практикум по аудиту. Учебное пособие. Под ред. доктора экономических наук, профессора . М. Проспект, 2005.

45.  Римов в учете материально-производственных запасов. Комментарий к ПБУ 5/01 // Главбух N 15, 2001. с.13-15.

46.  Талалаева излишних и неликвидных материальных ценностей //Консультант бухгалтера № 3,2002. с.22-26.

47.  Федотов оценивать использованные материалы // Главбух № 23, 2005. с.31-37.

48.  Федотов учесть материалы, которые поступили без документов // Главбух № 14,2002. с.33-36.

49.  , Суйц . Учебник. 4-е издание, перераб. и доп. М. ИНФРА-М,2003.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Тесты проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов на

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Сим-вол	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
1	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ?
2	Кто осуществляет функции контроля сохранности и использования МПЗ?
3	Проводятся ли инвентаризации МПЗ и сколько раз?
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ?
5	Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство?
6	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?

продолжение приложения 1

1	2	3	4	5
7	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов о их движении, производственных отчетов?			Следует провести арифметическую проверку и выборочную взаимную сверку документов и регистров
8	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?			Необходимо проверить операции по отпуску МПЗ в производство
9	Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы?			Возможны ошибки в организации аналитического учета
10
11
12	Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?			Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек и финансовых результатов

продолжение приложения 1

1	2	3	4	5
13
14	Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ?	Отчеты о движении МПЗ сдаются в бухгалтерию часто с опозданием до двух месяцев	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
15
16

Примечание. У1 - низкий уровень; У2 - ниже среднего; У3- средний; У4 - высокий.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Программа проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведе-ния	Испол-нитель	Рабочие документы аудитора	Приемы, проверки
1	2	3	4	5	6
1
2					Инспкти-рование
3					Наблюдение, инспектирование, пересчет
4	Аудит оформления первичных учетных документов

продолжение приложения 2

1	2	3	4	5	6
5
6	Правильность учета ГСМ	14.02.2006- 15.02.2006		Счета-фактуры, путевые листы, авансовые отчеты, ведомости на выдачу ГСМ	Инспекти-рование, наблюдение, пересчет
7	Проверка неизменности выбранного метода оценки в течении отчетного периода	02.02.2006-13.02.2006		Учетная политика, требования-накладные	Инспекти-рование, запрос, подтверждение
8
9

продолжение приложения 2

1	2	3	4	5	6
10

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Аудит оформления первичных учетных документов
за декабрь 2005 года

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наимено-вание проверяемо-го документа	Дата, период составления документа	№ документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере нарушений
Февраль 2006 г.
Февраль 2006 г.
Февраль 2006 г.						Не заполнены реквизиты: дата, №, ФИО водителя

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Письменная информация аудитора руководству по результатам проведения аудита материально-производственных запасов

!

В соответствии с письмом-обязательством № 10/05-03 от 5 января 2006 года, с 1 февраля по 28 февраля 2006 года был проведен аудит Вашей организац

На основании данных аудиторской проверки, анкеты тестов следует сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета масштабу и характеру деятельности .

Аудит планируется и проводится таким образом, чтобы получить доатериалов.

Бухгалтерский учет в организации осуществляет бухгалтерия, штатная численность которой состоит из четырех человек.

Бухгалтерский учет ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения с применением ордерной формы счетоводства с ведением ордеров и главной книги. Для учета материалов в организации используется количественно-суммовой метод; для определения стоимости материалов, списываемых в производство, применяется метод оценки по себестоимости каждой единицы запасов.

-  В ходя о проведении инвентаризации материальных ценностей, о назначении материально-ответственных лиц, на право выдачи определенным работникам доверенностей, денежных сумм в подотчет и другие);

-  хозяйственные договоры, договоры о материальной ответственности работников;

-  пррма М-17), оборотные ведомости по счетам, авансовые отчеты;

-  регистры синтетического учета (Главная книга, журналы - ордера № 6,7,10); бухгалтерский баланс форма № 1, приложение к бухгалтерскому балансу форма № 5.

В ходе аудиторской проверки учета материально-производственных запасов в были выявлены недостатки и нарушения.

Так, на предприятии не утвержден перечень лиц, имеющих право подписио другим причинам их отсутствия не проводится передача материальных ценностей, что ослабляет контроль за их сохранностью. Все перечисленные факты являются нарушением требований пунктов 256-258 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н

Бухгалтер, ведущий учет материально-производственных запасов, не обеспечен необходимыми нормативными документами, инструкциями, что может привем Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"(с изм. и доп.)

Для учета специальной одежды в используется субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» вместо субсчетов 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Учет автошин в ведется на счете 10-6«Прочие материалы», ч г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пункта 20 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 34н.

Проверка неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов при их списании показала, что на практике используется метод оценки, установленный учетной политикой - по себестоимости каждой единицы запасов.

Оперствующих аспектах отражение активов и пассивов по состоянию на 01.01.2005 года и финансовых результатов его деятельности за 2005 год.

в направлении организации учета и контроля за использованием материальных ресурсов. а также в совершенствовании системы бухгалтерского учета и отчетности необходимо принять к сведению следующие рекомендации:

-  при разработке учетной политики предприятия на 2005 год предусмотреть ведение журнально-ордерной формы счетоводства, которая является наиболее прогрессивной формой бухгалтерского учета;

-  установить сроки сдачи авансовых отчетов;

-  ужесточить контроль по перерасходу топлива, рассмотреть издание приказа о премировании водительского состава за экономию горюче-смазочановые, а также выборочные инвентаризации материальных ценностей.

01.03.2006. Аудитор