Корабельникова учет (стр. 3 )

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Если период командировки включает выходные и праздничные дни, то другие дни отдыха по возвращении работника из командировки ему не предоставляются. Если работник специально был командирован для работы в выходные и праздничные дни, то за работу в эти дни ему должна быть начислена доплата или предоставлен дополнительный день отдыха.

На основании приказа о направлении работника в командировку выписывается командировочное удостоверение. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия работника, которые заверяются подписью ответственного лица и печатью той организации, куда работник был направлен.

Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию. Срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

После возвращения работника из командировки сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу организации. В течение трех дней работник должен отчитаться о командировке – составить авансовый отчет АО-1 и приложить все документы. Новый аванс выдается работнику, если он отчитался по ранее полученному авансу. Невозвращенные суммы удерживаются из заработной платы.

Расходы на хозяйственные нужды

Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т. п.

Руководитель организации должен утвердить своим приказом список работников, которым могут выдаваться денежные средства под отчет.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации.

Расчеты с работниками по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". На нем отражают операции по всем видам расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Планом счетов предусмотрены следующие субсчета к счету 73:

- "Расчеты по предоставленным займам";

- "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Отношения организации и работников по договорам займа регулируются статьями главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа, когда заимодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, организация-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

На субсчете "Расчеты по предоставленным займам" счета 73 отражают расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

Как правило, работник выдает организации обязательство о возврате полученного займа. В обязательстве указывается, что в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату досрочно. Конкретные сроки досрочного возврата средств устанавливает администрация организации.

Взаимоотношения работника и работодателя в отношении полной материальной ответственности работника за ущерб, причиненный организации, регулируются ТК РФ и Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации.

Согласно названным законодательным актам работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине организации, только в случаях, когда:

- ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

- в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении работником трудовых обязанностей;

- между работником и организацией, в соответствии с ТК РФ, заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей;

- ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;

- имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или другим разовым документам;

- ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных организацией работнику в пользование;

- ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

По нормам ТК РФ письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены организацией с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

На субсчете "Расчеты по возмещению материального ущерба" счета 73 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, порчи, брака, других видов ущерба.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя или администрации организации он может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество, внести деньги в кассу или, если это возможно, исправить поврежденное имущество. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основе данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных средств, а для основных средств - по остаточной стоимости.

При изготовлении продукции, оказавшейся браком (т. е. такой, которая не может быть использована по прямому назначению в силу имеющихся в ней дефектов), расчеты с работником, по вине которого произошел брак, отражаются также на субсчете "Расчеты по возмещению материального ущерба" счета 73.

Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям

Расчеты – это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным (купля-продажа товаров, материалов, продукции, работ, услуг) и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям. Учет расчетов с поставщиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60. Кредитовое сальдо показывает задолженность поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам-фактурам, кредитовый оборот – сумма принятых к оплате счетов, дебетовый – оплата за месяц. Синтетический и аналитический учет расчетов ведется в ж/о № 6 по поставщикам, в разрезе принятых к оплате счетов. Аналитический учет ведется в разрезе каждого поставщика, платежного документа поставщиками, элемента платежного документа.

Оплата отражается в журнале на основании выписок банка и отчетов кассира. Задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на финансовые результаты.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 – «Расчеты с покупателя и заказчиками», синтетический учет ведется в ж/о №11, аналитический - в оборотных ведомостях. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или нереальная к взысканию списывается на финансовые результаты и одновременно отражается на забалансовом счете Д 007 «Списанная в убыток задолженность» в течение 5 лет.

Расчеты по нетоварным операциям:

- расчеты с бюджетом - 68;

- расчеты с внебюджетными фондами - 69;

- расчеты с учредителями -75;

- расчеты по страхованию - 76 (обязательное и добровольное);

- расчеты по претензиям - 76.

Состав финансовых вложений

К финансовым вложениям организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

– суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т. е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п., признаются прочими расходами организации.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

- 58-1 "Паи и акции";

- 58-2 "Долговые ценные бумаги";

- 58-3 "Предоставленные займы";

- 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Тема 11. Учет материально-производственных запасов

Вопросы:

1. Понятие, классификация и оценка МПЗ.

2. Первичный и аналитический учет движения материалов.

3. Синтетический учет движения материалов.

4. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Литература:

1)  ПБУ 5/ 01 «Учет МПЗ», утв. Приказом МФ РФ от 9.06.01 № 44н.

2)  Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.01 № 000н.

3)  Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом МФ РФ от 26.12.02 № 000н.

4)  Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / . – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800 с. – стр. 193-256.

5)  Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / . – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200 с. – стр.123-154.

Понятие, классификация и оценка МПЗ

МПЗ – активы:

-  используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;

-  предназначенные для продажи;

-  используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в состав МПЗ входят материалы, готовая продукция и товары. Единицей бухгалтерского учета МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства материалы делятся на:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо;

- запасные части;

- тару и тарные материалы.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

1) Приобретение за плату:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенных пошлин;

- невозмещаемых налогов;

- вознаграждений посредническим организациям;

- затрат по заготовке и доставке;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ;

2) Создание самой организацией фактических затрат на изготовление;

3) Вклад в уставный капитал – согласованная учредителями стоимость;

4) Договор дарения (безвозмездно) – текущая рыночная стоимость;

5) Материалы, полученные от ликвидации ОС и др. имущества – текущая рыночная стоимость;

6) Излишки, выявленные при инвентаризации – текущая рыночная стоимость.

Товары оцениваются по покупной стоимости, в розничной торговле можно оценивать товары по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске в производство материалы оцениваются:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).

Применение одного из способов по группе материалов производится из допущения последовательности применения учетной политики.

Первичный и аналитический учет движения материалов

При приобретении материалов в отдел снабжения от поставщиков поступают внешние первичные документы: счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные. После проверки документы визируются, акцептуются и регистрируются в Журнале поступающих грузов. Счета-фактуры регистрируются в Книге покупок.

При оприходовании материалов на складе составляются внутренние первичные документы:

- приходный ордер (типовая межотраслевая форма М-4) – в одном экземпляре составляется материально-ответственным лицом в день поступления материалов на фактически принятое количество, на основании сопроводительных документов поставщиков;

- акт о приемке материалов М-7 – в двух экземплярах составляется комиссией вместе с материально-ответственным лицом, представителем поставщика или незаинтересованным лицом, если есть расхождения с сопроводительными документами поставщика или при приемке материалов, поступивших без документов. Акт является юридическим документом для предъявления претензии поставщику, отправителю. После приемки материалов акт с приложенными документами передают один экземпляр в бухгалтерию, другой – в отдел снабжения для предъявления претензий.

Отпуск материалов со склада осуществляется на основании:

- ЛЗК (М-8), выписывается в двух экземплярах: один на склад, другой – в цех-получатель, если отпуск носит систематический характер;

- требования-накладной (М-11) для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями, составляется в двух экземплярах, один служит сдающему складу основанием для списания материалов, другой – принимающему складу для оприходования (возврат неиспользованных материалов).

- накладной на отпуск материалов на сторону (М-15) в двух экземплярах, первый – складу, второй – получателю.

- акта об оприходовании МЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35), в трех экземплярах комиссией.

Аналитический учет движения материалов ведется в местах их хранения материально-ответственным лицом в КСУ (М-17) на основании первичных документов в день свершения хозяйственной операции. Аналитический учет ведется в разрезе складов, материально-ответственных лиц, учетных групп, по номенклатурным номерам.

В зависимости от номенклатуры материально-производственных запасов, специфики производства, уровня автоматизации учета и складского хозяйства сортовой (аналитический) учет может быть организован по одному из следующих вариантов:

- оборотный;

- сальдовый (оперативно-бухгалтерский).

В условиях автоматизации используют:

- частично автоматизированный (карточно-документальный);

- автоматизированный (бескарточный).

Синтетический учет движения материалов

Варианты учета поступления материалов:

1 – Учет поступления материалов ведется на счете 10, в дебет которого в течение месяца относится покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы;

2 – Учет поступления материалов ведется на счетах 10, 15, 16. Для текущего учета движения материалов используются учетные цены (покупная стоимость, фактическая себестоимость прошлого периода, фиксированная стоимость). По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов (в соответствии с расчетными документами поставщика) и все расходы по заготовлению. В дебет счета 10 с кредита счета 15 списывается учетная стоимость фактически оприходованных материалов, по данным складских приходных документов. В дебет счета 16 с кредита счета 15 списывается разница между учетной стоимостью и стоимостью приобретения, счет 15 закрывается. Отклонения на израсходованные в производстве материалы определяется с помощью среднего процента транспортно-заготовительных расходов. Сальдо счета 15 показывает материалы в пути.

Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материалы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее, чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

На субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают канцелярские принадлежности (ручки, блокноты), офисные принадлежности (урны для бумаг, дискеты), расходные материалы (писчая бумага, бумага для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов), прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь сроком службы менее 1 года.

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды может быть организован:

– на счете 01 с соответствии с ПБУ 6/01;

– на счете 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда».

Погашение стоимости:

1. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Сумма погашения стоимости определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь срок полезного использования спецоснастки.

2. Линейный способ. Сумма погашения стоимости определяется исходя из фактической себестоимости спецоснастки и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Тема 12. Учет внеоборотных активов

Вопросы:

1.  Понятие, классификация и оценка (переоценка) основных средств.

2.  Учет движения и амортизации основных средств.

3.  Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка.

4.  Учет движения и амортизации нематериальных активов.

Литература:

1)  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 , в ред. Приказов Минфина РФ от 01.01.2001 N 45н от 01.01.2001 N 147н, от 01.01.2001 N 116н, от 01.01.2001 N 156н).

2)  «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. Приказом МФ РФ от 01.01.01 г. N 153н.

3)  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 13.10.03 .

4)  Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом МФ РФ от 23.12.02 .

5)  Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / . – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800 с. – стр. 50-192.

6)  Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / . – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200 с. – стр.61-103.

Понятие, классификация и оценка (переоценка) основных средств

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимо выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

- способность приносить организации экономические выгоды, доход в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги. В составе основных средств также учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования.

Оценка основных средств

1. Первоначальная стоимость:

а) приобретение за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов:

- суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины;

- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к учету;

б) по договору дарения (безвозмездное получение) – рыночная стоимость на дату оприходования;

в) вклад в уставный капитал – согласованная учредителями стоимость;

г) обмен на другое имущество – стоимость переданных ценностей, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Изменение первоначальной стоимости может быть в случае достройки, реконструкции, частичной ликвидации.

2. Восстановительная стоимость – при переоценке основных средств. Коммерческие организации могут не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных основных средств по текущей восстановительной стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они учитываются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости.

3. Остаточная стоимость.

Учет движения и амортизации основных средств

Источники поступления основных средств:

- Приобретение (покупка) и создание (постройка): затраты собираются на 08 и списываются в Д 01, когда перешло право собственности;

2 - Вклады в УК;

3 - Безвозмездное поступление основных средств;

4 – Излишки, выявленные при инвентаризации.

Амортизация не начисляется:

- на объекты жилищного фонда;

- на объекты внешнего благоустройства;

- по продуктивному скоту;

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по ОС некоммерческих организаций;

- по объектам ОС, потребительские свойства которых в течение времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

- по законсервированным объектам;

- по основным средствам, во время модернизации и реконструкции на срок более 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости или объект выбыл из состава основных средств.

Способы начисления амортизации:

Линейный способ – начисление амортизации производится исходя из первоначальной или текущей восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка – начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация начисляется исходя из объема произведенной продукции.

Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования. Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы независимо от выбранного способа.

Выбытие основных средств отражается на счете 91, при этом выявляется финансовый результат от выбытия основных средств. Направления выбытия основных средств:

- продажа;

- списание, ликвидация;

- безвозмездная передача;

- вклад в УК других организаций;

- недостачи, выявленные при инвентаризации.

Восстановление основных средств:

– ремонт;

– модернизация и реконструкция.

Затраты по ремонту являются текущими расходами (текущий, капитальный ремонт). Ремонт может производиться хозяйственным или подрядным способом. Затраты по ремонту включаются в расходы на производство следующими способами:

- текущее включение затрат;

- предварительное включение затрат;

- последующее включение затрат.

Затраты на модернизацию и реконструкцию учитываются как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы) и увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Первичный учет движения основных средств

Движение основных средств оформляется следующими первичными документами:

– ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений);

– ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

– ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений);

– ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;

– ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;

– ОС-4 Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств);

– ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств;

– ОС-4б Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств);

– ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования;

– ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

– ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования.

Аналитический учет движения основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться, при принятии их к бухгалтерскому учету, соответствующий инвентарный номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Аналитический учет движения основных средств ведется в N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств". Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования, способе начисления амортизации, отметка о неначислении амортизации (если имеет место), об индивидуальных особенностях объекта.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения, в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Синтетический учет движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» – счет активный, основной, инвентарный – по первоначальной или восстановительной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Бухгалтерская запись Дт 01 Кт 08 делается в момент, когда объект готов к эксплуатации, никакие дополнительные действия над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использовать его в производстве, т. е. объект может быть не введен в эксплуатацию.

Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации, в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам, т. е. контроль над объектом;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.