Синтетический учет ведут на синтетических счетах, в стоимостном измерении, синтетические счета ведутся в развитие статей баланса. Аналитический учет ведут на аналитических счетах в натуральных или стоимостном измерителях в развитие данных синтетического учета. В текущем учете аналитический учет:
а) опережает во времени синтетический и служит основанием для его организации;
б) ведется параллельно с синтетическим.
Субсчета – способ группировки данных аналитического учета, их перечень определен планом счетов. Субсчета, как правило, в течение месяца не ведутся, а необходимую информацию получают в конце месяца путем группировки данных аналитического учета. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемым к нему аналитическим счетом, показывают, в какой последовательности открывать аналитические счета.
Обобщение и проверка данных текущего учета
В текущем учете могут быть допущены ошибки, поэтому в конце месяца перед составлением баланса необходимо:
- сверить данные аналитического и синтетического учета, для этого по данным аналитического учета составляют сальдовые или оборотные ведомости по аналитическим счетам;
- проверить правильность ведения синтетического учета, для этого по данным Главной книги составляют оборотные, сальдовые, шахматные ведомости.
Совокупность способов контроля учетной информации в конце месяца называется обобщение данных текущего учета.
Классификация счетов. План счетов бухгалтерского учета
Национальная система счетоводства воплощается в Плане счетов – общегосударственный законодательный перечень синтетических счетов и субсчетов. Единый План счетов действует на всей территории России независимо от ведомственной подчиненности, вида собственности и организационно-правовых форм хозяйствующего субъекта. План счетов содержит бухгалтерские счета для финансового и управленческого учета (для финансового учета еще и субсчета) и Инструкцию по применению Плана счетов. Предприятие может уточнять содержание субсчетов, вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета. Счета в Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности (счета имущества, счета процессов, счета источников, счета результатов).
План счетов состоит из 8 разделов:
– Внеоборотные активы,
– Производственные запасы,
– Затраты на производство,
– Готовая продукция и товары,
– Денежные средства,
– Расчеты,
– Капитал,
– Финансовые результаты.
Кроме того, в Плане счетов даны забалансовые счета, которые предназначены для учета ценностей, не принадлежащих организации, но определенное время находящихся в ее распоряжении или на ответственном хранении.
Каждому счету присвоен определенный номер, который называется кодом (шифром) счета. Коды синтетических счетов двухзначные, забалансовых – трехзначные.
На предприятиях разрабатывается рабочий план счетов (на основе Плана счетов) с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, отраслевой принадлежности. Разработка рабочего плана счетов – это элемент Учетной политики организации. В Инструкции приводятся краткое содержание и назначение каждого счета, порядок ведения синтетического учета, типовая схема корреспонденции.
По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. Балансовые, в свою очередь, делятся на активные и пассивные, далее – на сальдовые и бессальдовые. По экономическому содержанию счета делятся на три группы:
- счета для учета имущества,
- счета для учета капитала и обязательств,
- счета для учета хозяйственного процесса.
По назначению и структуре счета делятся на:
|
Название группы счетов |
Классификационные группы |
|
Основные |
Инвентарные (счета имущества) Фондовые (счета капитала) Счета расчетов |
|
Регулирующие |
Дополнительные Контрарные (контактивные, контпассивные) |
|
Операционные |
Собирательно-распределительные Бюджетно-распределительные Калькуляционные Отражающие |
|
Сопоставляющие |
Операционно-результатные Финансово-результатные |
|
Забалансовые |
Тема 5. Документация и инвентаризация
Вопросы:
1. Документация. Бухгалтерские документы и их классификация.
2. Учетные регистры. Классификация учетных регистров.
3. Исправление ошибок в бухгалтерских записях.
4. Инвентаризация: порядок проведения, виды, регулирование результатов.
Литература:
1) 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.
2) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР.
3) Приказ МФ РФ от 13.06.95 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
4) Постановление Госкомстата РФ от 5.01.04 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
5) Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
6) Постановление Российского статистического агентства от 11.11.99 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".
7) Постановление Российского статистического агентства от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".
8) Постановление Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
9) Постановление Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
10) Постановление Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
11) Постановление Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).
12) Постановление Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья".
13) Бухгалтерский учет: учебник / . – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 47 – 54.
Документация. Бухгалтерские документы и их классификация
Документация – первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в местах и в момент их свершения, т. е. это способ сплошного, непрерывного наблюдения и отражения хозяйственных операций. Документы являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, документацией принято называть совокупность всех используемых с целью учета документов. В зависимости от назначения и стадии учетного процесса документация делится на:
- бухгалтерские документы – регистрируют факт свершения операции и составляются на стадии первичного учета;
- учетные регистры – предназначены для группировки и обобщения данных бухгалтерских документов, составляются на стадии текущего учета;
- формы бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский документ – письменное свидетельство свершения хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейшего пояснения или детализации.
Документооборот – опись документов и регламентация их создания, движения или получения от других подразделений, внешних контрагентов, утверждения, принятия к учету, обработки и передачи в архив.
Классификация бухгалтерских документов
|
Признак классификации |
Вид документа |
|
Место составления |
Внутренний Внешний |
|
По содержанию (характеру отражения хозяйственной операции) |
Первичный Сводный |
|
По охвату операций (объему информации, способу исполнения, по способу отражения хозяйственных операций) |
Разовый Накопительный |
|
Количество учетных позиций |
Однострочный Многострочный |
|
Назначение |
Распорядительный Оправдательный Бухгалтерского оформления Комбинированный |
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а если форма документа не предусмотрена, то он должен содержать обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации от лица, которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции (натуральные, стоимостные);
– наименование должностных лиц, ответственных за свершение хозяйственной операции и за ее правильное оформление;
– личные подписи указанных лиц.
Бухгалтерские документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях информации. Бухгалтерские документы могут быть изъяты только органами дознания, следствия, прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений и в соответствии с законодательством. Все бухгалтерские документы должны сдаваться в бухгалтерию в определенные сроки. Каждый первичный документ в бухгалтерии проходит следующие этапы обработки:
– проверка документа по форме – наличие необходимых реквизитов, подписи, грамматические и арифметические ошибки;
– проверка документа по существу – законность и целесообразность хозяйственной операции;
– таксировка – выражение натуральных показателей в денежном измерении;
– группировка документов по определенным признакам в накопительных или группировочных ведомостях;
– контировка – проставление корреспонденции счетов.
Бухгалтерские документы по окончании отчетного года хранятся в архиве организации разные сроки (обычно 5 лет, документы по личному составу – 75 лет).
Учетные регистры. Классификация учетных регистров
Данные бухгалтерских документов после их обработки в бухгалтерии группируются и распределяются в определенном порядке (однородные данные) в других более обобщенных носителях информации – различных таблицах специальной формы, которые называются учетные регистры.
Классификация учетных регистров
|
Классификационный признак |
Виды учетных регистров |
|
Характер бухгалтерских записей (назначение) |
Хронологические Систематические Комбинированные |
|
Внешний вид |
Бухгалтерские книги Карточки Свободные листы |
|
Объем учетных записей |
Синтетические Аналитические Комбинированные |
|
Строение (форма) |
Однострочные Многострочные Шахматные Линейные |
Исправление ошибок в бухгалтерских записях
Ошибки в бухгалтерских документах и учетных регистрах (кроме кассовых и банковских документов) исправляются:
– корректурным способом;
– способом дополнительной проводки;
– способом «красное сторно».
Инвентаризация: порядок проведения, виды, регулирование результатов
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и проверки полноты отражения обязательств.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, преобразовании ГУП или МУП;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;
- при стихийных бедствиях и других чрезвычайных обстоятельствах;
- при реорганизации или ликвидации предприятия.
Классификация инвентаризаций
|
Признак |
Виды |
|
Полнота охвата |
Полная Частичная |
|
Характер проведения |
Плановые Внеплановые Внезапные Повторные Контрольные |
|
Цель проведения |
Вступительные Текущие Ликвидационные |
|
Периодичность в течение года |
Разовые Периодические |
Для проведения инвентаризация создается постоянно действующая комиссия. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата проведения, перечень хозяйственных средств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем предприятия. Перед началом инвентаризации должна быть закончена обработка всех первичных документов и выведены остатки в регистрах аналитического учета на день инвентаризации, а комиссия обязана:
– опломбировать склады (места хранения ценностей);
– проверить правильность весоизмерительных приборов;
– получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении средств;
– получить расписку у материально-ответственного лица в том, что к началу инвентаризации все документы сданы в бухгалтерию, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны.
Проверка фактических остатков производится обязательно в присутствии материально-ответственного лица. Результаты проверки заносятся в инвентаризационные описи. На основании инвентаризационных описей в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только отклонения (излишки или недостачи).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Регулирование результатов инвентаризации
Излишки приходуются по рыночной стоимости и относятся на прочие доходы.
Выявленные недостачи относят в дебет счета 94 с кредита разных счетов. После изучения причин, вызвавших недостачу и порчу имущества, принимается решение о списании недостачи:
– недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения;
– недостачи сверх норм относят на виновное лицо;
– если виновник не установлен или во взыскании отказано судом, недостачи списываются на прочие расходы;
– недостачи в связи с чрезвычайными обстоятельствами списываются на прочие расходы.
Тема 6. Оценка и калькуляция
Вопросы:
1. Понятие и общие правила оценки имущества и обязательств.
2. Калькулирование и калькуляция.
Литература:
1) 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 г. N34н.
3) Кутер бухгалтерского учета: Учебник - М: Финансы и статистика, 2006.- Глава 6.
4) Бухгалтерский учет: учебник / . – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 76 – 80.
Понятие и общие правила оценки имущества и обязательств
Оценка – это выражение в денежном измерении объектов бухгалтерского учета.
Нормативные документы по бухгалтерскому учету устанавливают общие принципы и правила оценки для всех организаций, что обеспечивает единство оценки и сопоставимость данных различных организаций.
Виды (методы) оценки:
– фактическая себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта;
– текущая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта (определяется путем переоценки);
– текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Основные правила оценки в текущем учете:
1. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется по фактической себестоимости, то есть путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.
2. Оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по фактической себестоимости, то есть по фактическим затратам его изготовления.
3. Имущество, полученное безвозмездно, при принятии к учету оценивается по рыночным ценам на дату его оприходования (рыночная цена должна быть подтверждена документально).
4. Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в суммах, вытекающих из первичных документов.
5. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
Калькулирование и калькуляция
Калькулирование – это способ группировки затрат, обобщение и исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ.
Продукт калькулирования называют калькуляцией. Она содержит определенный перечень статей, отражающих состав производственных расходов.
Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции.
Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции.
Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.
Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими или отчетными. С их помощью определяют фактическую себестоимость продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.
По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства. Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.
Тема 7. Основы учета хозяйственных процессов
Вопросы:
1. Учет процесса снабжения.
2. Учет процесса производства.
3. Учет процесса продаж.
Литература:
1) Кутер бухгалтерского учета: Учебник - М: Финансы и статистика, 2006.- Глава 17.
2) Бухгалтерский учет: Основы теории, тесты, задачи: учебное пособие / Под ред. проф. . – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»; Ростов-на-Дону: Наука-Пресс, 2007. – стр. 82 – 108.
Учет процесса снабжения
Первой стадией кругооборота хозяйственных средств является процесс снабжения – совокупность хозяйственных операций по заготовлению, приобретению и доставке предметов труда на склад предприятия. Цель процесса снабжения – обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами для производства продукции, обслуживания производств и управления предприятия.
Организации приобретают у поставщиков материалы в соответствии с заключенными договорами по покупным (договорным) ценам, кроме того, в процессе снабжения предприятие несет расходы по заготовлению и доставке материалов. Эти расходы называются транспортно-заготовительные расходы.
Состав транспортно-заготовительных расходов регламентирован нормативными документами (методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. пр. от 28.12.01 № 000н):
- транспортные расходы (расходы по доставке всеми видами транспорта со всеми дополнительными сборами);
- стоимость погрузо-разгрузочных работ (заработная плата грузчиков, расходы по содержанию и эксплуатации погрузо-разгрузочных механизмов);
- расходы, связанные с экспедицией грузов (сопровождение, командировочные расходы);
- прочие (страхование, потери в пути в пределах норм естественной убыли, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам).
Задачи бухгалтерского учета процесса снабжения:
- определение объема заготовленных материалов в натуральном и стоимостном измерениях;
- исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов;
- обеспечение сохранности материалов при заготовлении, доставке, хранении.
Текущий синтетический учет ведется на активном, балансовом, основном, инвентарном счете 10 «Материалы», по дебету – поступление, по кредиту – расход, отпуск на сторону.
Текущий учет транспортно-заготовительных расходов, как правило, в номенклатурном (аналитическом) разрезе не ведется. Транспортно-заготовительные расходы собираются обособленно, в целом, по всем приобретенным материалам, а в конце месяца распределяются между израсходованными материалами и их остатком на конец месяца пропорционально их покупной стоимости.
Варианты учета процесса заготовления:
- Учет заготовления с использованием счета 10 «Материалы». ТЗР учитываются обособленно от покупной стоимости материалов на счете 10;
- Учет заготовления с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Выбор варианта учета транспортно-заготовительных расходов определен учетной политикой организации.
Учет процесса производства
Центральное место в кругообороте хозяйственных средств занимает процесс производства. С одной стороны, это процесс производственного потребления предметов труда (материальные затраты), средств труда (амортизация), труда (заработная плата и ЕСН), а с другой – совокупность хозяйственных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
Задачи бухгалтерского учета процесса производства:
- своевременное, достоверное и полное отражение фактических затрат по производству продукции;
- определение объема незавершенного производства;
- определение потерь от брака;
- расчет фактической производственной себестоимости всего объема произведенной продукции, отдельного вида и единица.
Для учета процесса производства предназначена группа производственных счетов (3 раздел Плана счетов – Затраты на производство). По своей структуре это операционные (активные) счета, а по назначению:
– калькуляционные (20, 23, 28) для исчисления себестоимости;
– собирательно-распределительные (25, 26) для текущего учета косвенных расходов.
Центральное место в учете процесса производства занимает 20 счет. В течение месяца в дебет счета 20 относят только прямые расходы, косвенные расходы в течение месяца относят в дебет счетов 25 и 26. В конце месяца косвенные расходы списывают в дебет счета 20. В аналитическом учете косвенные расходы распределяются между видами деятельности, незавершенным производством, товарным выпуском и видами выпускаемой продукции, пропорционально какой-либо базе (прямая заработная плата, прямые материальные затраты, прямые затраты, объем выручки, часы работы оборудования и т. д.). Затем определяется объем незавершенного производства и расчетным путем определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции.
Учет процесса продажи
Процесс продажи представляет собой совокупность хозяйственных операций по движению готовой продукции от производителя до покупателя.
Задачи процесса продажи:
- определение полного объема продажи в натуральном и стоимостном выражении;
- выявление финансового результата от продажи продукции (финансового результата от обычных видов деятельности).
В процессе продажи предприятие несет расходы по сортировке, погрузке, транспортировке, рекламе, расходы на продажу.
Полная фактическая себестоимость продаж складывается из фактической производственной себестоимости готовой продукции и расходов на продажу.
В конце месяца в бухгалтерском учете выявляется финансовый результат от продажи продукции:
Финансовый результат от продажи = Доходы – Расходы;
Доход = Выручка – НДС;
Расход = Полная фактическая себестоимость проданной продукции.
В бухгалтерском учете важное значение имеет момент признания дохода от продажи. Момент продажи по времени совпадает с моментом перехода права собственности. Как правило, право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки продукции и передачи покупателю расчетных документов. По дате данных документов в бухгалтерском учете признается доход от продажи и дебиторская задолженность покупателя.
Договором может быть предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того как товар будет оплачен) - "договором с особым переходом права собственности".
В этом случае выручка отражается только после получения денег от покупателя.
Продукция, переданная покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
Для учета процесса продажи используются счета:
40 «Выпуск продукции»;
43 «Готовая продукция»;
44 «Расходы на продажу»;
45 «Товары отгруженные»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
90 «Продажи».
Учет на счете 90 ведется в разрезе субсчетов:
90/1 – выручка;
90/2 – себестоимость продаж;
90/3 – НДС;
90/4 – акцизы;
90/9 – прибыль/убыток от продаж.
Записи на субсчетах счета 90 ведутся накопительно с начала года (субсчета не закрываются ежемесячно), ежемесячно синтетический счет 90 закрывается. Для этого кредитовый оборот первого субсчета сравнивается с суммой дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4 и разница списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета счета 90 закрываются. Д 90/1 К90/9, Д 90/9 К90/2, Д 90/9 К90/3, Д 90/9 К90/4
Тема 8. Организация и формы бухгалтерского учета
Вопросы:
1. Функции и структура бухгалтерского аппарата.
2. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера.
3. Понятие об учетной политике организации.
4. Общая характеристика форм бухгалтерского учета.
Литература:
1) 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.
2) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», приложение N2 к Приказу МФ РФ от 01.01.2001 N 106н (в ред. Приказа МA РФ от 01.01.2001 N 22н).
3) Приказ о типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства № 64Н.
4) Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утв. Письмом МФ СССР № 63 от 01.01.2001, в редакции Письма МФ СССР от 12.01.83, а также Письма № 59 от 24.07.92.
5) Кутер бухгалтерского учета: Учебник - М: Финансы и статистика, 2006. - Глава 17.
6) Бухгалтерский учет. Основы теории, тесты, задачи: учебное пособие / Под ред. проф. . – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К”»; Ростов-на-Дону: Наука-Пресс, 2007. – стр. 82 – 108.
Функции и структура бухгалтерского аппарата
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет ее руководитель. Бухгалтерский учет в организациях могут осуществлять:
- самостоятельные службы, возглавляемые главным бухгалтером;
- бухгалтер, ведущий учет;
- организация или предприниматель на договорных началах;
- руководитель лично.
Выбор формы организации бухгалтерского учета зависит от вида деятельности, объема и условий, в которых приходится работать предприятию. Решение относительно формы организации бухгалтерского учета принимает руководитель, назначаемый собственником или вышестоящей организацией.
Средние и крупные предприятия учреждают управленческое подразделение – бухгалтерскую службу или бухгалтерию.
Структура бухгалтерской службы, которая зависит от объема учетной работы, предусматривает иерархию подчиненности и взаимосвязь между бухгалтерами различных групп.
Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации.
Главный бухгалтер:
- несет ответственность за формирование учетной политики, организацию документооборота;
- контролирует исполнение законодательства по хозяйственным, налоговым и трудовым вопросам;
- обязан организовать бухгалтерский учет в соответствии с нормативными документами;
- несет ответственность за достоверность и своевременность бухгалтерской отчетности.
Подпись главного бухгалтера обязательна на всех документах, связанных с денежными, расчетно-кредитными операциями. Главный бухгалтер визирует заключаемые хозяйственные договора, приказы, связанные с начислением заработной платы, дивидендов. Назначение и увольнение материально-ответственных лиц согласовывается с главным бухгалтером.
При увольнении главного бухгалтера, как правило, осуществляется проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Понятие об учетной политике организации
Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета включают в себя:
- способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
- способы погашения стоимости активов;
- организацию документооборота и инвентаризации;
- способы ведения счетов;
- форму бухгалтерского учета и прочее.
В ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" изложены общие требования к формированию учетной политики, к порядку ее раскрытия и возможного изменения, кроме того, закреплены допущения и требования, на основе соблюдения которых должна быть сформирована учетная политика.
На выбор учетной политики оказывают влияние многие факторы, например:
- отраслевая принадлежность и вид деятельности;
- объемы разных видов деятельности;
- стратегические экономические задачи;
- компетентность бухгалтерских кадров и другие.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя. Учетная политика не является коммерческой тайной.
Общая характеристика форм бухгалтерского учета
Форма бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров для ведения текущего учета в определенной последовательности и взаимосвязи. Любая форма бухгалтерского учета характеризуется:
- содержанием, внешним видом учетных регистров;
- последовательностью заполнения учетных регистров;
- взаимосвязью хронологической и систематической записей;
- взаимосвязью синтетического и аналитического учета;
- техникой заполнения
Требования, предъявляемые к форме бухгалтерского учета:
- форма бухгалтерского учета должна обеспечить полноту и реальность отражения хозяйственных операций;
- получение и контроль показателей отчетности;
- возможность получения показателей различной степени детализации;
- минимизация затрат на ведение учета;
- максимальное использование вычислительной техники.
Форма бухгалтерского учета определяет технологию текущего учета, при этом, независимо от выбранной формы бухгалтерского учета, итоговые результаты должны быть идентичными.
В настоящее время, предприятиям и организациям предоставлено право самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета. При выборе формы бухгалтерского учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации (объем информации, уровень автоматизации), хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.
По уровню использования средств автоматизации можно выделить:
1. формы бухгалтерского учета при ручной обработке данных;
2. формы бухгалтерского учета в условиях полной автоматизации обработки учетных данных (автоматизированные формы учета);
3. комбинированные формы бухгалтерского учета.
Формы бухгалтерского учета при ручной обработке данных:
- простая форма бухгалтерского учета;
- форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия;
- мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета;
- журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
Тема 9. Регулирование и гармонизация бухгалтерского учета
на международном уровне
Вопросы:
1. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета.
2. МСФО. Цели и классификация.
3. Национальные бухгалтерские стандарты: особенности и причины различий.
Литература:
1) Бухгалтерский учет: учебник / . – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 81 – 93.
Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
Интернационализация рынков капитала и глобализация экономики, расширение и углубление мировых экономических связей, создание транснациональных компаний – все это привело к разработке и внедрению международных стандартов в области учета и отчетности. Мировая тенденция к интеграции и глобализации экономики обусловила необходимость применения единых принципов формирования и исчисления финансовых показателей, а также понятной всем пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим была начата работа по созданию унифицированной системы бухгалтерского учета. Основные подходы к решению проблемы унификации: гармонизация и стандартизация.
Гармонизация бухгалтерского учета предполагает существование в каждой стране своей национальной системы бухгалтерского учета. При этом национальные системы бухгалтерского учета базируются на МСФО. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках ЕС (Европейского сообщества с 1961 года).
Стандартизация бухгалтерского учета направлена на разработку унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране. Но внедрение унифицированных стандартов в любой стране должно проходить не законодательно, а добровольно путем поэтапного внедрения МСФО. В настоящее время существует несколько форм использования странами МСФО:
- применение МСФО в качестве национальных стандартов (Кипр, Латвия, Кувейт, Пакистан);
- использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых МСФО, разрабатываются национальные стандарты (Малайзия);
- использование МСФО в качестве национальных стандартов, но возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями (Албания, Колумбия, Польша, Судан);
- национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения (Китай, Иран, Тунис, Словения);
- национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Австралия, Дания, Литва, Мексика);
- национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Италия, Швеция).
МСФО. Цели и классификация
Международная координация учета ведется уже почти 100 лет. В 1904 году в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров, в 1926 - Амстердам, в 1929 - Нью-Йорк, в 1933 - Лондон и 1938 - Берлин. После войны в 1952 г. в Лондоне принято решение проводить конгресс каждые 5 лет. В 1972 г. в Сиднее создан Международный координационный комитет по развитию бухгалтерской профессии. В 1977 г. в Мюнхене он преобразован в Международную федерацию бухгалтеров (МФБ). Ее основная деятельность осуществляется через комитеты по образованию, профессиональной этике, финансовому и управленческому учету, международной аудиторской практике. В 1973 г. по соглашению между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США был создан КМСФО (Лондон). С 1983 года КМСФО и МФБ ведут совместную работу, но в разных областях. МФБ не издает МСФО, но ее роль в процессе стандартизации высока, т. к. МФБ проводит конгрессы бухгалтеров.
Задачи КМСФО:
- формировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;
- проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.
Организационная структура КМСФО
В 2000 году происходит реорганизация КМСФО (статус независимого юридического лица). Структура и основные цели деятельности КМСФО определены Уставом.
Организационная структура КМСФО имеет пять функциональных уровней:
- Правление комитета,
- Попечительский совет,
- Консультативная группа,
- Интерпретационная комиссия,
- Персонал Комитета.
Правление контролирует деятельность КМСФО, включает представителей из 13 стран, назначенных Советом. КМСФО самостоятельно переводит стандарты на национальные языки. Последний перевод на русский язык в 2005 году. Всего 42 стандарта, действуют 35.
Тема 10. Учет денежных средств и расчетов
Вопросы:
1. Учет кассовых операций.
2. Учет операций на расчетных и других счетах.
3. Учет расчетов с работниками организации.
4.Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.
5. Учет финансовых вложений.
Литература:
1) ГК РФ, гл. 45, Банковский счет, 46 Расчеты.
2) НК РФ, ст. 23 (Обязанности налогоплательщиков), ст. 86 (Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков), ст. 118 (Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке), ст. 132 (Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику), гл. 21, 25.
3) ТК РФ, ст.166-168, командировки.
4) Положение ЦБР от 03.10.02 «О безналичных расчетах в РФ».
5) Письмо ЦБР от 04.10.93 № 18 (ред. 26.02.96) «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ».
6) Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред.03.05.2000), "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).
7) Указание ЦБР от 01.01.01 г. N 1050-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя".
8) Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / . – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800 с. – стр. 410-514, 5
9) Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / . – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200 с. – стр.3-26.
10) Бухгалтерский учет: учебник / . – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 114 – 172.
11) Бухгалтерский учет: Основы теории, тесты, задачи: учебное пособие / Под ред. проф. . – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К”»; Ростов-на-Дону: Наука-Пресс, 2007. – стр. 332 – 400.
Учет кассовых операций
Для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные порядком ведения кассовых операций.
Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.
Сумма наличных денег, которую организация может оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.
Размер лимита устанавливается банком по согласованию с предприятием и при необходимости может быть пересмотрен.
Сверх лимита в кассе можно хранить наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий, в течение 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Штраф - отдорублей, на руководителя административный штраф - от 4 000 до 5 000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).
Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк необходимо представить соответствующий расчет. Бланк расчета можно взять в банке, размер лимита может быть пересмотрен и в течение года. Чтобы установить новый лимит, надо написать письмо в банк.
Письмо пишется в произвольной форме с указанием причин, по которым вы хотите изменить лимит. К письму прилагается новый расчет на установление лимита.
Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, можно подать расчет на установление лимита остатка кассы в любой из них. После того как лимит будет установлен, письменно извещают другие банки.
Если лимит остатка кассы не согласован с банком, он считается равным нулю. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены - рублей по одной сделке.
Движение наличных денег в кассе оформляется первичными документами: ПКО – КО-1, РКО – КО-2. ПКО подписывается главным бухгалтером, РКО - руководителем и главным бухгалтером (сумма пишется цифрами и прописью). Документы заполняются четко и ясно чернилами или шариковой ручкой. Подчистки, помарки и исправления запрещены. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. В РКО обязательный реквизит – подпись получателя (без нее РКО к учету не принимается, сумма РКО – недостача, которая взыскивается с кассира). К РКО, как правило, прилагаются оправдательные документы (квитанции, товарные чеки, платежные ведомости, заявления работников с визой руководителя). К ПКО могут быть приложены счета-фактуры, квитанции и другие документы. Кассир расписывается в квитанции ПКО и отдает ее плательщику (оправдательный документ). ПКО и РКО до передачи их в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов – КО-3 (РКО на платежные ведомости регистрируются после их выдачи). Аналитический учет движения наличных денег ведется в кассовой книге (КО-4). Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
- 50-1 "Касса организации";
- 50-2 "Операционная касса";
- 50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Учет операций на расчетных и других счетах
Свободные денежные средства организации должны храниться в банке. Организация вправе открывать расчетные счета в любом кредитном учреждении. Для того чтобы открыть расчетный счет, необходимы следующие документы:
- заявление на открытие счета установленного образца;
- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
- справку ГНИ о регистрации в качестве налогоплательщика;
- копии договора о регистрации в Пенсионном фонде, фонде социального страхования, фонде обязательного медицинского страхования;
- карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати установленной формы, заверенную нотариально (2 экземпляра).
С банком заключается договор на обслуживание. Операции по зачислению или списанию денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетных счетов или с их согласия (исключение – платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке – по решению суда). Банк должен проводить операции не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа (может быть и более короткий срок). Банковские документы действительны в течение 10 дней. Денежные средства списываются банком в календарной очередности. При недостаточности денежных средств устанавливается очередность платежей (ГК ст.855.п.2 «Очередность списания денежных средств со счета»).
Первичные документы по банковскому счету: платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными, мемориальные ордера банка.
В РФ применяются следующие формы безналичных расчетов:
- расчеты платежными поручениями,
- расчеты по инкассо,
- расчеты по аккредитиву,
- расчеты чеками.
Расчеты платежными поручениями
Платежное поручение - распоряжение организации владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку о перечислении денежных средств со счета. Платежным поручением оплачиваются счета поставщиков и подрядчиков за продукцию, товары, работы, услуги, платежи по налогам и сборам и ЕСН; возврат и выдача кредитов, займов, процентов по ним.
Расчеты платежными требованиями
Платежное требование выписывается поставщиком (получателем) покупателю (плательщику) и направляется в его банк. Для оплаты необходимо согласие плательщика на оплату – акцепт (срок акцепта указан в договоре). После получения платежного требования плательщик проверяет обоснованность требования (при несогласии – отказ от акцепта). Если плательщик согласен с требованием, тогда банк плательщика переводит денежные средства в банк получателя, затем расчетные документы возвращаются.
Расчеты по инкассо
Инкассовое поручение (распоряжение) заполняется на бланке платежного требования, используется для бесспорного списания денежных средств.
Расчеты по аккредитиву
Банк по поручению клиента-плательщика обязуется оплатить или поручить другому банку произвести платеж по месту нахождения получателя (поставщика).
Расчеты чеками
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца чека (чекодателя) своему банку на перечисление указанной в чеке суммы с его счета на счет получателя (чекодержателя). Различают чеки, используемые для безналичной оплаты продукции, товаров и чеки на получение наличных денежных средств.
Объявление на взнос наличными, документ на внесение наличных на расчетный счет, состоит из объявления, ордера и квитанции (только для внесения денег на свой счет).
Мемориальный ордер - внутренний банковский документ (оформляется начисление процентов по счетам клиентов или списание платы за расчетно-кассовое обслуживание).
Первичный учет операций по расчетному счету ведется банком, который предоставляет клиенту выписку по расчетному счету, в которой перечень всех проведенных за день операций. Выписка служит основанием для бухгалтерского учета операций по расчетному счету. Специальные банковские счета используются в особых формах расчетов – аккредитивы, чековые книжки, используемые на особые цели и для накопления средств – депозитные счета. Учитываются на счете 55 «Специальные счета в банке»:
- 55-1 – аккредитивы,
- 55-2 – чековые книжки,
- 55-1 – депозитные счета.
Переводы в пути – выручка, переданная инкассаторам до момента ее зачисления на расчетный счет.
Учет расчетов с работниками организации
Подотчетные лица - работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании. Организация может выдавать денежные средства подотчетным лицам:
- на командировочные расходы;
- на хозяйственные нужды;
- на оплату представительских расходов.
Для оплаты командировочных расходов денежные средства могут зачисляться на корпоративную пластиковую карту.
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
