Общая методология аудиторской проверки

Тема №1. Общая методология аудиторской проверки.

Планирование проверки.

Аудиторские проверки должны проводиться в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Для каждой аудиторской проверки обязательно составляют Общий план и Программу аудита.

Общий план представляет собой перечень важнейших вопросов, от которых зависит достоверность объектов аудита. Как минимум он состоит из 4-х пунктов:

1)  Оценка риска искажения объекта аудита.

2)  Установление уровня существенности для объекта аудита.

3)  Планирование аудиторских процедур для проверки объекта аудита.

4)  Завершающие процедуры.

Программа аудита детализирует Общий план. Это набор аудиторских процедур, необходимых для выполнения конкретного пункта Общего плана. С одной стороны – это набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и, с другой стороны - это средство контроля выполнения процедур аудита.

Оценка риска искажения объекта аудита.

Она включает несколько этапов:

Оценку неотъемлемого риска (ошибки из-за сложности учета). Оценку риска средств контроля (средства контроля не замечают ошибок). Оценку значимых хозяйственных рисков (один фактор приводит к целому ряду искажений). Например: кризис в отрасли, изменения законов. Оценку рисков недобросовестных действий (преднамеренные искажения). Получение совокупной оценки риска искажения.

Риски в аудите надо понимать, как вероятное появление ошибок (искажений) в учете и в отчетности.

Оценка риска – профессиональное суждение аудитора. Риски оценивают по степеням:

Высокий риск - много искажений в объекте аудита (выше уровня существенности).

Низкий риск - мало искажений (ниже уровня существенности).

Средний риск - среднее количество искажений (близко к уровню существенности).

В ходе оценки рисков исследуют: систему бухгалтерского учета, значимые хозяйственные риски, которые могут привести к множественным искажениям финансовой отчетности, а также систему внутреннего контроля.

Для оценки риска искажения объектов аудита применяют следующие аудиторские процедуры: запросы, наблюдения, аналитические процедуры и инспектирование.

Источники информации для оценки рисков: ПБУ, методические указания по учету, Учетная политика, должностные инструкции, приказы о контрольных мероприятиях, запросы об оценке руководством значимых хозяйственных рисках.

Установление уровня существенности.

Уровень существенности – допустимое количество ошибок в отчетности (показателе), при котором отчетность (показатель) остается достоверной, то есть пригодной для экономического анализа.

По правилам бухгалтерского учета уровень существенности для показателя = 5%.

Федеральные стандарты аудита не установили точных правил для уровня существенности. Уровень существенности устанавливается профессиональным суждением аудитора, то есть в стандартах фирм. Для учебных целей будем считать:

Для показателя уровень существенности = 5% от его значения. Для отчетности в целом = 5% от валюты баланса.

Замечание. Из определения уровня существенности вытекает классификация ошибок и показателей.

Ошибки делятся на существенные и несущественные. Показатели бывают достоверные, недостоверные и точные.

«Планирование аудиторских процедур».

Аудиторская процедура – процесс сбора аудиторских доказательств о достоверности информации или эффективности работы средств контроля.

Аудиторские процедуры делятся на 2 группы: тестирование – проверка СВК, по существу – проверка информации на счетах учета.

Аудиторские процедуры должны обеспечить сбор достаточных, надлежащих доказательств для вывода аудитора.

Достаточность означает, что доказательств собрано столько, что на их основе можно сделать однозначный вывод о достоверности. Надлежащий характер означает, что доказательство подтверждает одну или несколько предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Если риск искажения высокий, то планируют только проверки по существу (Аудитор не доверяет СВК).

Низкий риск – планируют тестирование и минимальное количество проверок по существу.

Средний риск – планируют комбинацию из тестов средств контроля и процедур по существу.

Аудиторские процедуры планируются таким образом, чтобы подтвердить все 7 предпосылок подготовки финансовой отчетности: существование, права, полнота, возникновение, точность, стоимостная оценка, раскрытие.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это основополагающие правила учета, выполнение которых обеспечивает достоверность финансовой отчетности.

1.  существование – фактическое наличие актива или обязательства на дату отчета

2.  права и обязанности – принадлежность данному юридическому лицу актива или обязательства на дату отчета

3.  возникновение – хозяйственная операция имела место в отчетном периоде

4.  полнота – отсутствие неучтенных активов, обязательств, событий, а также нераскрытых статей учета.

5.  стоимостная оценка – отражение в отчетности надлежащей стоимости актива или обязательства

6.  точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду времени

7.  представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.

Чтобы подтвердить предпосылку «существование», как правило, надо применить процедуру «инвентаризация» или «запрос к третьим лицам».

Для подтверждения предпосылок «оценка», «точность», «классификация», «возникновение», «права» используют проверку первичных документов.

Для подтверждения предпосылки «полнота» используют аналитические процедуры и запросы руководству аудируемого лица.

Особый набор аудиторских процедур применяется для оценочных значений.

Оценочные значения – приблизительно определенные или рассчитанные на основе профессионального суждения значения показателей, для которых не установлено точных способов их определения.

Аудитор должен рассмотреть процедуры утверждения оценочных значений и перепроверить расчеты по формулам.

«Завершающие процедуры аудита».

1.Аудитор формулирует выводы о достоверности объектов учета методом оценки последствий выявленных искажений.

2. Аудитор документирует доказательства достоверности объектов учета,

выявленные ошибки и искажения, случаи ограничений объема аудита.

3. Результаты проверки сдаются в аудиторский файл.

Оценка последствия выявленных искажений.

В процессе этой оценки аудитор определяет, собрал ли он достаточное количество доказательств для вывода о достоверности.

1. Совокупность неисправленных искажений (выявленные + прогнозные) сравнивают с уровнем существенности.

2. Аудитор имеет право сделать один из 3-х следующих выводов:

1. Показатель не достоверен, если выявленные искажения выше уровня существенности.

2. Показатель достоверен, если совокупность неисправленных искажений значительно ниже уровня существенности.

3. В остальных случаях делается вывод о необходимости провести дополнительные проверки по существу (расширить выборку). Количество собранных аудитором доказательств не является достаточным для вывода.

Примечание-1. Расчет прогнозируемых искажений это профессиональное суждение аудитора. Например: % ошибок, исходя из оценки риска искажения.

Примечание-2. Понятие «Значительно ниже уровня существенности» это профессиональное суждение аудитора. Например, ниже на 20%.

Тема №2. Проверка финансовой отчетности в целом.

2.1. Цель проверки - оценка представления финансовой отчетности и формирование мнения о её достоверности.

2.2. Объект проверки: финансовая отчетность в целом.

Финансовая отчетность - система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная по данным бухгалтерского учета по утвержденной форме.

Показатели финансовой отчетности можно разделить на 5 групп: имущество (активы), обязательства (источники образования имущества, пассивы), доходы, расходы и финансовый результат (прибыль или убыток).

Вся совокупность показателей распределяется по 6 формам отчетности:

1.  Баланс – обобщенная информация об имуществе и обязательствах организации.

2.  Отчет о прибылях и убытках (форма-2) – обобщенная информация о доходах, расходах и результатах работы организации.

3.  Отчет о движении капитала (форма №3).

4.  Отчет о движении денежных средств (форма №4).

5.  Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

6.  Пояснительная записка.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности данных, которая позволяет пользователю этой отчетности сделать правильные экономические выводы и принять правильные решения.

Финансовые показатели рассчитываются на основе информации, содержащейся на Бухгалтерских счетах. Это данные о хозяйственных операциях организации.

Процесс составления отчетности заключается в переносе данных со счетов бухгалтерского учета в утвержденные формы отчетности. Составляет финансовую отчетность главный бухгалтер или его заместитель.

2.3. Нормативная база (документы, регламентирующие, как должна быть составлена отчетность): Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов.

2.4  Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения.

По общему правилу оценивают в совокупности значимые хозяйственные риски, неотъемлемый риск, риск недобросовестных действий, риск средств контроля. Больше всего влияет на искажение отчетности на этом участке риск недобросовестных действий. Он может проявиться в желании скрыть моменты, отрицательно характеризующие финансовое состояние организации.

2. Уровень существенности устанавливают для отчетности в целом (5% от валюты баланса или другой способ) и для каждого показателя отдельно (5% от значения показателя).

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют 2-м моментам.

1. Сплошная проверка точности переноса данных с бухгалтерских счетов в отчетность: точность суммы и классификации. Проверяем перенос данных во все формы отчетности без исключений.

2. Оценка представления отчетности. Это ответ на вопрос о полноте и надлежащей классификации, описании и объяснении активов, обязательств и событий в отчетности.

4.Завершающие процедуры.

По общему правилу делают выводы о достоверности, документируют доказательства к выводам, отчет помещается в рабочие документы.

Стандартом предусмотрены 5 типов мнений о достоверности отчетности:

Безоговорочно положительное мнение. Финансовая отчетность в целом и все показатели в отдельности достоверны. С привлекающей частью. Финансовая отчетность в целом и все показатели в отдельности достоверны. В пояснительной записке раскрыта важная неопределенность ситуации (незакончен судебный процесс и т. п.) С оговоркой. Финансовая отчетность в целом достоверна, но есть отдельные недостоверные показатели или в связи с ограничением объёма аудита выразить мнение о достоверности отдельных показателей невозможно. Отказ от выражения мнения. В связи с ограничением объёма аудита выразить мнение о достоверности отчетности невозможно. Отрицательное. Финансовая отчетность в целом недостоверна.

Для ответа о достоверности (недостоверности) отчетности и показателей сравнивают уровень существенности и совокупность неисправленных искажений.

2.5. Источники аудиторских доказательств: формы отчетности, Главная книга, оборотно - сальдовый баланс за год, разъяснения руководства и представителей бухгалтерии, выводы аудитора о достоверности остатков и оборотов бухгалтерских счетов, результаты оценки хозяйственных рисков руководством аудируемого лица. Протоколы ревизионной комиссии или внутреннего аудита.

2.6. Типичные риски искажения отчетности (типичные ошибки):

1. Не точный перенос данных с бухгалтерских счетов в формы отчетности. Например, остатки активно-пассивных счетов показаны в балансе в свернутом виде. Нарушается предпосылка «точность».

2. Ненадлежащая классификация данных при переносе их с бухгалтерских счетов в формы отчетности. Например, показатель отразили не в той строке баланса. Нарушается предпосылка «представление и раскрытие».

3. Пропуск показателя или раскрытия информации. Например, нет информации о просроченной задолженности и т. п. Нарушается предпосылка «полнота».

Тема №3. Аудит учредительных документов и уставного капитала.

3.1. Цель аудита:

– проверка права организации на ведение хозяйственной деятельности в РФ

- сделать вывод о достоверности раскрытия информации об уставном капитале и операций с ним.

3.2. Объекты проверки: 1) учредительные документы и 2) уставной капитал и хозяйственные операции с ним.

3.2.1. Пакет документов, дающих право на ведение хозяйственной деятельности в РФ, называют «учредительными документами»:

1.  Устав.

2.  Свидетельство о регистрации юридического лица.

3.  Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ.

4.  Свидетельство о постановке на учет в налоговых органах.

5.  Информационное письмо об учете в регистре Росстата.

Свидетельства о постановке на учет во внебюджетных фондах.

3.2.2. Уставный капитал – это вклады участников в деятельность организации, зафиксированные в Уставе и дающие право на участие в управлении и получение части прибыли.

Уставный капитал - важнейшая часть собственного капитала организации. Он определяет круг лиц, влияющих на управление организацией. Степень влияния прямо пропорциональна доле, вложенной в голосующие акции. Владельцев более 25% голосующих акций, закон признаёт аффилированными лицами, то есть лицами способными повлиять на принятие решение в организации.

В балансе это стр. 410. Хозяйственные операции с уставным капиталом учитывают на счете 80: выпуск акций, увеличение номинала акций, аннулирование акций, уменьшение номинала акций; реорганизация организации (см. форму-3).

СВК.

Разрешение на все эти операции должны давать только собственники. Выполняют операции – юристы. Учитывают в бухгалтерских регистрах – бухгалтер.

Основные требования закона к учету уставного капитала.

1.  При регистрации общества учредители должны оплатить не менее 50% уставного капитала. Остальное - в течение года.

2.  Изменения величины уставного капитала обязательно вносятся в Устав и в ЕГРЮЛ.

3.  Минимальный размер уставного капитала установлен законом. В 2010 году для ОАО = 100 тыс. руб., для ЗАО = 10 тыс. руб., для банков = 180 млн. руб.

4.  Организация обязана следить за динамикой чистых активов (собственный капитал) и размером уставного капитала:

·  Если чистые активы уменьшаются, то нельзя выплачивать дивиденды.

·  Если чистые активы меньше уставного капитала, общество обязано уменьшить уставной капитал до величины чистых активов или ликвидироваться, если новый размер уставного капитала меньше установленной законом величины на момент изменения уставного капитала.

3.3.Нормативная база: Законы об АО, ООО, банках и т. п. ГК, НК, Закон о государственной регистрации юридических лиц и ИП, о лицензировании и другие, План счетов (счет 80).

3.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля средние.

2. Уровень существенности устанавливают для остатка и оборотов счета 80.

3. Аудиторские процедуры.

1. Сплошная проверка пакета учредительных документов.

2. Сбор доказательств о достоверность величины уставного капитала (остаток счета 80). Сравнение величины УК в Уставе, ЕГРЮЛ и на счете 80.

3. Сбор доказательств о достоверности оборотов счета 80. Сплошная проверка протоколов собраний акционеров и отчетов о выпуске и размещении акций. Запросы руководству о проведении операций с уставным капиталам.

4. Сбор доказательств о выполнение требований закона к величине уставного капитала и его оплате участниками. Используют аналитические процедуры по сравнению величины уставного капитала и чистых активов. Проверяют своевременность оплаты участниками взносов в УК.

4. Завершающие процедуры стандартные.

3.5. Источники аудиторских доказательств: Устав. Выписка из ЕГРЮЛ. Протоколы собрания участников организации с решениями об изменении величины уставного капитала. Отчеты о выпусках акций. Отчеты о размещении акций. Реестр акционеров (участников). Документы по оплате уставного капитала. Главная Книга: Счет-80.

3.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

Отражение операций по изменению УК до того, как внесены соответствующие изменения в Устав и ЕГРЮЛ. Не раскрытие информации о наличии ситуаций, требующих уменьшения уставного капитала.

Тема №4. Аудит кассовых операций.

4.1. Цель аудита выразить мнение о достоверности информации о наличных денежных средствах и операций с ними.

4.2. Объект проверки: наличные денежные средства и операции с ними.

Наличные денежные средства – это банкноты (рубли и валюта) в кассе организации.

Учет на Счете 50 «Касса». Хозяйственные операции: приход и расход денег.

СВК.

1. Все операции документируются. Требования к первичным документам повышенные: стандартная форма, исправления запрещены. Суммы указываются цифрами и прописью. Обязательна печать. Лицо, которое получает деньги, пишет расписку и указывает свои паспортные данные.

Приход денег – приходный кассовый ордер (ПКО). Расход – расходный кассовый ордер (РКО).

2. Разрешение на операции с наличными дают два лица: руководитель и главный бухгалтер. Выполняет операции по приёму и выдаче кассир. Он же ведет аналитический учет. Синтетический учет ведет бухгалтер.

3. Есть 3 вида аналитических регистров:

3.1. «Кассовая книга». Кассир учитывает в ней все операции по приходу и расходу за каждый день отдельно (лист кассовой книги). В конце дня подводит итог и высчитывает остаток денежных средств.

3.2. «Чековая книжка». В ней учитывают получение наличных в банке.

3.3. «Книга кассира - операциониста». В ней фиксируют сумму принятых денег через ККТ. В ККТ есть счетчик выданных чеков.

4. Требования к регистрам аналитического учета повышенные.

1. Кассовая книга в организации может быть только одна. Книг кассира – операциониста должно быть столько, сколько есть ККМ. Листы каждой из книг должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью с указанием общего количества листов.

2. Номер каждого чека уникальный. Корешки чеков сохраняются в чековой книжке.

3. Исправления в аналитических регистрах не допускаются. Испорченные листы и чеки сохраняются в этих регистрах.

5. Кассир является материально ответственным лицом. Список лиц, имеющих право получать деньги в кассе, органичен и утвержден руководством. Касса специально оборудована. Количество наличных, которые можно хранить в кассе, ограничено. Лимит устанавливает банк. Для перевозки денег используют инкассацию.

6. Проводятся плановые и внеплановые инвентаризации кассы.

7. Много обязательных внутренних сверок:

·  Ежесменный отчет кассира – операциониста перед кассиром. Операционист сдает деньги, представляет на проверку Книгу кассира – операциониста.

·  Ежедневный отчет кассира перед главным бухгалтером. Кассир представляет на проверку Кассовую книгу и сдает документы по движению денег в кассе.

8. Банк систематически(1 раз в год) проверяет организацию на предмет работы организации с наличными. Составляет акт проверки.

Важное требование закона

Приём наличных денег за товары, работы, услуги в кассу организации должны производить с использованием ККТ. Расчеты с юридическими лицами производятся в сумме не более 100 тыс. рублей по одной сделке.

4.3.Нормативная база: Закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт. Инструкция ЦБ «Порядок ведения кассовых операций». План счетов (счет 50).

4.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля низкие. Риск недобросовестных действий - высокий. Он может проявиться в желании присвоить денежные средства.

2. Уровень существенности устанавливают для остатка и оборотов счета 50.

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют 2-м моментам:

1. Предпосылке полнота:

·  Сверки аналитических регистров друг с другом.

·  Сверка аналитического учета с синтетическим.

·  Запрос руководству о полноте учета.

2. Выполнению основных требований закона к расчетам наличными. Запрос руководству. Выборочные проверки первичных документов.

4. Завершающие процедуры стандартные.

4.5. Источники аудиторских доказательств:

Первичные документы: Приходные и расходные кассовые ордера.

Регистры учета: Чековая книжка, Кассовая Книга, Книга кассира – операциониста. Журнал-ордер по счету 50. Главная Книга – счет 50. Результаты проверок банка.

4.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

·  Нарушение требований к применению ККТ при наличных расчетах с юридическими лицами.

·  Не полный учет поступающих в кассу денежных средств.

Тема № 5. Аудит безналичных денежных средств (расчетного счета).

5.1. Цель аудита:

– проверка соблюдения основных правил безналичных расчетов.

- выразить мнение о достоверности информации о безналичных денежных средствах и операций с ними.

5.2. Объект аудита: безналичные денежные средства и операции с ними.

Безналичные денежные средства – это деньги организации на счетах в банке (расчетный, валютный, аккредитивы, чековые книжки).

Учет на Счете 51. Хозяйственные операции: приход и расход денег.

СВК.

1. Все операции документируются. Требования к первичным документам повышенные: стандартная форма, исправления запрещены. Суммы указываются цифрами и прописью. Обязательна печать организации. Обязательна отметка банка (подпись о проведении операции).

Приход денег –Платежное поручение плательщика (внешний документ).

Расход – Платежное поручение (нашей организации).

2. Разрешение на операции дают два лица: руководитель и главный бухгалтер. Выполняют операции работники банка. Ведет синтетический учет бухгалтер.

3. Денежные средства постоянно под контролем банка. В банке хранятся все операции клиента за несколько лет. Банк непосредственно выполняет операции с денежными средствами клиента, проверяет подписи и правильность заполнения документов. Передаёт информацию в Росфинмониторинг.

4. Ежедневные сверки с банком по Выпискам.

5.3.Нормативная база:

Положение ЦБ «О безналичных расчетах в РФ». План счетов (счет 51).

5.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения информации.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля низкие. Риск недобросовестных действий - высокий. Он может выражаться в присвоение денег путем проведения фиктивных операций.

2. Уровень существенности устанавливают для остатка и оборотов счета 51.

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют предпосылке полнота:

Сверка оборотов в выписках банка с оборотами по счету 51 запрос руководству о полноте учета Запрос в банк об оборотах денежных средств.

Примечание. Если на расчетном счете операции не проводились, то это тоже требует доказательства. Надо сделать запрос в банк.

4.Завершающие процедуры стандартные.

5.5. Источники аудиторских доказательств:

Первичные документы – выписка банка с прилагаемыми к ней денежно-расчетными документами: платежные поручения, платежными требованиями, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки, мемориальные ордера.

Регистры учета: Журнал-ордер по счету 51 и Главная Книга – счет 51.

5.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

·  Ошибки в классификации поступлений денежных средств (сокрытие доходов).

·  Не полный учет безналичных денежных средств.

Тема № 6. Аудит отчета о движении денежных средств.

Денежные средства - это совокупность безналичных и наличных денежных средств организации.

Форма-4 «Отчет о движении денежных средств» представляет собой обороты счетов 50 и 51, распределенные между текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. Дебетовые обороты – это доходы, кредитовые – расходы денежных средств. Распределение производится по экономическому смыслу.

Проверка производится сплошным методом. В качестве дополнительной информации используют разъяснения руководства.

Текущая деятельность – основная деятельность, связанная с выполнением уставных задач.

Инвестиционная деятельность – деятельность по формированию внеоборотных активов и финансовых вложений.

Финансовая деятельность – деятельность по привлечению дополнительных средств, необходимых для инвестиционной и текущей деятельности (кредиты, займы, дополнительные эмиссии акций).

Тема № 7 Аудит кредиторской задолженности.

7.1. Цель аудита – сбор доказательств, подтверждающих достоверность величины кредиторской задолженности

7.2. Объект аудита: кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность – обязательство нашей организации выплатить другим лицам денежные средства.

Кредиторы – лица, ждущие оплаты или возврата им денежных средств.

В балансе показатель Кредиторская задолженность это совокупность кредитовых остатков 9-ти счетов расчетов: 60,62,68,69,70,71,73,75,76. См. строку 620 и её расшифровку по видам (строки 621 – 625).

Основные требования закона к учету:

1.  Организация обязана списать с баланса в прибыль кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истёк. Срок исковой давности по ГК – 3 года. Списанная задолженность ещё 7 лет учитывается на забалансовом счете. Первичный документ на списание задолженности – приказ руководителя.

2.  Организация обязана раскрыть информацию о просроченных долгах в пояснительной записке.

СВК.

1.  Плановая инвентаризация.

2.  В течение года регулярные сверки с контрагентами - кредиторами.

3.  Назначение лица, ответственного за выполнение требований закона к учету задолженностей.

7.3.Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (раздел «Расчеты с дебиторами и кредиторами»). План счетов.

7.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения информации.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля средние. Риск недобросовестных действий – средний. Он может проявиться в нежелании списать задолженность с истекшим сроком исковой давности и скрыть информацию о просроченных долгах.

2. Уровень существенности устанавливают для кредитовых остатков счетов расчета.

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют 3-м моментам:

1. Предпосылкам полнота и существование.

·  Сравнение итогов в «Ведомости инвентаризации» и Главной Книге.

·  Выборочные запросы кредиторам. Запросы руководству.

2. Предпосылке возникновение, то есть своевременности списания кредиторской задолженности. Запросы руководству. Выборочные проверки истечения сроков исковой давности.

3. Полноте раскрытия информации о просроченных кредиторских задолженностях. Запросы руководству. Выборочные проверки актов сверки.

4.Завершающие процедуры стандартные.

7.5. Источники аудиторских доказательств:

Первичные документы: Акт сверки задолженности. Первичные документы, в результате которых образовалась задолженность.

Регистры учета: журналы-ордера по счетам учета расчетов, Главная книга.

Прочие: разъяснения руководства и работников аудируемого лица.

7.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

·  Не списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

·  Не раскрыта в пояснительной записке информации о просроченных долгах.

Тема № 8 Аудит дебиторской задолженности.

8.1. Цель аудита – сбор доказательств, подтверждающих достоверность величины дебиторской задолженности.

8.2. Объект аудита: дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это право нашей фирмы требовать денежные средства от должников, возникшее в результате взаимных расчетов.

Должника обычно называют дебитором. Это может быть как физическое, так и юридическое лицо.

Дебиторская задолженность это совокупность дебетовых остатков 11-ти счетов расчетов: 60,62, 66, 67, 68,69,70,71,73,75,76.

В балансе это строки 230 и 240 актива (долгосрочная и краткосрочная). Из состава дебиторской задолженности выделяют самые важные долги - долги покупателей (Д62, стр.231, 241).

Дебиторская задолженность – особый вид актива. В случае невозможности уплаты долга дебитором этот актив превращается в убыток.

В составе просроченной дебиторской задолженности принято выделять сомнительную задолженность (безнадежный долг, ничем не обеспеченный).

Основные требования закона к учету:

1. Организация обязана списать с баланса в убыток дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истёк.

2.  Организация обязана раскрывать информацию о просроченных и сомнительных долгах и в пояснительной записке.

3.  Для дебиторской задолженности покупателей (Д62) организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам. Суммы резерва относятся на финансовые результаты. В отчетности такая задолженность показывается за минусом созданного резерва. Сумма резерва – это оценочная величина.

СВК – такая же, как для кредиторской задолженности.

8.3.Нормативная база: такая же, как для кредиторской задолженности.

8.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения информации.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля средние. Риск недобросовестных действий средний. Он может проявиться в желании скрыть наличие сомнительных и просроченных долгов и в нежелании списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

2. Уровень существенности устанавливают для дебетовых остатков счетов расчета.

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют счету 62 «Расчеты с покупателями». А именно 4-м моментам:

1. Проверка предпосылок полнота и существование.

·  Сравнение итогов в «Ведомости инвентаризации» и Главной Книге.

·  Выборочные запросы дебиторам. Запросы руководству.

2. Предпосылка возникновение, то есть своевременности списания дебиторской задолженности. Запросы руководству. Выборочные проверки истечения сроков исковой давности.

3. Полнота раскрытия информации о просроченных дебиторских задолженностях. Запросы руководству. Выборочные проверки актов сверки.

4. Проверка правильности расчета резерва по сомнительным долгам.

4.Завершающие процедуры стандартные.

8.5. Источники аудиторских доказательств: как для кредиторской задолженности.

8.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

·  Не списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

·  Не раскрыта в пояснительной записке информация о просроченных и сомнительных долгах.

Тема № 9 Аудит расчетов по оплате труда.

9.1. Цель аудита

– собрать доказательства о достоверности остатков и оборотов на счете 70.

- Проверка соблюдения основных норм трудового права.

9.2. Объект аудита: расчеты по оплате труда.

Расчеты по оплате труда регулируются трудовым законодательством.

Основные обязанности работодателя:

1.  Начисление заработной платы в размерах не менее предусмотренных ТК. Ст.22, 130 ТК.

2.  Производить удержания из начисленной заработной платы по распоряжению работодателя в размерах не более предусмотренных ТК. Ст.130 и 137 ТК.

3.  Своевременно (в сроки установленные ТК) выплачивать заработную плату и перечислять 3-м лицам, произведенные в их пользу удержания. Ст. 136 ТК.

4.  В письменной форме извещать работника о составных частях его заработной платы. Форма расчетного листка утверждается работодателем. Ст.136 ТК.

5.  Застраховать работника по всем видам обязательного социального страхования. Ст.22 ТК.

6.  Быть агентом по расчету, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с выплаченных работнику доходов.

В бухгалтерской отчетности оплата труда отражается в 3-х формах:

·  В балансе стр.622 невыплаченная часть заработной платы.

·  В форме-4 стр. 160 денежные средства, потраченные на оплату труда за год.

·  В форме-5 стр. 730 сумма начисленной оплаты труда за год. Это один из экономических элементов состава себестоимости продукции.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70, аналитический – в расчетных листках и личных карточках работников.

Основные хозяйственные операции:

1. Начисление зарплаты:

1 за отработанное время по Табелю отработанного времени и Сдельным нарядам (повременно, сдельно и доплаты). Д20,25,26 К70

2. за отпуск по Приказу (средний заработок). Д20,25,26 К70

3. пособие по временной нетрудоспособности по Листку нетрудоспособности (средний заработок). Д69 К70

2. Удержания из зарплаты:

1 НДФЛ. Д70 К68

2. Удержание по исполнительным листам. Д70 К76

3. Выдача зарплаты по Платежным ведомостям. Д70 К50

Особенности хозяйственных операций:

1) Требуется выполнить много расчетов.

2) Расчеты средних заработков имеют сложный алгоритм. Зарплата учитывается за 12 месяцев. Средние заработки для отпусков, больничных и командировок отличаются друг от друга.

3) В расчете НДФЛ есть неоднозначные ситуации.

СВК.

1. Разрешение на выполнение операций дает руководитель. Непосредственно выполняет операции бухгалтер-расчетчик заработной платы. Запись итогов расчетов в регистры учета выполняет старший бухгалтер.

3. Внутренние проверки расчетов начислений и удержаний старшим (главным) бухгалтером.

4. Документирование аналитического учета.

Работнику выдается письменное извещение о начислениях и удержаниях за месяц – Расчетный листок. В бухгалтерии на работника заведена «Лицевая карточка», в которой хранятся «Расчетные листки» за год.

5. Сверка итогов аналитических данных (из «Расчетных листков») с данными синтетического учета (обороты счета 70).

6. Ведение на каждого работника 2-х налоговых регистров: для НДФЛ и взносов на социальное страхование.

7. Сверки итогов бухгалтерского учета с данными в налоговых регистрах.

9.3.Нормативная база: ТК, Коллективный договор, трудовые договора, штатные расписания, приказы по личному составу (прием, увольнение, изменение окладов, переводы).

9.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения информации.

Неотъемлемый риск высокий. Риск средств контроля – средний. Риск недобросовестных действий средний. Он может проявиться в желании учесть только часть реальной заработной платы.

2. Уровень существенности устанавливают для оборотов и остатка счета 70.

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют 4-м моментам:

1. Полноте учета начисленной заработной платы. Используют запросы руководству и сверки данных аналитического и синтетического учета.

2. Правильности расчета НДФЛ.

3. Правильности расчета средних заработков: больничные листы, отпуска, командировки.

4. Раскрытию информации о просроченной задолженности по оплате труда.

4.Завершающие процедуры стандартные.

9.5. Источники аудиторских доказательств:

Первичные документы: расчетно-платежные и платежные ведомости, табели, сдельные наряды, больничные листы, отпускные записки, приказы о премировании, исполнительные листы.

Учетные регистры: Главная Книга (счет 70), Расчетные листки, «Налоговая карточка» и «Карточка учета ЕСН».

Прочие: разъяснения руководства и работников аудируемого лица.

9.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

·  Ошибки при расчете среднего заработка для оплаты отпусков.

·  Ошибки при расчете среднего заработка для больничного листа.

·  Ошибки при расчете НДФЛ.

Тема № 10 Аудит основных средств.

10.1. Цель аудита выразить мнение о достоверности информации об основных средствах и операций с ними.

10.2. Объект аудита: основные средства.

Основные средства – внеоборотные активы, используемые в процессе производства или управления в качестве средств труда.

Хозяйственных операций 7: приход, амортизация, выбытие, частичная ликвидация, переоценка, реконструкция или модернизация, капитальные и текущие ремонты.

Счета учета 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств».

В отчетности информация представлена в балансе стр. 120 (свои ОС), стр.910,911 (арендованные ОС); в форме-5 есть раздел «Основные средства».

Важнейшие требования закона к учету ОС:

1. Разрешение на крупные сделки должны давать собственники.

2. При принятии к учету надо правильно определить первоначальную стоимость ОС и утвердить две оценочные величины: срок полезного использования и амортизационную группу.

3. Надо правильно определить дату, когда ОС можно принять к учету:

·  Объект ОС должен быть пригоден к использованию.

·  Зарегистрировано право собственности на недвижимость.

4. Надо каждый месяц оценивать потерю полезных свойств. Способов расчета амортизации 4.

5. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

6. Первоначальная оценка ОС должна быть изменена в случае модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, но не изменяется при капитальных и текущих ремонтах.

7. При выбытии объекта ОС надо рассчитать финансовый результат. С баланса списывается и первоначальная стоимость, и износ. В расчете финансового результата участвуют также стоимость оприходованного лома, результаты переоценок и другие расходы, непосредственно связанные с выбытием.

8. Организация имеет право ежегодно проводить переоценку ОС. Переоценка – это доведение первоначальной стоимости до рыночной стоимости. Рыночная стоимость – оценочная величина.

СВК.

1. Все операции документируются. Формы первичных документов типовые:

Приход – Акт приёма-передачи (ОС-1)

Выбытие – Акт на списание (ОС-4)

Частичная ликвидация – Акт о частичном списании.

Модернизация, реконструкция – Акт приёмки после реконструкции (ОС-3).

Расчет амортизации – ведомость амортизации

Переоценка - Акт (Ведомость) переоценки

2. Разрешение на операции даёт руководитель организации (директор). Крупные сделки должны разрешить собственники. Непосредственно выполняет операции специальная комиссия. Записывает операции в регистры учета бухгалтер.

3. Ведется аналитический регистр Карточка учета ОС (ОС-6, ОС-6а – групповая). В ней учитывают все операции по переоценке, модернизации, частичной ликвидации, начислению износа, отметки о выбытии.

4. Проводятся инвентаризации:

Плановые - перед годовым отчетом или 1 раз в 3 года.

внеплановые - при смене материально-ответственного лица.

5. Отвечают за сохранность ОС материально-ответственные лица (начальники подразделений).

6. Ежемесячное сравнение данных аналитического (в картотеке) и синтетического (на счете 01 и 02) учета.

10.3.Нормативная база: ПБУ-6/01 и Учетная политика. «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная Правительством.

10.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения информации.

Неотъемлемый риск высокий. Риск средств контроля низкий. Риск недобросовестных действий низкий. Он может проявиться в желании присвоить основное средство.

2. Уровень существенности устанавливают для оборотов и остатка счета 01 и 02.

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют 8-ми моментам:

1. Предпосылке полнота:

Сверяют данные синтетического и аналитического учета. Сверяют данные инвентаризации с остатками на счете 01. Запросы руководству.

2. Предпосылке существование. Выборочная проверка наличия некоторых ОС.

3. Предпосылке стоимостная оценка:

1. Выборочные проверки Актов приёма-передачи ОС.

2. Сплошная проверка Актов приёма ОС после реконструкции (модернизации).

4. Предпосылке права. Проверка свидетельств о регистрации права собственности на недвижимое имущество и разрешений собственников на крупные сделки.

5. Правильности определения результата от выбытия ОС. Выборочные проверки Актов на списание ОС.

6. Соблюдению требований закона к проведению переоценок. Проверка акта переоценки. Выборочная проверка документов, подтверждающих рыночную стоимость.

7. Точности расчета амортизации. Выборочно проверяют расчеты по формулам.

8. Оценочным значениям. Проверяют выполнение процедуры утверждения сроков полезного использования.

4.Завершающие процедуры стандартные.

10.5. Источники аудиторских доказательств:

Это первичные документы (см. описание СВК) и Карточки учета ОС.

10.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

·  Отсутствие утверждения срока полезного использования.

·  Не включение в первоначальную стоимость дополнительных сумм, связанных с приобретением ОС или с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к использованию.

·  Принятие на учет ОС в состоянии, не пригодном для использования.

·  Не изменение первоначальной стоимости в случае модернизации.

Тема №11 Аудит сырья и материалов.

11.1. Цель аудита – выразить мнение о достоверности информации о материалах и операций с ними.

11.2. Объект аудита: сырье и материалы.

Сырье и материалы - это активы, которые используются при производстве продукции (в качестве основы продукции или как вспомогательный материал) или при управлении.

Хозяйственных операций 3: приход на склад, списание со склада, снижение стоимости в результате морального старения, потери качества.

Счета учета: 10 «Материалы», 14«Резерв под снижение стоимости»,

16«Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В отчетности информация представлена в балансе - стр. 211.

Важнейшие требования закона к учету материалов:

1. Материалы надо оценивать дважды: при приёме на склад и при списании со склада.

2. При приёме материалы оценивают по фактической себестоимости.

Способов оценки 3: 1)на счете 10.

2) с выделением ТЗР и списанием ТЗР по специальному расчету.

3)по учетным ценам и списанием отклонений по специальному расчету.

3. При списании материалы оцениваются одним из 3 способов:

1. по себестоимости единицы запасов

2. по средней стоимости единицы запасов

3. метод ФИФО

Организация может использовать все 3 способа одновременно. Способ выбирают для группы (вида) однородных материалов.

4. Организация может создать резерв под обесценивание материалов. В этом случае в финансовой отчетности материалы отражаются по стоимости, уменьшенной на величину резерва. Резерв – оценочное значение. Чтобы его рассчитать, надо знать рыночную стоимость конкретного материала.

5. НДС не включается в стоимость материалов. Есть исключения.

Особенности учетного процесса, повышающие риск искажений:

1. Большое количество единиц учета.

2. Часто единицы измерения количества материала у поставщика и на нашем складе не совпадают. Перевод единиц измерения делать сложно.

СВК.

1.Все операции документируются. Формы документов типовые.

·  Приход материалов - «Приходный ордер (форма М-4)», составленный на основании документов поставщика (накладная, счет-фактура, ТТН).

·  Списание со склада - «Лимитно- заборная карта (форма М-8)», «Требование-накладная (форма М-11)», «Накладная на отпуск на сторону (форма М-15 или ТОРГ-12)».

2.Разрешение на операции даёт руководитель (начальник снабжения). Непосредственно выполняет операции материально-ответственное лицо (кладовщик). Он ведет аналитический учет на складе. Записывает операции в регистры учета бухгалтер по учету материалов. Он дублирует в бухгалтерии ведение картотеки склада.

3.Организован двойной аналитический учет. Есть 2 картотеки: на складе и в бухгалтерии. Приходы и списания с первичных документов обязательно фиксируются в карточке.

4.Обязательные инвентаризации. Они проводятся комиссией в следующих случаях: перед составлением годового отчета, при смене материально-ответственного лица, при выявлении хищений, при порче материалов, при реорганизации.

5.Обеспечение сохранности:

1. Получать материалы со склада для нужд фирмы может ограниченный круг лиц. Утвержден специальный список.

2. Материалы представителям других фирм выдаются только по доверенности.

3. Вывоз (вынос) материалов с территории только по специальному пропуску.

6.Сверки каждый месяц:

1. кладовщик и бухгалтер сверяют остатки в карточках учета.

2. итоги аналитического учета сверяют с итогами синтетического учета

11.3.Нормативная база: ПБУ-5/01, Методические указания по учету МПЗ, Учетная политика.

11.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения информации.

Неотъемлемый риск высокий. Риск средств контроля низкий. Риск недобросовестных действий может проявиться в желании присвоить материалы.

2. Уровень существенности устанавливают для оборотов и остатка счета 10, 14 и 16.

3. Аудиторские процедуры.

Особое внимание уделяют 6-ти моментам:

1. Предпосылке полнота.

Сверяют данные инвентаризации с остатками на Счете 10. Запросы руководству. Сверяют данные аналитического и синтетического учета. Сверяют данные 2-х аналитических картотек.

2. Предпосылке существование.

Аудитор обязан участвовать в плановой инвентаризации. Примечание. Если аудитор не участвовал в инвентаризации, то он обязан сделать оговорку в аудиторском заключении

3. Предпосылке стоимостная оценка. Выборочные проверки Приходных ордеров и первичных документов на списание.

4. Проверка правильности учета НДС при оприходовании материалов. Проверка проводится по журналу-ордеру №6 и счетам-фактурам поставщиков.

5. Проверка обоснованности создания резерва под снижение стоимости материалов. В том числе проверка документального подтверждения рыночной стоимости материалов, по которым создан резерв.

6. Проверки правильности списания ТЗР и отклонений. Смотрят специальные расчеты.

4.Завершающие процедуры стандартные.

11.5. Источники аудиторских доказательств:

Первичные документы по учету материалов (см. описании СВК) и картотеки учета.

11.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

·  Искажение информации в результате ошибок при переводе единиц измерения.

·  Отсутствие аналитического учета в бухгалтерии.

·  Нерегулярные (реже 1 раза в месяц) сверки аналитического учета на складе и в бухгалтерии.

·  Ошибки при списании ТЗР и отклонений.

Тема №12 Аудит текущих расходов организации.

12.1. Цель аудита – выразить мнение о достоверности текущих расходов организации.

12.2. Объект аудита – текущие расходы организации.

Текущие расходы - это расходы, участвующие в расчете финансового результата отчетного периода.

Не являются текущими расходами: авансы выданные, чужие денежные средства по посредническим договорам, задаток, залог, возврат основной суммы полученного кредита или займа, возмещаемые затраты, уменьшение уставного капитала, расходы на финансовые вложения.

Включаются в текущие расходы по-особому: вложения в амортизируемые активы (через амортизацию), расходы на формирование запасов (через списание фактически израсходованных запасов); расходы, относящиеся к нескольким периодам (распределяются по периодам).

Организация раскрывает свои текущие расходы в форме-2 «Отчет о прибылях и убытках». Они делятся на 3 вида:

1-ый вид. Расходы по обычным видам деятельности (затраты на производство):

стр.020 - себестоимость отгруженной продукции стр.030 - коммерческие расходы (реклама, хранение и перевозка готовой продукции, издержки обращения торговой компании). стр.040 - управленческие расходы.

Примечание. Эти Расходы дополнительно раскрывают в форме-5 по пяти экономическим элементам: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие.

2-ой вид. Прочие расходы:

стр.070 - проценты к уплате (% по полученным кредитам и займам). стр.100 - прочие расходы.

Примечание. Список прочих расходов в ПБУ-10/99 открытый. В том числе: Расходы, связанные с продажей или выбытием активов. Налоги, относящиеся на финансовый результат (имущество, транспортный). Списанная дебиторская задолженность. Курсовые разницы. Убытки прошлых лет. Расходы на спорт, отдых, культуру, благотворительность.

3-ий вид. Налог на прибыль и аналогичные расходы:

·  стр.141 - Отложенные налоговые активы.

·  стр.142. - Отложенные налоговые обязательства.

·  стр.150 - Текущий налог на прибыль (налог по налоговой декларации).

Учет расходов ведется на счетах:

90-2 - себестоимость отгруженной продукции,

91-2 – прочие расходы.

09 – отложенные налоговые активы

77 – отложенные налоговые обязательства.

99 – Прибыли и убытки.

СВК.

Назначение ответственного лица (или нескольких лиц) за учет расходов.

12.3.Нормативная база: ПБУ-10/99, НК – гл.25, отраслевые методические материалы, Учетная политика, методические материалы организации.

12.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения информации.

Неотъемлемый риск высокий. Риск средств контроля – средний. Риск недобросовестных действий средний. Он может проявиться в желании завысить сумму текущих расходов.

2. Уровень существенности устанавливают для дебетовых оборотов счетов 90-2 и 91-2.

3. Аудиторские процедуры.

1. Аудит расходов по обычным видам деятельности.

2. Аудит прочих расходов.

3. Аудит налога на прибыль и аналогичных платежей.

4. Проверить совпадение данных на счетах учета и в форме - 2. Стр.(20+30+40) = Д 90-2. Д91-2 = стр.(070+100).

4.Завершающие процедуры стандартные.

12.5. Источники аудиторских доказательств:

Первичные документы: документы по учету себестоимости, декларация по налогу на прибыль, первичные документы по учету прочих расходов: % к уплате, штрафные санкции по договорам и т. п.

Регистры учета: Главная книга. Налоговые регистры для учета налога на прибыль.

Прочие: разъяснения руководства и работников аудируемого лица.

12.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

Завышение суммы текущих расходов в результате:

завышения себестоимости, коммерческих или управленческих расходов неправильной классификации расходов не произведено распределение расходов по периодам.

Тема №13 Аудит доходов организации.

13.1. Цель аудита – выразить мнение о достоверности суммы доходов в форме-2.

13.2. Объект аудита – доходы организации.

Доход организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (не обязательно денежные средства) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (ПБУ-09/99).

Не являются доходами и не участвуют в формировании финансового результата: вклады в УК, НДС, авансы полученные, чужие деньги по посредническим договорам, задаток, возврат займов.

Организация раскрывает доходы, участвующие в формировании финансового результата, в форме-2 «Отчет о прибылях и убытках». Доходы в форме-2 делятся на 2 вида:

1-ый вид. Доходы по обычным видам деятельности (Доходы от продаж):

Стр.10 - Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС).

Она учитывается на счете: 90-1 – выручка с НДС и 90-3 НДС.

2-ой вид. Прочие доходы:

1.  стр.80 - доходы от участия в других организациях. Это дивиденды.

2.  стр.60 - % к получению. Мы получаем проценты за то, что другие организации пользовались нашими денежными средствами.

3.  стр.90 - прочие доходы.

Прочие доходы учитывают на счете 91-1 «Прочие доходы». Они делятся на:

·  выручка от продажи имущества (кроме валюты)

·  санкции по хозяйственным договорам

·  безвозмездно полученные активы

·  активы, выявленные при инвентаризации

·  возмещение убытков

·  прибыль прошлых лет

·  списанная кредиторская задолженность

·  положительные курсовые разницы

·  прочее.

Основная масса доходов организации (более 90%) – это выручка от реализации.

Доходы, как и расходы, могут относиться к нескольким периодам. В этом случае они учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и включаются в доходы отчетного периода в части, относящейся к этому периоду. Доходы будущих периодов отражаются в пассиве баланса в строке 640.

СВК.

1. Система контроля за отгрузкой.

2. Назначение ответственного лица за учетом прочих доходов.

13.3.Нормативная база: ПБУ 9/99, Методические указания по учету материально-производственных запасов (раздел «готовая продукция»), Учетная политика.

13.4. Особенности планирования проверки.

1. Оценка риска искажения информации.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля средние. Риск недобросовестных действий средний. Он может проявиться в желании занизить сумму доходов.

2. Уровень существенности устанавливают для оборотов счетов 90-2, 91-2, 98.

3. Аудиторские процедуры.

1. Аудит выручки от реализации.

2. Аудит прочих доходов.

3. Проверить совпадение данных на счетах учета и в форме - 2.

Стр.(20+30+40) = Д 90-2. Д91-2 = стр.(060+080+090).

4.Завершающие процедуры стандартные.

13.5. Источники аудиторских доказательств:

Первичные документы: документы по учету выручки (накладная ТОРГ-12, счет-фактура), первичные документы по учету прочих доходов: % к получению, дивиденды; активы, выявленные в ходе инвентаризации и т. п.

Регистры учета: ведомость отгрузки, журнал-ордер расчета с покупателями, Главная Книга, Книга продаж, Журнал учета выставленных счетов-фактур.

Прочие: разъяснения руководства и работников аудируемого лица.

13.6. Типичные ошибки (главные риски искажения информации).

Занижение суммы доходов в результате:

занижения выручки от реализации неправильной классификации доходов учета доходов в более позднем периоде.

Тема № 14 Аудит финансового результата.

14.1. Цель аудита – выразить мнение о достоверности показателей финансовых результатов.

14.2. Объект аудита – финансовый результат деятельности организации.

Финансовый результат – это разница между доходами и расходами. Если доходы превышают расходы, то результат называют прибылью. Если наоборот – это убыток.

Финансовый результат по совокупности всех хозяйственных операций отчетного периода рассчитывается на нескольких уровнях:

- валовая прибыль. Разница между выручкой и прямыми затратами. Маржа.

- прибыль (убыток) от продаж. Разница между выручкой и полной себестоимостью.

- прибыль (убыток) до налогообложения. Разница между всеми текущими доходами и расходами, включая прочие доходы и расходы.

- чистая прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и аналогичных платежей.

Расчет финансового результата подробно раскрывается в форме-2. Там есть все 4 финансовых результата.

Финансовый результат учитывается на счетах 99 (прибыль текущего периода) и 84 (прибыль прошлых периодов). Каждый год Счет 84 увеличивают на прибыль отчетного года со счета 99. Счет 99 закрывают.

В балансе в стр. 470 «нераспределенная прибыль» показывают чистую прибыль, накопленную с начала работы организации.