Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса (стр. 3 )

а) определяется нормативная сумма расходов по каждому изделию путем умножения фактического выпуска изделий на сметную ставку расходов по изделию;

б) суммированием нормативных расходов по сметным ставкам по каждому изделию устанавливается общая сумма указанных расходов по цеху;

в) сопоставлением фактической суммы расходов с суммой этих расходов по сметным ставкам определяется величина отклонений;

г) общая сумма отклонений распределяется на выпуск изделий пропорционально затратам по сметным ставкам.

5.4. Калькулирование себестоимости попутной

продукции

63. Попутная продукция - это продукция, получающаяся при выработке основной и отвечающая по качеству установленным стандартам или техническим условиям и предназначенная для дальнейшей переработки или для реализации на сторону.

64. Попутная продукция самостоятельно не калькулируется. Ее стоимость исключается из себестоимости основной продукции.

Себестоимость попутной продукции, по которой она исключается, определяется самим предприятием. В качестве ее приближенного ориентира может приниматься рыночная цена этой продукции, уменьшенная на величину коммерческих расходов и нормативной прибыли.

5.5. Калькулирование себестоимости продукции

и услуг вспомогательных производств

65. По составу продукции и услуг, по характеру технологических процессов цехи вспомогательного производства подразделяются на две основные группы:

- к первой группе относятся цехи, вырабатывающие обширную по номенклатуре продукцию (ремонтно - механические, ремонтно - строительные и др.). Одной из важных особенностей этой группы является наличие незавершенного производства;

- ко второй группе относятся цехи, вырабатывающие однородную продукцию или оказывающие один вид услуг основному производству и имеющие одну планово - учетную единицу (рейды, биржи сырья, электростанции, котельные, компрессорные станции, транспортные цехи и др.). В указанных цехах длительность производственного цикла незначительна и в связи с этим отсутствует незавершенное производство.

66. Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в затраты цехов - потребителей.

При этом затраты на работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

При этом стоимость взаимных услуг, выполняемых одними вспомогательными производствами для других вспомогательных производств (за исключением водоснабжения для паросилового хозяйства, пара для выработки электроэнергии и услуг ремонтных мастерских), определяется исходя из отчетной себестоимости, сложившейся в прошлом отчетном месяце.

Таблица 1

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ НОРМАТИВНОЙ СТАВКИ РАСХОДОВ

НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ НА ЕДИНИЦУ

ИЗДЕЛИЯ ЦЕХА (ЦИФРОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ УСЛОВНЫ)

Группы основ - ных средств	Расходы на со - держание и экс - плуата - цию обо- рудова - ния по смете на год, руб.	Загрузка оборудо- вания по расчету на год, машино - часы	Величина расходов на 1 ма- шиночас, коп.	Количество маши - ночасов работы оборудования на годовой выпуск изделий	Количество маши - ночасов работы оборудования на единицу изделия	Сметная ставка рас- ходов на единицу изделия, коп.
А	Б	В	А	Б	В	А	Б	В
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1.	1000	2000	50,0	800	700	500	0,667	0,933	0,5	33,33	46,66	25,0
2.	800	1000	80,0	400	300	300	0,33	0,4	0,3	26,66	32,0	24,0
3.	600	1000	60,0	350	300	350	0,292	0,4	0,35	17,52	24,0	21,0
4.	500	800	62,5	300	300	200	0,250	0,4	0,2	15,6	0,25	12,5
Итого	2900	4800	х	1850	1600	1350	х	х	х	93,11	127,6	82,5

Справочно. Выпуск продукции по плану на год: А - 1200 шт., Б - 750 шт., В - 1000 шт.

Примечания. 1. Количество машиночасов на единицу изделия (графы 8, 9, 10) определяется делением машиночасов годового планового выпуска изделий (графы 5, 6, 7) на годовое плановое количество изделий, указанных в справке.

2. Сметные ставки (гр. 11, 12, 13) на единицу каждого изделия исчисляются путем умножения величины расходов одного машиночаса (гр. 4), каждой группы на количество машиночасов, исчисленных на единицу изделия (гр. 8, 9, 10), и сложением полученных результатов.

67. Определение себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства рекомендуется производить в следующей последовательности:

- калькулирование себестоимости услуг ремонтных мастерских;

- калькулирование себестоимости водоснабжения и отнесение затрат по водоснабжению на паросиловое хозяйство и цеха основного производства;

- калькулирование тепла (пара) и списание его себестоимости на выработку энергии и цеха основного производства;

- калькулирование себестоимости энергии и списание ее стоимости на цеха - потребители;

- калькулирование себестоимости услуг и работ всех остальных вспомогательных производств (включая транспорт).

Себестоимость продукции, работ и услуг небольших вспомогательных производств, потребляемых полностью внутри предприятия, отдельно не калькулируется, а затраты на их производство непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов на обслуживание производства и управление.

Рейдобиржевые и древесноподготовительные цехи

68. Планирование и учет работ рейда, биржи и древесноподготовительного производства организуются в соответствии с принятой предприятием технологией с обязательным выделением затрат по распиловке древесины, ее окорке, доокорке, лущения, строгания, рубке и сортировке щепы. Операции, совмещаемые в едином производственном процессе, например: окорка и доокорка в древесноподготовительном цехе, могут планироваться и учитываться как один вид работы.

69. Затраты на рейдовые и биржевые работы распределяются пропорционально выгруженной древесине.

В древесноподготовительном производстве калькулируют 1 плотный кубометр древесины (балансы, щепа), прошедшей соответствующую стадию подготовки (раскряжевку древесины, разделку долготья, окорку и доокорку, рубку и сортировку щепы).

Выход древесины из переработки определяется за вычетом соответствующих отходов.

70. Расходы по подаче древесины от мест хранения на распиловку, лущение, строгание относятся к соответствующим статьям затрат основного производства.

На основе калькуляций рейдовых, биржевых, древесноподготовительных работ составляется сводная калькуляция стоимости древесного сырья.

Ремонтные цехи

71. Смета затрат ремонтно - механического цеха определяется на объем его производственной программы, которая разрабатывается службой главного механика на основе действующего положения о единой системе планово - предупредительного ремонта и эксплуатации оборудования.

Планирование затрат производится на основе калькуляции себестоимости ремонтных работ на единицу ремонтосложности оборудования.

72. Производственная заработная плата определяется на основе нормативной трудоемкости условной единицы ремонтосложности и соответствующей разрядности работ.

Трудоемкость единицы ремонтносложности определяется исходя из условий капитального ремонта. Для укрупненного калькулирования себестоимости текущего ремонта применяются коэффициенты, определяющие его трудоемкость и материалоемкость, к соответствующим показателям капитального ремонта.

Материальные затраты планируются по нормам, разрабатываемым службой главного механика, по основным группам оборудования с учетом условий его эксплуатации.

73. Определение плановых затрат на ремонт зданий и сооружений по ремонтно - строительному цеху производится сметно - расчетным путем на основе дефектных ведомостей.

74. Заказы по ремонту открываются в пределах плановых смет расходов на содержание оборудования, обслуживание производства и управление.

75. В ремонтно - механических цехах применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и услуг.

Учет затрат ведется в разрезе заказов по статьям затрат. По мелкому текущему ремонту учет затрат допускается вести по годовым заказам, открываемым в разрезе цехов и видов основных средств. В этом случае на предприятии рекомендуется разработать и утвердить в установленном порядке номенклатуру видов работ по мелкому ремонту, затраты по которым могут учитываться по годовым заказам.

Основанием для закрытия заказов служит извещение цеха об окончании заказа и акты, подтверждающие выполнение ремонтных работ.

Энергетические цехи

76. Себестоимость различных видов энергии калькулируется с учетом следующих особенностей, общих для большинства энергетических цехов:

- сочетание энергии собственной выработки с получаемой со стороны покупной энергией;

- использование вырабатываемой энергии для собственных нужд энергетических цехов;

- содержание и эксплуатация энергетическими цехами заводских коммуникаций (сетей, трубопроводов) и подстанций, через которые данный вид энергии подводится к потребителям.

При планировании, учете и калькулировании себестоимости различных видов энергии применяются следующие положения:

- себестоимость используемой энергии слагается из затрат на собственную выработку энергии и на оплату получаемой со стороны покупной энергии, исходя из общей суммы затрат на энергию определяется единая себестоимость данного вида энергии;

- затраты на содержание и эксплуатацию заводских энергетических коммуникаций и сетей относятся на себестоимость соответствующего вида энергии, которая определяется франко - ввод цеха - потребителя. Себестоимость энергии включает в себя затраты на потери энергии в магистральных коммуникациях и сетях предприятия;

- себестоимость единицы энергии калькулируется путем деления затрат на объем отпускаемой энергии - энергии нетто, т. е. за исключением количества энергии, потребленной самим энергетическим цехом, и потерь энергии в магистральных сетях предприятия.

77. Калькуляционными единицами являются следующие измерители, применяемые в планировании и учете выработки энергетической продукции:

а) для электроэнергии - 1000 киловатт - часов;

б) для тепла (пара) - 1 гигакалория тепла;

в) для воды - 1000 кубометров;

г) для сжатого воздуха - 1000 нормальных кубометров (при давлении, равном атмосферному).

78. При калькулировании тепла (пара) расход топлива планируется и учитывается по каждому виду топлива в натуральном выражении, а по итогу пересчитывается в условное топливо. Расходы по подаче топлива и его измельчению включаются в калькуляцию по соответствующим статьям.

Расход тепла на обслуживание котельной учитывается только по количеству как разница между выработкой брутто и нетто. Все затраты на выработку пара (включая затраты на химводоочистку) относятся на количество тепла, отпущенного на нужды предприятия и реализованного на сторону (количество нетто).

Тепло, получаемое со стороны, включается в общую калькуляцию.

79. В калькуляциях себестоимости электроэнергии по статье "Топливо и энергия" отражается расход тепла в натуральном измерении (гигакалориях) и в пересчете на условное топливо; пересчет на условное топливо производится на основании специального расчета распределения израсходованного энергетическим цехом (ТЭЦ) условного топлива:

а) на выработку тепла для нужд предприятия и отпуска на сторону;

б) на выработку тепла, использованного для производства электроэнергии.

80. Калькулирование себестоимости воды производится в целом по предприятию, а в необходимых случаях - отдельно по каждому источнику (речная, артезианская) или способу очистки (фильтрованная, нефильтрованная).

Стоимость покупной воды (если предприятие пользуется водоснабжением со стороны) в калькуляциях водоснабжения показывается по статье "Сырье и материалы".

Транспортные цехи

81. Планирование и учет себестоимости услуг транспорта производится по видам транспорта: железнодорожный, водный, автомобильный, погрузочно - разгрузочные работы и т. д. независимо от того, как организовано транспортное хозяйство - в едином цехе или в обособленных цехах.

82. Объектами калькулирования по каждому виду транспорта является себестоимость единицы выполняемых услуг.

Для основного вида производимых работ - перевозки грузов - калькуляционной единицей является 1 тонна - километр. На предприятиях с незначительным объемом грузооборота и ограниченной дальностью перевозок калькуляционной единицей может служить 1 тонна перевезенного груза (без учета расстояния перевозок).

Если погрузоразгрузочные работы выделены в особый цех (участок, отделение), то в качестве единицы применяется 1 тонна. Если обособленной службы погрузки и выгрузки не организовано, то себестоимость этих операций калькулируется совместно с себестоимостью перевозки грузов.

При закреплении транспортных средств за цехами - потребителями в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 машино - час. Единицей измерения и калькулирования для специальных машин и механизмов (тягачи, краны, бульдозеры и т. д.) является 1 машино - час.

5.6. Расчет себестоимости

по технико - экономическим факторам

83. Расчет себестоимости по технико - экономическим факторам (см. приложение 6) рекомендуется проводить по следующей схеме:

- определяются затраты базового периода на 1 руб. товарной продукции. Базовым уровнем являются затраты предшествующего периода;

- путем умножения затрат базового периода на объем товарной продукции планируемого периода подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базовом периоде, т. е. объем товарной продукции планируемого периода принимается в ценах и условиях базового года без учета влияния на него индивидуальных и средних (групповых) цен и повышения качества продукции, изменения размещения производства и других условий;

- определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико - экономических факторов.

В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико - экономических факторов выделяются следующие группы факторов:

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- изменение объема и структуры производимой продукции;

- отраслевые и прочие факторы.

84. При определении экономии, обусловленной действием всех технико - экономических факторов (кроме изменения объема производства продукции и использования основных средств), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства, расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно - постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов.

Влияние каждого из технико - экономических факторов на уровень затрат на производство определяется путем расчетов по нижеприведенной методике.

85. Экономия, обусловленная повышением технического уровня и улучшением организации производства и труда, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, то в расчете отражается только часть эффекта, полученного за период с начала внедрения мероприятия до конца года. Если мероприятие внедрено в базовом периоде, то в планируемом периоде должна быть учтена переходящая экономия от проведения мероприятий в базовом периоде. Эта экономия равна разнице между величиной условно - переменных затрат на единицу продукции в базовом периоде и их величиной после проведения организационно - технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих видов продукции в планируемом периоде.

Величина этой экономии может быть определена по формуле:

З0 х К0 + З1 х К1

ЗП = (------ - З1) х Кn, где:

К1 + К1

З0 и З1 - переменные затраты на единицу продукции до и после проведения мероприятия,

К0, К1 - количество единиц продукции, произведенной с начала базисного года до и после проведения мероприятия,

З0 х К0 + З1 х К1

------ - среднегодовые затраты на единицу продукции

К1 + К0

в базисном году,

Кn - количество единиц продукции, производимой в планируемом году.

86. В группе повышения технического уровня производства выделяются следующие факторы:

- механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение новой техники и передовой технологии и автоматизированных систем управления;

- модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства;

- повышение качества продукции;

- внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии;

- прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

87. Основой для определения экономии текущих затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных производственных систем управления, является план внедрения достижений науки и техники в производство. Все другие технические мероприятия рассматриваются как модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства (улучшение раскроя, снижение припусков на обработку, внедрение заменителей и т. д.).

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других технических мероприятий складывается из уменьшения расхода материальных ресурсов и затрат на оплату труда.

Следует иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется комплексно, по всем элементам затрат. Общее снижение каждого вида затрат является результатом действия многих факторов, поэтому в расчетах следует использовать показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и других показателей с влиянием только конкретного фактора.

88. Экономия от снижения материальных затрат определяется по формуле:

Эм = (Н0 - Н1) х Ц х К, где:

Эм - экономия расходов на сырье, материалы, топливо и энергию,

Н0, Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции до (Н0) и после (Н1) проведения соответствующего мероприятия,

К - количество единиц продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

89. Уменьшение расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды в результате снижения трудоемкости единицы продукции определяется по формуле:

Г

Эm = (Т0 х Д0 - Т1 х Д1) х (1 + ---) х К1, где:

100

Эm - экономия расходов на оплату труда и социальные нужды (без учета инфляции),

Т0, Т1 - трудоемкость единицы продукции в человеко - днях до (Т0) и после (Т1) проведения мероприятия,

Д0, Д1 - среднедневная оплата труда рабочих до (Д0) и после (Д1) проведения мероприятия,

Г - установленный процент отчислений на социальные нужды,

К1 - количество изделий, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

90. При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда, экономия определяется по формуле:

Г

Эm = Л х Ф х (1 + ---) х М - В х Л, где:

100

Л - количество высвобождающихся работников,

Ф - среднемесячная оплата труда данной категории работников,

М - число месяцев с момента проведения мероприятия и до конца года,

В - средний размер компенсационных выплат в связи с увольнением одного работника.

91. Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна отражать результаты применения более экономичных материальных ресурсов, например, внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др. Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных снижением расхода соответствующих видов материальных ресурсов в связи с изменением их структуры, и влияния изменения цен потребления на указанные ресурсы.

Уменьшение затрат, обусловленное снижением расхода материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены приобретения, сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах материальных ресурсов в планируемом и базисном году на объем потребления этого ресурса в планируемом году. Совокупное влияние изменения норм расхода и средних цен приобретения в связи с изменением структуры материальных ресурсов может быть подсчитано путем умножения разницы в стоимости расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции в базисном и планируемом году на объем производства продукции в планируемом году.

В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

При определении эффективности внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии рекомендуется учесть результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям, уменьшение потерь материалов при хранении и транспортировке, улучшение использования тары, применяемой при транспортировке, и т. п.

Предприятия в составе изменений структуры сырья могут выделять влияние специализации и кооперирования производства. При этом учитывается только та часть изменений удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которая не связана с изменением структуры производства. Экономия, обусловленная специализацией производства, может быть определена по формуле:

Эс = С - (Ц + Р) х К, где:

С - производственная себестоимость отдельных изделий,

Ц - цена приобретения, по которой эти изделия будут поступать от специализированных предприятий,

Р - транспортно - заготовительные расходы соответствующих изделий,

К - количество изделий, получаемых по кооперации с момента проведения специализации и до конца планируемого года.

92. Расчеты влияния изменения качества на затраты на 1 руб. товарной продукции, связанные с повышением удельного веса более дорогих видов продукции.

Изменения затрат в связи с повышением качества продукции определяются по формуле:

Эк = (З1 - З0) х К, где:

З1, З0 - затраты на единицу продукции до (З0) и после (З1) повышения качества продукции,

К - количество единиц продукции повышенного качества, изготовляемое в планируемом году.

93. В расчетах влияния на себестоимость улучшения организации производства выделяются следующие основные факторы:

- совершенствование управления производством;

- улучшение организации труда;

- улучшение материально - технического снабжения;

- ликвидация непроизводительных потерь;

- сокращение потерь от брака;

- прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

94. При определении экономии от совершенствования управления производством определяется эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, внедрение автоматизированных систем управления производством, рациональное изменение структуры предприятия и цехов и т. п.

При этом экономия исчисляется за счет сокращения численности аппарата, содержания зданий, канцелярских и других расходов.

В расчетах эффективности улучшения организации труда учитывается экономия от уменьшения простоев и сокращения потерь рабочего времени, уменьшения числа рабочих, не выполняющих нормы выработки, ликвидации отступлений от принятой технологии производства и нормативных условий работы, а также других мероприятий.

95. Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, рассчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на среднюю оплату труда в базисном году с отчислениями на социальные нужды и с учетом расходов на спецодежду, питание и т. д.

При определении экономии от улучшения материально - технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих сокращение транспортно - заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно - складских расходов.

Расходы, связанные с набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством, включая расходы на оплату выпускникам средних профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное заведение, проезда к месту работы, а также по предоставлению отпуска перед началом работы. Уменьшение набора рабочей силы снижает долю затрат, включаемую в состав общезаводских расходов, и приводит к снижению себестоимости продукции.

Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста товарной продукции в планируемом году.

Влияние на себестоимость сокращения брака подсчитывается в целом независимо от того, в результате каких - технических или организационных - мероприятий достигается снижение брака.

Экономия от снижения брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным.

96. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

- относительное сокращение условно - постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

- улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

- изменение структуры производимой продукции.

Амортизация и ремонтный фонд (если он создан) относятся к условно - постоянным расходам, но относительное изменение этих затрат определяется темпом роста отдельных факторов.

Величина относительного сокращения условно - постоянных расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции базового периода.

Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно - постоянных расходов, для расчетов планируемого периода удельный вес условно - постоянных расходов базового периода уточняется. Для этого условно - постоянные расходы приводятся к постоянным с помощью следующей формулы:

У х (Т - Д)

Уn = , где:

Т

Уn - удельный вес приведенных условно - постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных элементах затрат (статьях расходов), в %,

У - удельный вес условно - постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базисном году, в %,

Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, в %,

Д - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с ростом объема производства, %.

Относительная экономия на условно - постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

Т х Сб х Уn

Эn = , где:

100 х 100

Эn - экономия на условно - постоянных расходах, тыс. руб.,

Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, в %,

Сб - себестоимость товарной продукции или отдельных элементов затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс. руб.,

Уn - удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат (статьях расходов) базисного года, в %.

Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с повышением качества выпускаемой продукции и т. п.

97. Влияние изменения амортизационных отчислений на себестоимость продукции в результате изменения объема производства определяется по формуле:

А0 х К А1 х К

Эа = (---х Д1, где:

Д0 Д1

Эа - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений, тыс. руб.,

А0 и А1 - общая сумма амортизационных отчислений в базовом (А0) и планируемом (А1) году, тыс. руб.,

Д0 и Д1 - объем товарной продукции в базисном и планируемом году, тыс. руб.,

К - коэффициент, учитывающий величину затрат по амортизационным отчислениям, относимых на себестоимость продукции.

Аналогично подсчитывается экономия (удорожание) в связи с относительным изменением отчислений в ремонтный фонд.

98. Влияние изменения структуры продукции, т. е. изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах по переменным затратам на производство отдельных видов продукции в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом годах. Величина переменных затрат подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году видам продукции, - на основе плановых калькуляций планируемого года.

Разница между полученными итоговыми данными по переменным затратам и оплатой труда производственных рабочих распределяется по элементам затрат (кроме амортизации) пропорционально удельному весу отдельных элементов затрат в себестоимости товарной продукции планируемого года (за исключением оплаты труда с отчислениями на социальные нужды и амортизации), определенному исходя из уровня затрат базисного года.

99. В группе "Отраслевые и прочие факторы" выделяются следующие факторы:

- ввод новых (ликвидация устаревших и малоэффективных цехов, производств, агрегатов),

- списание пусковых расходов.

Влияние ввода новых (ликвидация устаревших и малоэффективных цехов, производств и агрегатов) определяется по следующей формуле:

З1 - З0

Э = Д х (-------), где:

100

Э - экономия (повышение) затрат в связи с вводом нового цеха, производства,

Д - объем товарной продукции нового цеха, производства в планируемом году,

З0 и З1 - затраты на 1 руб. товарной продукции предприятия в базисном (З0) году и нового цеха, производства в планируемом году (З1). Эти затраты (З1) обосновываются проектными (плановыми) калькуляциями производства продукции в данном цехе (производстве) и показываются в элементном разрезе.

Влияние списания пусковых расходов определяется путем умножения разницы в сумме списания этих расходов на единицу продукции в планируемом и базисных годах на объем производства соответствующего вида продукции в планируемом году.

Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико - экономическим факторам.

6. Порядок формирования финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли

100. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок им скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок и скидок (в ред. Пост. от 11.09.98 N 1095).

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

Для целей налогообложения (кроме акцизов) (в ред. Пост. от 06.09.98 N 1069) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием в учетной политике на значительный период (ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров).

Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья) (в ред. Пост. от 06.09.98 N 1069).

101. В состав внереализационных доходов включаются:

- доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (в ред. Пост. от 11.03.97 N 273).

102. В состав внереализационных расходов включаются:

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- убытки по операциям с тарой;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены;

- отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья) (в ред. Пост. от 06.09.98 N 1069);

- другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (в ред. Пост. от 11.03.97 N 273).

7. Учет затрат на производство и калькулирование

фактической себестоимости продукции

7.1. Общие указания

103. Целью учета является определение фактических затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) и в целом по предприятию. Оценка и методы списания затрат на производство регулируются принятой предприятием Учетной политикой.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), базируются на включении в издержки всех обоснованных и документально подтвержденных затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

104. Учет затрат на производство основывается на составленной в установленном порядке первичной документации, которая оформляется на все виды расходов по производству и выпуску продукции (работ, услуг), включая расходование средств на оплату труда, денежные и материальные средства.

В первичных документах затраты на производство фиксируются по цехам, а в переделах цеха, в зависимости от характера производства и условий хозяйственного расчета, они детализируются по агрегатам, участкам, видам продукции, заказам, статьям расходов и т. д.

При бесцеховой структуре управления затраты фиксируются по участкам, видам продукции и статьям расходов.

105. Бухгалтерский учет затрат на производство определяет фактическую себестоимость продукции в каждом отчетном периоде.

В связи с этим затраты, связанные с производством в данном отчетном периоде, полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда эти затраты фактически произведены (предварительно до отчетного периода или будут произведены в последующие периоды). Затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются между ними в сметно - нормализованном порядке и в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.

Суммы, зарезервированные в установленном порядке за счет издержек производства и обращения для покрытия предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" с ежемесячным равномерным отнесением их на себестоимость продукции.

В частности, к ним относятся суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая отчисление на социальное страхование);

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждения по итогам года;

- предстоящих затрат по ремонту основных средств.

106. Полнота и достоверность данных, приводимых в первичных документах и в аналитическом учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), должны систематически проверяться.

При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции или выявленная в результате инвентаризации или проверки недостача (за минусом излишков) сырья, материалов, топлива, сменного оборудования, незавершенного производства, полуфабрикатов, готовых изделий в цехах предприятия, если их стоимость не может быть взыскана с виновных, а также в случаях выявления ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, все необходимые исправления вносятся в себестоимость продукции отчетного месяца, в котором выявлены указанные ошибки и недостачи (излишки).

В этих случаях в калькуляциях и в отчетности по себестоимости продукции указывают размеры и причины исправлений.

Методы и порядок проверки устанавливаются предприятиями с учетом особенностей отдельных цехов и их оснащенностью измерительными приборами и аппаратурой и объявляются распоряжением директора предприятия.

107. Завершающим этапом учета затрат на производство является калькулирование фактической себестоимости единицы выпускаемой продукции, которое сводится к делению выявленных затрат по каждому виду выпускаемой продукции на количество этой продукции.

7.2. Методы учета затрат на производство

108. Планирование и учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера производства на предприятиях лесопромышленного комплекса ведутся на основе нормативного, попроцессного, попередельного и позаказного методов.

109. Нормативный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов. Нормативный метод учета затрат на производство позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции служат калькуляции нормативной себестоимости, которые составляются на все виды продукции, выпускаемой предприятием.

Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу года. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение отчетного года, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного года выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в течение года, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего года.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций рекомендуется применять единую номенклатуру статей расходов.

110. Попроцессный метод применяется на предприятиях лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности. Планирование, учет затрат и калькулирование на этих предприятиях ведется по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех затрат (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукции.

Попередельный метод применяется на предприятиях целлюлозно - бумажной и лесохимической промышленности с однородным исходным сырьем, материалами и характером выработки массовой продукции, при производстве которой преобладают физико - химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы.

При попередельном методе затраты на производство учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью коэффициентов.

111. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т. п. работ.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной до этому заказу продукции.

В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе рекомендуется организовать надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно - технической документацией.

7.3. Учет затрат по статьям расходов

112. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

В учете фактическая себестоимость приобретения сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары отражается на счете 10 "Материалы".

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, без учета налога на добавленную стоимость, спецналога, акцизов, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Материальные ресурсы собственной заготовки (выработки), передаваемые в другие цеха для дальнейшей переработки, учитываются при калькулировании готовой продукции по себестоимости цеха, выпускающего эти ресурсы.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

ФИФО - это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.

ЛИФО - это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по ценам последних закупок, списание в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т. д.

Решение о применении указанных методов списания на производство материальных ценностей предприятий оформляют соответствующим документом в учетной политике и сообщают об этом налоговой инспекции. В то же время предприятия могут использовать и метод фактического списания в производство товарно - материальных ценностей по средней себестоимости, который правомочен для условий стабильных цен.

Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" на соответствующих субсчетах:

10.1 - "Сырье и материалы";

10.2 - "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10.3 - "Топливо";

10.4 - "Тара и тарные материалы";

10.5 - "Запасные части";

10.6 - "Прочие материалы";

10.7 - "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10.8 - "Строительные материалы" и другие.

Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты отпускаются в производство на основании оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. Под расходом сырья и материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.