Учет основных средств. Понятие и классификация основных средств

Учет основных средств

Понятие и классификация основных средств

Основные средства – средства труда, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев со дня их приобретения независимо от их стоимости, используемые в производстве либо для управленческих целей организации и не предусмотренные для последующей перепродажи.

Сроком полезного использования является период, в течение которого при эксплуатации данного объекта он приносит доход организации. Срок полезного использования определяет организация при принятии объекта на учет.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств за №91 (МФ от 01.01.2001г.)

Виды основных средств:

-  здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, передаточные устройства и т. д. в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов за № 000 ОТ 26.12.94 (с изменениями и дополнениями).

См. ПБУ, методические указания, классификатор.

В организации должны быть определены лица, ответственные за сохранность и перемещение основных средств. Основные средства классифицируются по следующим признакам:

-  по отраслевому признаку: промышленные, сельскохозяйственные, транспортные и т. д.;

-  по назначению: производственные и непроизводственные;

-  по принадлежности: собственные, полученные в аренду, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

-  по признаку использования: находящиеся в эксплуатации, в реконструкции, в запасе (резерве), на консервации.

Пообъектный учет и оценка основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доли в общей собственности. Любому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим вновь поступившим объектам в течение 5 лет по окончании года списания. Арендуемые объекты могут учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Основные средства оцениваются:

1)  по первоначальной стоимости;

2)  по восстановительной стоимости;

3)  по остаточной стоимости.

1)  Первоначальная стоимость определяется фактическим затратам на приобретение или изготовление (если объект недвижимый - строительство), включая затраты по доставке, монтажу, установке и пр. в соответствии с перечнем затрат в ПБУ 6/01.

2)  Восстановительная стоимость определяется с учетом переоценки основных средств, а также в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

3)  Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начислений амортизации.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости до момента их выбытия с предприятия. В бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие в основном через капитальные вложения (инвестиции).

Капитальные вложения – это процесс воспроизводства, обновления материальных ценностей, составляющих основные средства организации.

Капитальные вложения финансируются за счет средств накопленной амортизации (простое воспроизводство), а также за счет чистой прибыли или долгосрочных кредитов, инвестиций (расширенное воспроизводство). Пообъектный учет основных средств ведется в инвентарных карточках в разных модификациях на основании актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов.

Постановлением ГосКомСтат РФ за №7 от 21.01.03 утверждены новые формы аналитического учета основных средств, кроме кредитных организаций.

По месту эксплуатации, нахождения объекта, пообъектный их учет осуществляется в инвентарном списке, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, дате ввода в эксплуатацию, инвентарном номере объекта, его полном наименовании, его первоначальная, восстановительная стоимость и сведения о перемещении либо выбытии объекта.

Затраты на приобретение оборудования и других видов основных средств, не требующих монтажа, относят в данном месяце.

Д08 К60 и др. – 15000

Д01 К08 – 15000

Затраты на приобретение оборудования и других видов основных средств, требующих монтажа, относят также на счет 08 и зачисляют в состав основных средств по мере их монтажа или установки на основании акта о вводе в эксплуатацию.

Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа, внутри предприятия относятся на издержки производства:

Д25 К10, 70, 69

Затраты по демонтажу перемещаемых объектов и устройство фундамента на новом месте отражается на счетах:

Д08 К10, 70, 69 и др.

Д01

Отдельные объекты основных средств зачисляются на счет 01 только после их госрегистрации. До госрегистрации они учитываются на счете 08 (ФЗ № 000 от 21.01.97г. «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Основные средства, приобретаемые в иностранной валюте, переоцениваются в рубли по курсу ЦБРФ, действующему на дату оприходования объекта.

Учет амортизации основных средств

Амортизация характеризует процесс постепенного снашивания основных средств и перенесения их стоимости на расходы организации.

Норма амортизационных отчислений – выраженная в процентах доля первоначальной восстановительной стоимости объекта, подлежащего включению в текущие затраты в течение отчетного года.

Амортизация не начисляется на земельные участки и объекты природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются. По объектам жилищного фонда, лесного хозяйства, дорожного хозяйства и другим аналогичным затратам, производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Сумма начисленного износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизации не производится по основным средствам, производимым на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период реконструкции, модернизации, продолжительность которых превышает 12 месяцев.

Амортизация начисляется одним из следующих методов:

-  линейный метод;

-  метод уменьшенного остатка;

-  способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-  способ списания стоимости по объему продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока эксплуатации данного объекта.

Начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта либо до момента его выбытия.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно отражается:

Д25, 26, 29, 91 и др. К02

Пример.

Начисление амортизационных средств. Объект стоимостью 960 тыс. рублей, срок эксплуатации – 5 лет. Норма амортизации – 20%.

1)  Линейный метод

Годовая сумма амортизации = 960 тыс.* 0,2 = 192 тыс.

Ежемесячно: 192 тыс. / 12 = 16 тыс.

….и так далее до конца срока эксплуатации.

2)  Метод уменьшенного остатка

1-й год эксплуатации: 960 тыс. * 0,2 = 192 тыс.

ежемесячно 192 тыс. / 12 = 16 тыс.

2-й год: (960 тыс.-192 тыс.) * 0,2 = 153,600

ежемесячно 153,600 / 12 = 12,800

3-й год: (960 тыс.-192 тыс.- 153,600) * 0,2 = 122,880

ежемесячно 10,240

4-й год: (960 тыс.-192 тыс.- 153,600-122,880) * 0,2 = 93,304

ежемесячно 8,192

5-й год: оставшаяся сумма 960 тыс.-192 тыс.- 153,600-122,,304 = 393,216

ежемесячно 32,768

3)  Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

5 лет – суммируем: 1 + 2 + 3 + 4 +5 = 15

1-й год: 960,000 * 5/15 = 320,000

ежемесячно 26,667

2-й год: 960,000 * 4/15 = 256,000

ежемесячно 21,334

3-й год: 960,000 * 3/15 =

ежемесячно …

4-й год: 960,000 * 2/15 =

ежемесячно …

5-й год: 960,000 * 1/15 =

ежемесячно …

4)  метод списания стоимости пропорционально объему продукции

Предполагаемый объем за весь срок эксплуатации составит 1000 единиц, в том числе

в 1-й год – 450 ед.

в 2-й год – 250 ед.

в 3-й год – 150 ед.

в 4-й год – 100 ед.

в 5-й год – 50 ед.

Амортизация:

1-й год: 450 ед * 960,000 : 1000 = 432,000

ежемесячно 432,000 : 12 = 36,000

2-й год: 250 ед * 960,000 : 1000 = …

ежемесячно …

….

5-й год: 50 ед * 960,000 : 1000 = …

ежемесячно …

= 960,000 в сумме

Особенности отражения в учете отдельных видов

основных средств

Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные изделия разрешается списывать на затраты производства по мере их отпуска в эксплуатацию. В целях контроля за эксплуатацией этих предметов в бухгалтерии ведется лишь оперативный бухгалтерский учет без нарастающего итога по месяцам. Поступление данных объектов отражается также через счет 08.

Д08 К60, 71 (подотчетные лица) и др.

Д01 К08 – зачисление в состав основных средств

По мере отпуска в эксплуатацию объектов и приобретение книг и брошюр бухгалтерская запись: Д25, 26 и др. К01

Учет ремонтов основных средств

В бухгалтерском учете различают текущий и капитальный ремонт. Перед выполнением капитального ремонта составляется смета затрат и утверждается руководителем организации. Завершенная работа принимается комиссией, утвержденной приказом организации. На любой объект капитального ремонта в бухгалтерии открывается отдельная ведомость (карточка).

В целях обеспечения равномерности включения затрат на ремонтные работы в издержки производства организации могут создавать ремонтный фонд (резерв средств) за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы затрат на капремонт.

240,000 рублей Д25 К96 – 20,000 рублей и т. д.

Д96 К60 – 240,000 рублей

На предприятиях, которые не производят отчислений в ремонтный фонд, фактические затраты списываются на издержки производства в том периоде, в котором они возникли.

Д25, 26, 44 и т. д. К60, 23 – 240,000 рублей

Затраты по текущему (мелкому) ремонту относятся на издержки производства в том месяце, в котором они имели место.

Д25, 26, 44 и др. К10, 70, 69 и др.

Отражение в учете результатов переоценки

Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать основные средства путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Существуют специальные организации по переоценке.

Правила переоценки основных средств изложены в ПБУ 6/01 и приведены в соответствие с международным стандартом СФО16. Согласно данному стандарту, в том случае, если производится переоценка отдельного объекта основных средств, переоценке подлежит и вся группа основных средств, к которой он относится. Под группой понимаются объекты основных средств, аналогичные по виду и способу использования.

Не подлежат переоценке земельные участки, объекты природопользования и т. п., потребительские свойства которых с течением времени не меняются.

Учет выбытия объектов

Убытие объектов имеет место продажа, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, передачи в уставный капитал, в уставный капитал других организаций в соответствии с ПБУ 6/01 и методическими указаниями по учету основных средств.

При продаже объектов выручка от реализации принимается к бухучету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания (выбытия) объекта отражаются на счете 91 в том учетном периоде, к которому они относятся.

Примеры.

Продажа объекта основных средств

Учет ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Первоначальная стоимость –150000

Начислена амортизация по данному объекту – 130000

Расходы по демонтажу:

– з. п – 3500

- отчисления в фонды – 600

-  стоимость специнструмента – 300

Продажная стоимость объекта – 100000

Как правило, предприятия используют линейный метод

Сумма амортизации = (Ос х N (в %)) / (12 x 100)) x n

Д02 К01 – 130000

Д91-2 К01 – 20000 (убытки от списания объекта)

Д91-2 К70 –3500 (расчет с персоналом)

Д91-2 К69 – 600

Д91-2 К10 – 300

Д10 К91-1 – 50 (списанный инструмент, металлолом)

Д62 К91-1 – 100000

Сч91
Д	К
20000	100000
3500	50
600
300
75650-
Об 100050	Об 100050

Д51 и другие счета денежных средств К62 –100000

В соответствии с методическими указаниями по учету основных средств, для определения непригодности объекта к дальнейшему использованию или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя должна быть создана комиссия, как правило, постоянно действующая, состоящая из компетентных должностных лиц.

Инвентаризация основных средств,

отражение их в учете результатов инвентаризации

Инвентаризация может проводиться один раз в три года. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а амортизация (износ) определяется по действительному техническому состоянию объекта с оформлением сведений об оценке и его износе соответствующим актом.

Д01 К91-1 – 10000

Износ: Д91 К02 – 9950

Д91 К99 – 50

Учет аренды основных средств

В зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

Текущая аренда предполагает сдачу имущества в аренду на срок не более одного года. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя. А арендатору переходит лишь право пользования имуществом. Операции, связанные с текущей арендой, отражаются на счете 91.

Бухгалтерская запись:

Д76 К91 – 5000

Д91 К02 – 2700

Д91 К99 – 2300 (доходы)

К долгосрочным арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым пересматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, а также без выкупа. Такая аренда называется финансовой арендой (лизинговой арендой). Как правило, лизингодатель учитывает эти объекты у себя на балансе (на случай банкротства арендатора).

Лизинговая аренда – вид основной деятельности (если объем выручки больше 5% от общей выручки).

Основная особенность лизингового договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое, специально приобретенное с целью передачи его в лизинговую аренду. Данное имущество учитывается на счете 03 (Доходные вложения от материальных ценностей).

Учет нематериальных активов

Понятие и классификация нематериальных активов

К нематериальным активам в соответствии с ПБУ 14/000 относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Нематериальные активы – «неосязаемые» актив, то есть отсутствие материально-вещественной структуры. К ним относятся:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных и другие в соответствии с ПБУ

Лицензии не относятся к нематериальным активам.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Понятие «деловая репутация организации» возникает только при совершении сделок купли-продажи предприятий. Это сумма разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств на дату приобретения.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 (субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью»).

Пример.

Активы и обязательства (валюта баланса

Продано за 120000

На балансе возникает положительная репутация 120000

Бух. запись Д04, К60 – 20000

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю для решения в начале функционирования предприятия хозяйственно-финансовых проблем.

Пример.

Баланс предприятия – 100000

Продано за 90000

Бух. запись: Дебет счетов актива, Кредит сч.60 – 90000

(Актив 100000)

Разница относится на кредит сч.98 («Доходы будущих периодов») – 10000

Д98 К91-1 – равными долями в течение 20 лет

Деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Дебет счетов затрат, Кредит сч.04

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход.

! К нематериальным активам не относятся деловые качества работников.

Оценка нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом является совокупность прав, возникающих из одного патента, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, является выполнение самостоятельных функций в производстве продукции (работ, услуг) либо в управлении предприятием. Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму затрат на приобретение (создание), включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством России.

Нематериальные активы принимаются на учет на основании следующих документов: свидетельства; патенты; договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. д.; акты приемки-передачи объектов нематериальных активов.

Приобретение нематериальных активов отражается

Д 08, К 60 и другие счета

Д04 и К08 по мере передачи

Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация производится одним из следующих способов:

1.  Линейный метод

2.  Способ уменьшаемого остатка

3.  Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете не более 20 лет.

При учете амортизации заполняется дебет счетов затрат, кредит 05.

Учет движения нематериальных активов аналогичен учету основных средств.

Учет производственных запасов.

Производственные запасы, их классификация и оценка.

Предметы труда, находящиеся на складе и в кладовых организации, образуют производственные запасы. Материальные ценности отражаются в балансе по фактической стоимости их приобретения, включая затраты на транспортировку, упаковку, погрузочно-разгрузочные работы и другие затраты в соответствии с ПБУ 5/01 и методическими указаниями по бухучету материально-производственных запасов утв. Минфином за № 000 от 01.01.2001 года.

Материальные ценности учитываются на балансовом счете 10 «Материалы». Текущий учет движения материалов осуществляется по учетным ценам, в качестве которых используют:

планово-расчетные (усредненные) цены договорные фактурные цены (рыночные)

В зависимости от характера производственных запасов, порядка их приобретения и … единицей учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Единица бухгалтерского учета запасов выбирается организацией самостоятельно. В организации может быть разработан номенклатурный справочник (номенклатура-ценник).

Ведомость учета движения материалов за учетный месяц.

№	Показатели	Стоимость материалов по планово-расчетным ценам (руб)	Отклонение от планово-расчетных цен (+,-)	Фактическая стоимость материалов
1	Остаток материалов на начало месяца (в целом по предприятию)	42000	-2000	40000
2	Поступило за месяц	10000	+1000	11000
	Итого	52000	-1/52000=1,92%)	51000
3	Отпущено в течение месяца и израсходовано на производство	23110	-450 (23110x1,92)	22660
4	Остаток материалов на первое число следующего месяца	28890 ()	550 ()	28340

Сумма сверяется с Главной книгой по счету 10.

Учет по рыночной стоимости возможен только при незначительной номенклатуре производства.

Учет поступления производственных запасов

и расчетов с поставщиками.

Поступление материалов оформляется приходным ордером. При отсутствии расхождений между фактическими данными и данными, указанными в документах поставщика, рекомендуется отказаться от выписки приходного ордера. На практике поступает счет-фактура, где указывается цена покупки, рядом со стоимостью материала указывается учетная цена.

На документе поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Акт о приемки материалов применяется в том случае, если имеется количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без счетов-фактур и других документов (такие поставки называются неотфактурованными). При наличии акта приходный ордер не составляется. При поступлении материалов от своих структурных подразделений выписывается накладная на внутренние перемещения.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному лицу выдается наряд или другой документ и доверенность. Срок действия доверенности устанавливает организация-получатель. На доверенности должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера или лиц, ими на то уполномоченных приказом по организации. Контроль за выдачей доверенности и оприходованием ценностей возлагается на бухгалтерию.

На поступление ценностей бухгалтерская запись:

Д10 К60, 71, 75, 91 и другие

Учет отпуска материалов и

контроль за их использованием в производстве.

Отпуск материалов в производство осуществляется по требованию-накладной и лимитно-заборной картой (определяется учетной политикой предприятия).

Контроль за использованием материалов в производстве осуществляется, как правило, с помощью инвентарного метода. Сущность его состоит в том, что фактический расход материалов, а также выявление отклонений от установленных норм расхода определяют на основе снятия инвентарных остатков неиспользуемых материалов. Составляется акт снятия остатков (типовая форма), который подписывается специальной комиссией.

Фактический расход материалов по каждому виду определяется:

Рфакт = О1 + П – О2

О1 - остаток на начало месяца

П – отпуск в производство

О2 - остаток на конец месяца

Фактический расход материалов сопоставляется с нормативным расходом. В результате такого сопоставления выявляется экономия или размер допущенного перерасхода.

Рфакт –Рнорм = +/- отклонение

+ перерасход

-  экономия

Расход материала на производство осуществляется в соответствии с нормами (лимитами) в натуральном и стоимостном выражении на единицу продукции (работ, услуг), разработанными соответствующими министерствами и ведомствами, а при отсутствии таких норм – в соответствии с местными нормами, разработанными на предприятии.

Особенности учета материалов (товаров)

методом ФИФО и ЛИФО

Оценка запасов методом ФИФО применяется в тех случаях, когда материалы (в торговле товары) в течение месяца используются в последовательности их закупки. Ресурсы, первыми поступающие в производство либо в торговлю, должны быть оценены по стоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, находящихся в остатке на начало месяца. Остатки материалов (товаров) на конец месяца учитываются по стоимости последней по времени закупки. В конечном итоге, материальные ценности спишутся в расход, исходя из средней фактической стоимости единицы каждого вида.

При использовании метода ЛИФО остатки ценностей на конец месяца учитываются по стоимости первых по времени закупок, а списание на производство (продажу) – по стоимости последних в последовательности по времени закупок. В конечном итоге, материальные ценности спишутся в расход, исходя из средней стоимости единицы каждого вида.

Транспортно-заготовительные расходы списываются в долевом отношении на израсходованные материалы и на его остаток на конец месяца.

Задача. Определить фактическую стоимость реализованных товаров методом ФИФО либо ЛИФО.

1.  остатки товаров на 1.янв 2005 года:

Шампунь «Яблоко» - 5 ед. по рыночной цене 3 руб/ед – итого на 15 руб

Крем-пилинг – 2 ед. по цене 5 руб/ед на сумму 10 руб.

2.  Поступило за январь текущего года:

1-я поставка

Шампунь «Яблоко» - 10 ед. по цене 4 руб на сумму 40 руб.

2-я поставка

Шампунь «Яблоко» - 15 ед. по цене 5 руб. на сумму 75 руб.

3-я поставка

Шампунь «Яблоко» - 10 ед. по цене 6 руб. на сумму 60 руб.

1-я поставка

Крем-пилинг - 5 ед. по цене 6 руб. на сумму 30 руб.

1-я поставка

Крем-пилинг - 2 ед. по цене 7 руб. на сумму 14 руб.

Остатки на 1.фев 2005 года

Шампунь «Яблоко» – 4 ед.

Крем-пилинг – 1 ед.

Порядок образования резерва под снижение стоимости

материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости материалов (готовой продукции, товаров) формируется, когда отдельные виды этих ресурсов испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Расчет текущей рыночной стоимости производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Сумма резерва определяется как разница между фактической стоимостью по каждому номенклатурному номеру или небольшой однородной партии, в зависимости от объекта учета и текущей рыночной стоимости.

Бухгалтерская запись:

Д91 К14

В балансе по статье Сырье и материалы и других аналогичных ценностей организация уменьшает стоимость запасов на сумму созданного резерва. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, сумма резерва восстанавливается.

Д14 К91

Учет инвентаря, инструментов и спецодежды

Инвентарь, инструменты и спецодежда относятся к средствам труда, но учитываются в составе оборотных средств на сч.10 Материалы. По своему составу они подразделяются:

1.  инструменты нормального пользования, которые применяются при производстве разных видов продукции.

2.  специнструменты – только для определенных изделий

3.  сменное оборудование, специфичное для отдельных отраслей промышленности

4.  спецодежда

5.  хозяйственный инвентарь

Передача в эксплуатацию оформляется требованием-накладной или накладной в типовой форме.

Способы погашения ценностей:

1.  способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

пример: штампы, пресс-формы и т. д.

2.  линейный способ – рекомендуется применять для тех видов спецоснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг). Пример: контрольно-испытательное оборудование.

Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи их в эксплуатацию.

Стоимость спецодежды допускается относить на издержки производства в полной сумме, если срок их эксплуатации не превышает 12 месяцев. Если более 12 месяцев, применяется линейный способ.

По окончании срока эксплуатации объектов они списываются по акту и результаты относятся на сч.91 Прочие доходы и расходы. Полученные от списания материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад организации (запасные части, вторсырье) – по рыночной стоимости.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

и прочих выплат

Виды, формы и системы оплаты труда

Нормативные документы: ТК РФ, принятый ФЗ № 000 от 30.12.01 г. с изменениями и дополнениями; Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утв. Минфин РФ за № 000 от 24.11.00 г.

Различают два вида оплаты труда: основная и дополнительная заработная плата.

Основная ЗП начисляется за время пребывания на работе. Дополнительная ЗП начисляется за неявочное время в соответствии с законодательством – очередные и дополнительные отпуска, выплаты и вознаграждения за выслугу лет и другие.

На предприятиях применяются 2 формы оплаты труда – повременная и сдельная.

Разновидности повременной оплаты:

1.  повременная простая – труд работника оплачивается по часовым/дневным/месячным тарифным ставкам или должностным окладам за фактически отработанное время по табелю

2.  повременно-премиальная

Разновидности сдельной оплаты:

1.  прямая сдельная – ЗП начисляется путем умножения твердой расценки на фактическое количество изготовленной продукции или объема выполненных работ

2.  сдельно-премиальная – прямая сдельная сочетается с премированием по результатам работы

3.  сдельно-прогрессивная – выработка рабочего в пределах нормы (или задания) оплачивается по твердой расценке, а сверх этой нормы – по повышенной расценке (применяется, как правило, при освоении новых производств)

4.  аккордная – сумма заработка устанавливается за конкретный объем работ и срок их выполнения. Аккордная система сочетается с премированием (за сокращение срока выполнения задания, за достижение других качественных показателей).

5.  оплата труда в процентах от выручки (в торговле и т. д.)

Аналитический учет расчетов с персоналом организации

Учет расчетов с персоналом организации, в зависимости от численности работающих, уровня автоматизации вычислительных работ, ведется ежемесячно:

1.  раздельно по расчетной и платежной ведомостям.

2.  по расчетно-платежной ведомости, которая составляется на основании данных лицевых счетов. Лицевые счета открываются на календарный год.

Расчетные, расчетно-платежные ведомости составляются в одном экземпляре по цехам и другим структурным подразделениям предприятия, а внутри цехов – по категориям работающих, по формам и системам оплаты труда и видам доплат, то есть в разрезе показателей учета, необходимых для контроля заработной платы, составления отчетности, а также экономического анализа. Для учета рабочего времени используется табель типовой формы (Т12, Т13). Заработная плата по отдельным рабочим-сдельщикам определяется путем суммирования сдельной заработной платы в накопительной ведомости, заполняемой на основании данных первичных учетных документов – маршрутных листов, карточек учета выработки, нарядов на сдельную работу, бригадных нарядов и других форм первичной учетной документации, используемой в зависимости от характера и особенностей производства системы организации и оплаты труда.

Данные первичных документов используются как для составления расчетных, расчетно-платежных ведомостей, так и для распределения заработной платы по направлениям затрат – разработочная таблица № 2.

На основании расчетных, расчетно-платежных ведомостей составляется свод заработной платы по установленной форме – разработочная таблица №5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». Данные свода заработной платы используются для составления различных форм отчетности, касающихся труда и заработной платы, а также для отражения на бухгалтерских счетах.

Учет удержания заработной платы

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Ограничения не распространяется на удержание алиментов, на несовершеннолетних детей и др. (ст.38 ТК РФ) Размер удержаний не может превышать 70%.

Из заработной платы производится также удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с Налоговым кодексом России.

Бухгалтерские записи:

Д70 К 68(ндфл), 76, 73 и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом организации

По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы работникам организации как состоящим так и не состоящим в штате организации по всем видам основной и дополнительной заработной платы, дивиденды, премии, пособия по временной нетрудоспособности, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 отражается выплаченная сумма, а также сумма удержаний, авансов, налогов, по исполнительным листам и других удержаний, установленных законодательством. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (из-за неявки получателя) отражаются:

Д70 К76-4 (расчеты по депонированным суммам)

По мере востребования депонированных сумм, выданные суммы отражаются:

Д76-4 К50

Учет отчислений во внебюджетные фонды

Предприятия производят отчисления во внебюджетные фонды – пенсионный фонд, фонд социального страхования и обеспечения, фонд медицинского страхования в соответствии с Налоговым кодексом РФ. По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы причитающихся платежей.

Бухгалтерская запись:

Д20, 25, 26, 44 и др. К69

По дебету счета 69 учитываются суммы, перечисленные в уплату произведенных отчислений.

Бухгалтерская запись:

Д69 К51

Выплаты за счет отчислений (например, пособий по временной нетрудоспособности) отражаются:

Д69 К70

Ежеквартально организации представляют во внебюджетные фонды отчеты по установленной форме

Учет затрат на производство

Понятие издержек производства и себестоимости продукции

Издержки представляют собой совокупные затраты предприятия на производство продукции (работ, услуг), произведенной в течение месяца безотносительно к тому, приходятся ли затраты на законченный продукт или на незавершенное производство.

Бухгалтерская запись:

Счет 20 «Совокупные затраты предприятия (издержки производства)»

На счет относим только те затраты предприятия, которые мы можем отнести на конкретный вид изделия.

Прямые затраты:

–  сырье и материалы, составляющие основу изделия;

–  заработная плата основных производственных рабочих (на основании задания);

–  резерв зп

–  отчисления во внебюджетные фонды по заработной плате основных производственных рабочих

–  стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений

–  и др.

На счет 25 «Общие производственные расходы» относим:

-  заработная плата административно-управленческого аппарата структурными производственными подразделениями;

-  заработная плата вспомогательных рабочих;

-  отчисления по заработной плате;

-  сумма начисленной амортизации;

-  затраты на капитальный и текущий ремонт основных средств;

-  демонтаж оборудования;

-  электроэнергия на технологические нужды;

-  и другие.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»:

-  заработная плата административно-управленческого аппарата предприятием и прочего персонала общехозяйственного назначения;

-  отчисления по заработной плате;

-  текущая аренда;

-  ведомственная (вневедомственная) охрана;

-  почтовые и телеграфно-телефонные расходы;

-  капитальный и текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

-  и другие.

Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции сырья, материалов, энергии, трудовых ресурсов, основных средств и прочих ресурсов.

Расходы, связанные непосредственно с производством продукции, составляют фактическую производственную себестоимость.

Полная себестоимость продукции – это производственная себестоимость плюс внепроизводственные расходы.

Учет незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки и не сданные на склад, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться по плановой себестоимости или по прямым статьям расхода, а также по стоимости материалов, использованных на производство (диктуется учетной политикой организации). Незавершенное производство отражается в оценке, предусмотренной в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ за №34н. При единичном производстве продукции незавершенное производство учитывается по фактически произведенным затратам.

Остатки незавершенного производства подвергаются инвентаризации ежемесячно. По результатам снятия остатков постоянно действующей инвентаризационной комиссией составляется акт. Учет незавершенного производства необходимо вести в целях контроля за наличием и движением материальных ценностей и заказов в производстве.

При массовом производстве себестоимость готовой продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца прибавляются расходы на производство за месяц, вычитаются возвратные отходы и остаток незавершенного производства на конец месяца.

Счет 20

Д	К
Нач. сальдо 1000 15000	14000 (себестоимость выпущенной продукции)
Кон. сальдо 2000

Классификация затрат на производство

Для осуществления контроля за всеми видами затрат на производство их классифицируют по следующим признакам:

1. По экономической роли в процессе производства:

-  основные – связаны непосредственно с производством продукции

-  накладные – связаны с организацией и обслуживанием производства, а также его управлением

2. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции:

-  прямые – затраты, связанные непосредственно с производством продукции (например, основная заработная плата производственных рабочих и другие, которые на основании первичных документов могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции)

-  косвенные – расходы, не имеющие прямой связи с отдельными видами продукции (общепроизводственные, общехозяйственные), включаются в себестоимость отдельных видов продукции с помощью методов распределения

3.  По мере возникновения:

- производственные

-  непроизводственные – связанные с продажей продукции

4.  По отношению к объему производства:

-  Постоянные – затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (амортизация, расходы на содержание зданий и др.)

-  Переменные – затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производства (расход материалов, энергия на технологические цели и другие).

Бухгалтерский учет должен обеспечить выявление затрат по статьям затрат и экономическим элементам.

Экономическими элементами являются:

Сырье и материалы Энергия со стороны Заработная плата основная и дополнительная Отчисления на социальное страхование Амортизация основных средств Прочие расходы

Вести учет затрат по экономическим элементам необходимо для того, чтобы выявить общий размер затрат на производство в разрезе простых поэлементных расходов, собрать их воедино. Общая сумма затрат по экономическим элементам составляет производственную себестоимость продукции.

Учет общехозяйственных расходов

На счете 26 учитываются затраты на содержание управленческого, административного и иного общехозяйственного персонала, - например, заведующий складом, складские рабочие – согласно штатному расписанию; расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, канцелярские расходы, командировочные, типографские расходы, расходы связи и другие в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В конце месяца затраты, учитываемые на счете 26, списываются:

Д20, К26

При включении общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости каждого вида продукции они распределяются пропорционально:

1)  начисленной основной заработной плате производственных рабочих;

2)  сумме двух видов затрат: материалов и заработной платы основных производственных рабочих;

3)  пропорционально сумме всех прямых затрат

4)  и др.

Предприятие выбирает вариант распределения косвенных расходов самостоятельно, в зависимости от специфики производства, это отражается в учетной политике. Общехозяйственные расходы могут списываться непосредственно в уменьшение прибыли текущего месяца, то есть на счет 90 «Продажи».

Бухгалтерская запись:

Д90 К26

Учет общепроизводственных расходов

К общепроизводственным расходам относятся:

1)  затраты на содержание цехового управленческого персонала и прочего персонала – это оплата труда и отчисления на социальные страхование;

2)  амортизационные отчисления производственных основных средств общепроизводственного назначения;

3)  расходы по ремонту и содержанию машин, оборудования, зданий, инвентаря цехового назначения;

4)  другие затраты цехового характера.

Ежемесячно все расходы, учтенные на счете 25, закрываются и переносятся на затраты цехов и других производственных подразделений, как в синтетическом, так и в аналитическом учете.

Бухгалтерская запись:

Д20, К25

При включении в себестоимость каждого вида продукции они распределяются аналогично расходам, учитываемым на счете 26.

Учет расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов

В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производства применяют способ резервирования некоторых видов расходов, которые будут иметь место в последующие периоды. К этой группе расходов относятся:

1)  суммы на оплату отпусков работникам предприятия;

2)  на капитальный ремонт основных средств;

3)  на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4)  и другие расходы в соответствии с Положением по ведению БУ в РФ №34н от 29.08.98.

На сумму образованного резерва бухгалтерская запись:

Д20, 25, 26 и др. К 96

На сумму фактических затрат:

Д96 К70, 69, 60, 23 и др.

Решение в отношении образования резервов организация принимает самостоятельно (учетная политика).

На предприятии имеют место затраты, произведенные в учетном месяце, но относящиеся к будущим учетным периодам. К данным расходам относятся:

1)  сумма арендной платы, уплаченная вперед;

2)  подписка на газеты и журналы на предстоящие периоды;

3)  и другие.

Данные расходы учитываются по счетам:

Д97 К51, 50 и др.

И отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию на издержки производства в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся, равномерно, пропорционально объему продукции и другие (учетная политика).

Бухгалтерская запись:

Д25, 26 и др. К97

Учет непроизводительных расходов и потерь

1.  Брак.

Брак представляет собой непроизводительные затраты трудовых, материальных и денежных средств. При нормальной работе предприятия эти потери не должны иметь место и не планируются. Учет потерь от брака ведется на счете 28 «Брак в производстве»: по дебету счета 28 отражается себестоимость окончательного брака, а также затраты по исправлению брака. Бракованная продукция оформляется актом о браке, небольшие отклонения по качеству оформляются извещением о браке. Данные затраты относятся либо на виновных лиц, если виновное лицо не установлено, относятся на увеличение издержек производства (себестоимости).

2.  Простои

Простои на предприятии означают непроизводительную потерю средств в связи с недоиспользованием оборудования, рабочей силы и неполучением по этой причине продукции. Простойное время, как и причитающаяся заработная плата за время простоя отражаются в простойном листке (акт о простое) с указанием причин и виновных. В состав потерь от простоев включается: заработная плата за время простоя, отчисления по страхованию и обеспечению, а также доля расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Потери, возникшие по вине отдельных цехов, относятся в дебет счета 25 по данному цеху и учитываются по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев, возникшие по вине организации, включаются в состав общехозяйственных расходов по статье «Непроизводительные расходы». Если потери имели место по вине других организаций (например, из-за неподачи энергии), то на сумму взысканий уменьшаются потери от простоев.

Д76-2 К25,26

При оплате Д51 К 76-2

Особенности учета вспомогательных производств

Вспомогательное производство представляет собой совокупность цехов и других подразделений организации, занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг. К ним относятся: ремонтное хозяйство, энергетические производства, транспортное хозяйство, инструментальные, тарные цехи и другие. Формирование затрат вспомогательных цехов аналогично формированию затрат основных цехов. Работы этих хозяйств учитываются по дебету счета 23. В конце месяца затраты списываются бухгалтерской записью:

Д25, 26 и другие К23

Система обобщения затрат на производство

Задачей учета является исчисление общей суммы затрат, связанных с изготовлением каждого в отдельности вида выработанной продукции. С этой целью работники бухгалтерии осуществляют обобщение затрат, что и называется сводным учетом затрат. Аналитический учет ведется по статьям затрат по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, по видам деятельности и по структурным производственным подразделениям, а внутри их – в разрезе отдельных заказов вида выпускаемой продукции. При этом итоговые данные свода затрат должны в точности совпадать с данными синтетического учета по счету 20 «Основное производство».

Классификация систем учета затрат на производство

и калькулирование продукции

Независимо от отраслевых особенностей производства, система учета затрат предусматривает такую организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства. В теории и практике учета каждый вид группировки затрат на производство по отдельным объектам учета принято называть методом учета затрат на производство и калькулированием продукции (себестоимости продукции).

На практике применяются следующие методы:

1)  Позаказный метод – применяется в производстве мебели, выполнение ремонтных работ, в строительстве, в НИР и др. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Каждому заказу присваивается порядковый номер, который проставляется во всех первичных документах к данному заказу. Все затраты группируются в ведомости (карточки). До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство.

2)  Подетальный метод – применяется при изготовлении общих (унифицированных) узлов и деталей, из которых производится сборка различных видов выпускаемой продукции (например, при изготовлении мебели, ремонте обуви и др.). Подетальный метод может использоваться и при выполнении какого-либо производственного заказа.

3)  Поиздельный метод – применяется на предприятиях с серийным и массовым характером выпускаемой продукции (например, обувная промышленность, швейная, машиностроение). Характерной особенностью таких предприятий является наличие устойчивого ассортимента выпускаемой продукции и установившейся технологии ее изготовления.

4)  Попередельный (попроцессный) метод – применяется на тех предприятиях, где конечный продукт получается в результате последовательной обработки исходного сырья. Необходимость такого учета:

-  во-первых, надо знать стоимость полуфабрикатов, получаемых в каждой фазе (переделе, центре ответственности);

-  во-вторых, продукции того или иного передела может быть реализована на сторону, поэтому необходимо определить отпускную цену. Данные полуфабрикаты учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации

(Учет продукции и продаж)

Организация аналитического учета готовой продукции,

ее группировка и оценка

Готовой продукцией считается изделие, сданное на склад либо принятое заказчиком на месте производства, при этом оформлено установленными сдаточными документами: приемо-сдаточная накладная, акт, план-карта и другие (см. «Альбом форм первичной учетной документации»).

Учет готовой продукции должен обеспечить:

1.  Своевременное документальное оформление выпущенных из производства изделий.

2.  Ее сохранность на складах (кладовых) предприятия.

3.  Отражений операций по отгрузке и реализации продукции в соответствии с договорами поставки.

4.  Контроль за поступлением платежей за проданные товары.

Документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию в сроки, установленные в учетной политике, которая ведет количественный учет выпуска по видам изделия. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости.

Готовая продукция может учитываться и соответственно отражаться в балансе (Форма №1):

-  по полной фактической производственной себестоимости

-  по частичным статьям расходов

-  по плановой (нормативной) себестоимости

Учет готовой продукции по полным производственным фактическим затратам.

Д20 (затраты) К70, 10, 69, 25, 26 и т. д. – 25000

Д40 (выпустили) К20 – 25000

Д62 (отгрузили) К90 – 30000

Д90 К43 – 25000

Д44 (расходы на продажу) К70, 10, 69, 76 (реклама) и др. – 1500

Д90 К44

Д90 К68 – 500

Сч. 90

Д	К
25000 1500 500 3000	30000
Об. 30000	Об. 30000

Оценка готовой продукции по полной производственной фактической себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов (счет 26). Цена на продукцию, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытых издержек. В то же время, эта система оценки громоздка, трудоемка. При недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускаются искажения реальной себестоимости отдельных видов продукции. Данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.

Учет готовой продукции по частичным (неполным) статьям расходов (по прямым затратам).

Пример.

Д20 К10, 70, 69, 25 и др. (кроме сч.26) – 35000

Д43 К20 – 35000

Расходы по сч.26 – 7000

Д90 К26 – 7000

Если ничего не отгружали, понесем убытки.

Д90 К43 – 35000

Д62 К90 – 45000

Коммерческие расходы Д90 К44 – 500

Сч.90

Д	К
35000 7000 500 2500	45000
Об. 45000	Об. 45000

Деление затрат на переменные и постоянные - эта система называется директ-костинг.

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 в том периоде, в котором они имели место. Их не надо распределять между готовыми изделиями, относить на остатки готовой продукции на складе. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Величина прибыли при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по полной производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж. Данный метод оценки готовой продукции рекомендуется применять организациям с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.

Учет готовой продукции по плановой (нормативной, стандартной) себестоимости

Пример.

Д20 К10, 70, 69, 25, 26 – 25000

Д40 К20 – 25000

Д43 (продукция по нормативной стоимости) К40 – 23000

Д90 К40 – 2000

Д90 К43

Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их перерасхода как в целом по организации, так и по производственным подразделениям, а также видам выпускаемой продукции. Использование данного метода имеет смысл в том случае, если можно достаточно полно и правильно определить плановую (нормативную) себестоимость всех разновидностей продукции. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции. Данный метод учета называется системой стандарт-кост. Стандарт – это количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, в натуральном выражении. Кост – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Методы определения выручки от продаж

Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается организацией при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Существуют методы:

1.  По мере отгрузки продукции и предъявлению счетов-фактур потребителем

2.  Кассовый метод - по мере оплаты счетов-фактур покупателями продукции.

Таблица 1. Определение фактической себестоимости отгруженной продукции

(часть ведомости 16)

№	Показатели	По учетным ценам	По фактической себестоимости
1	Остаток готовой продукции в организации на начало месяца	30000	28058
2	Поступило из производства	205000	201842
	Итого	235000	229900
3	Отношение фактической себестоимости к учетной цене	229900/235000*100% = 97,83%
4	Отгружено за отчетный месяц	207790	207790*97,83/100 = 203281
5	Остаток готовой продукции на конец месяца	235= 27210	229900 – 203281 = 26619

Это же процентное отношение используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, возвращенной покупателями. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с главной книгой, а по учетным ценам – с ведомостями учета остатка готовой продукции на складах.

Учет коммерческих (внепроизводственных) расходов

Организации материального производства отражают на счете 44 «Расходы на продажу» затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, рекламные расходы и другие аналогичные по назначению расходы. Расходы на продажу относят в себестоимость проданной продукции. Учет расходов на продажу осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и инструкцией по применению счета 44 (инструкцией по применению Плана счетов).

Учет финансовых результатов от продаж

Сумма выручки согласно счету-фактуре отражается по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 отражается:

1.  фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции

2.  сумма НДС, акцизов

3.  расходы, связанные с отгрузкой продукции (коммерческие)

Ежемесячно сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 90 определяется финансовый результат – прибыль или убыток от основной деятельности за учетный месяц.

Учет резервов по сомнительным долгам

Срок оплаты по отгруженной продукции – 3 месяца, далее решается вопрос об оплате через арбитражный суд. Возникают сомнительные долги.

Сомнительным долгом может быть:

1)  Должник признан банкротом без возможного удовлетворения претензий кредиторов.

2)  Произведена ликвидация организации-должника в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в установленный срок.

3)  Вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества.

4)  И другие.

Согласно статьи 196, общий срок исковой давности определен 3 года. При создании резерва по сомнительным долгам бухгалтерская запись:

Д91 К63 «Резервы по сомнительным долгам»

Сумма резерва уменьшает налогооблагаемую прибыль. Однако неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам (4 месяца со дня фактического получения организацией-дебитором продукции/товаров/работ/услуг), списывается на убытки. Если в течение года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован полностью или частично, то неиспользованные суммы присоединяются к прибыли этого года.

Бухгалтерская запись:

Д63 К91.

Списание невостребованных долгов отражается на счетах:

Д63 К62

Основанием для списания невостребованных долгов является:

1)  договор на поставку продукции/работ/услуг

2)  документы, подтверждающие поставку

3)  акт инвентаризации дебиторской задолженности

4)  постановление судебных органов об отказе взыскания задолженности с организации-дебитора

5)  решение о банкротстве должника

6)  письменное обоснование о списании дебиторской задолженности

7)  приказ или распоряжение руководителя организации о списании суммы долга

Списание невостребованной дебиторской задолженности по объективной причине не считается ее аннулированием. Она должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента отнесения на счет 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет к данному счету ведется по каждому должнику и сумме его долга. Это необходимо для контроля возникновения возможности ее взыскания с должника. Поступление сумм, ранее списанных на забалансовый счет 007, отражаются:

Д51 (если на расчетный счет), 52 (если на валютный) К91 (прочие доходы)

Одновременно бухгалтерская запись на К007.

Учет финансовых вложений

Организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также могут быть участниками рынка ценных бумаг, а также предоставлять другим организациям займы как на территории РФ, так и за ее пределами. Кроме того, организации могут вкладывать средства в уставный капитал других организаций и осуществлять другие финансовые вложения.

К финансовым вложениям относятся:

1.  Вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ.

2.  Приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг.

3.  Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (более 12 месяцев), в которых дата и стоимость погашения определена.

4.  Предоставленные другим организациям займы.

5.  Депозитные вклады в кредитных организациях.

6.  Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

7.  и другие в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В ПБУ 19/02 приводятся объекты, которые ни при каких условиях не относятся к финансовым вложениям, это:

1.  Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданную продукцию (работы, услуги).

2.  Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Данные акции учитываются на счете 81.

3.  и другие согласно пунктам 3,4 ПБУ 19/02.

Оценка финансовых вложений

Объект бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информацией об этих вложениях, а также контроль за их наличием и движением. По государственным ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должно быть указано наименование эмитента, название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная стоимость, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, материально-ответственное лицо за их хранение и другие.

Финансовые вложения принимаются на учет по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенных за плату, признаются затраты организации на их приобретение. К ним относятся:

1.  Суммы, уплачиваемые продавцу.

2.  Консультации и другие услуги, связанные с приобретением ценных бумаг.

3.  Вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, связанные с приобретением ценных бумаг.

4.  и другие в соответствии С ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться, если можно определить их рыночную стоимость на любую дату. Разницу следует учитывать по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы». Ценные бумаги, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, отражаются как в бухгалтерском учете, так и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Если расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, незначительные, то они учитываются на счете 91.

Учет вложений в уставные капиталы других организаций

При получении в организациях ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал других организаций, они отражаются на субсчете 58-1 по согласованной стоимости, указанной в договоре.

Долевые ценные бумаги подтверждают факт внесения средств в капитал эмитента, право на долю имущества эмитента и право на получение дохода. Переданное имущество в счет вклада в уставный капитал оценивается по договоренности сторон на основе рыночных цен.

Учет финансовых вложений в займы

Организация может выдавать заем другим организациям и лицам на краткосрочный и долгосрочный период.

Бухгалтерская запись:

Д58-3 К51, 52

Начисленные проценты по договору займа отражаются на счетах:

Д76 К91

Выдача займа может осуществляться имуществом. В договоре займа указывается наименование, количество передаваемых заемщику ценностей, об их качестве, комплектности, ассортименте. Заемщик обязан возвратить в указанные в договоре сроки ценности аналогичного качества.

Учет вложений по договору простого товарищества

Учет вложений отражается на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Вложения могут быть произведены как денежными средствами, так и имуществом. Прибыль от совместной деятельности отражается на счетах:

Д76 К91 – доля прибыли от совместной деятельности

Полученные убытки в бухгалтерском учете у учредителей не отражаются.

Учет долговых (долгосрочных) ценных бумаг

К долговым ценным бумагам относятся облигации, сберегательные депозитные сертификаты, чеки, векселя. В ПБУ 19/02 ценные бумаги подразделяются на те, по которым можно определить ежедневно рыночную стоимость, и на те, по которым рыночная стоимость не определяется. Учет ценных бумаг производится по номинальной стоимости.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги образуются в том случае, если фактическая стоимость выше рыночной цены. Таким образом предоставляется возможность внешним пользователям более реально оценить финансовое состояние организации. Резервы образуются в конце отчетного года или в конце отчетного квартала по каждому виду ценных бумаг. На сумму образованного резерва бухгалтерская запись:

Д91 К59

Учет финансовых результатов организации

Структура и порядок формирования финансовых результатов

деятельности организации

Финансовый результат деятельности организации в течение отчетного года формируется в следующем порядке:

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90, 91 переносится на счет 99. Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, например, потери от стихийных бедствий, аварии и др. На этом счете учитываются также платежи по налогу на прибыль, а также штрафные санкции по налогам, начисленным в бюджет и внебюджетные фонды.

Бухгалтерская запись:

Д99 К68, 10, 69 и др.

В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли – например, образования резервного фонда (счет 82). Эта величина в конце года заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Д99 К84

Учет внереализационных

и прочих операционных расходов и доходов

На счете 91 учитывается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов (относятся на счет 99).

По кредиту счета 91 отражаются следующие доходы:

-  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-  проценты по ценным бумагам,

-  текущая аренда,

-  прибыль по договору простого товарищества;

-  продажа, списание основных средств, нематериальных активов, материалов и других видов имущества, курсовые разницы и др.

По дебету счета 91 отражаются:

-  расходы, связанные с предоставлением в аренду имущества;

-  расходы, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов и т. д.;

-  проценты, уплаченные организацией за предоставление кредитов, займов;

-  курсовые разницы;

-  отчисления в резервы;

-  расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

-  и другие расходы, признаваемые операционными и внереализационными (премии, все операции за счет прибыли в течение отчетного года).

См. План счетов и инструкции по его применению.

Учет доходов будущих периодов

На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитывается информация:

-  о доходах, начисленных либо полученных в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

-  о предстоящих поступлениях задолженности по недостаче, выявленной в отчетном периоде за прошлые годы (как правило, при аудиторских проверках и проверках налоговых органов);

-  разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи;

-  безвозмездное поступление имущества;

-  деловая репутация организации

-  и другие.

По мере наступления отчетного периода в определенной доле доходы списываются на счет 91.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется в отдельности по каждому виду доходов.

Учет использования прибыли отчетного года и прошлых лет

Экономическое содержание счета 84 состоит в аккумулировании (накапливании) невыплаченных средств в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. В следующем за отчетным году на основании решения собрания акционеров или собрания участников распределение прибыли, а именно:

-  начисление дивидендов;

-  отчисления в резервный фонд;

-  покрытие убытков прошлых лет;

-  и другие.

Сумма чистой прибыли отчетного года относится на дебет счета 99, кредит счета 84.

Направление чистой прибыли отражается:

Д84 К82, 75 (дивиденды юр. лицам, сторонним физ. лицам), 70 (дивиденды собственным физ. лицам) и другие.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования прибыли.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, составляемые на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно (в соотв. С ПБУ 99). Предприятия вновь созданные после 1 октября определяют первым отчетным периодом первый квартал следующего года, в данные которого включаются результаты деятельности предприятия предыдущего периода. Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней, а квартальную – в течение 30 дней по окончанию отчетного периода. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пользователи бухгалтерской отчетности:

1)  учредители в соответствии с учредительными документами;

2)  налоговая инспекция (1 экземпляр)

3)  органы статистики (1 экземпляр)

Годовая бухгалтерская отчетность до представления в соответствующие адреса рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. При этом составляется протокол рассмотрения результатов деятельности организации за отчетный год.