безвозмездное получение нематериальных активов отражается по дебету счета “Увеличение стоимости нематериальных активов” и кредиту счета «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», “Прочие доходы”;
оприходование изготовленных хозяйственным способом нематериальных активов отражается по дебету счета “Увеличение стоимости нематериальных активов” и кредиту счета “Уменьшение стоимости незавершенных объектов нематериальных активов”;
оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости по дебету счета “Увеличение стоимости нематериальных активов” и кредиту счета “Прочие доходы”.
Передача нематериальных активов в эксплуатацию производится по Накладным (требованиям), составленным в двух экземплярах.
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета “Увеличение стоимости нематериальных активов” и кредиту счета “Уменьшение стоимости нематериальных активов”.
46. Выбытие нематериальных активов, находящихся на учете в учреждении, производится в установленном нормативными правовыми документами порядке.
Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании основных средств и нематериальных активов.
Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
реализация нематериальных активов, списание нематериальных активов вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету счета “Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет износа”, счета “Доходы от реализации активов” и кредиту счета “Уменьшение стоимости нематериальных активов”;
передача безвозмездно нематериальных активов отражается по дебету счета “Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет износа”, счетов “Расходы на субсидии государственным организациям”, “Расходы на субсидии негосударственным организациям”, “Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”, “Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств”, “Расходы на перечисления международным организациям” и кредиту счета “Уменьшение стоимости нематериальных активов”;
Списание нематериальных активов, пришедших в негодность, списание нематериальных активов вследствие недостач, принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета “Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет износа”, счета “Доходы от реализации активов” и кредиту счета “Уменьшение стоимости нематериальных активов”.
Счет “Износ”
47. Счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.
Порядок расчета норм для начисления износа и перечень нефинансовых активов, на которые износ не начисляется, устанавливаются нормативными правовыми актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации.
48. По объектам основных средств и нематериальных активов износ определяется в следующем порядке:
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно износ не начисляется;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно износ начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей износ начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Износ объектов основных средств, и нематериальных активов определяется за полный календарный месяц (независимо от того, каким числом отчетного месяца они приобретены или построены), в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами износа.
Начисление износа не может производиться свыше 100 % стоимости основных средств и нематериальных активов.
Начисленный износ в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.
49. В Инвентарных карточках учета основных средств и нематериальных активов, Инвентарных карточках учета основных средств и непроизведенных активов (для животных, многолетних насаждений, земли и капитальных расходов по улучшению земель), инвентарных карточках группового учета основных средств записываются месячная норма и сумма износа в рублях, срок полезного использования объекта и дата, на которую последний раз должен быть начислен износ.
Общая сумма износа, начисленного за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам отражается в Журнале операций по прочим операциям.
Аналитический учет по счету “Износ” ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
50. Начисление износа на объекты основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету счета “Расходы на износ основных средств и нематериальных активов” и кредиту соответствующих счетов счета «Износ» (, , ).
Списание начисленного износа при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету соответствующих счетов счета «Износ» (, , ) и кредиту счетов “Уменьшение стоимости жилых помещений”, “Уменьшение стоимости нежилых помещений”, “Уменьшение стоимости сооружений”, “Уменьшение стоимости машин и оборудования”, “Уменьшение стоимости транспортных средств”, “Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря”, “Уменьшение стоимости нематериальных активов”.
51. Учет начисленного износа ведется на следующих счетах:
“Износ жилых помещений”;
“Износ нежилых помещений”;
“Износ сооружений”;
“Износ машин и оборудования”;
“Износ транспортных средств”;
“Износ производственного и хозяйственного инвентаря”;
“Износ нематериальных активов”.
Счет “Материальные запасы”
52. К материальным запасам относятся:
предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
временные сооружения, приспособления и устройства, расходы по возведению которых относятся на расходы строительных работ в составе накладных расходов;
молодняк и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от сроков использования;
53. Материальные запасы - это активы в форме сырья и материалов, предназначенные для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от стоимости.
Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке; получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах учреждений.
54. Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по стоимости приобретения, которая включает в себя:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
- расходы по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные расходы, в частности, включают в себя: расходы по заготовке материальных запасов, расходы за услуги транспорта по доставке материальных запасов до места их использования, а также иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Списание материальных запасов производится по ценам приобретения или по средним ценам, в случае если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам.
55. Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости и материально ответственным лицам на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей и Оборотных ведомостях по материальным запасам.
Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в Оборотных ведомостях по материальным запасам. Записи в Оборотные ведомости по материальным запасам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотных ведомостях по материальным запасам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учета животных.
Материально ответственные лица ведут учет материальных ценностей в Книге учета материальных ценностей, Карточке учета материальных ценностей только по наименованиям, сортам и количеству.
Учет операций по расходу материалов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
56. Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных, актов и др.) тем числом, когда получены ценности.
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт приемки материалов.
Операции по оприходованию материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
приобретение материальных запасов отражается по дебету счетов “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Увеличение стоимости продуктов питания”, “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Увеличение стоимости строительных материалов”, “Увеличение стоимости прочих материальных запасов” и кредиту счета “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов”, счета “Уменьшение дебиторской задолженности с подотчетных лиц по приобретению материальных запасов”;
оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения отражается по дебету счетов “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Увеличение стоимости продуктов питания”, “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Увеличение стоимости строительных материалов”, “Увеличение стоимости прочих материальных запасов” и кредиту счета “Доходы от реализации активов”;
оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, и безвозмездное поступление материальных запасов отражается по дебету счетов “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Увеличение стоимости продуктов питания”, “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Увеличение стоимости строительных материалов”, “Увеличение стоимости прочих материальных запасов” и кредиту счетов «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов», “Прочие доходы”.
57. Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача в эксплуатацию оформляются следующими документами:
Накладная (требование);
Меню - требование на выдачу продуктов питания;
Ведомость на выдачу кормов и фуража;
Ведомость выдачи материалов на нужды учреждения.
Для перевозки грузов в учреждении применяется товарно-транспортная накладная.
Операция по выдаче материальных запасов в эксплуатацию оформляется по дебету счетов “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Увеличение стоимости продуктов питания”, “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Увеличение стоимости строительных материалов”, “Увеличение стоимости прочих материальных запасов” и кредиту счетов “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Уменьшение стоимости продуктов питания”, “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Уменьшение стоимости строительных материалов”, “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов” с изменением материально ответственного лица.
58. Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:
Меню - требование на выдачу продуктов питания;
Ведомость на выдачу кормов и фуража;
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения;
Путевой лист - применяется для списания в расход всех видов топлива. Регистрация путевых листов производится в Журнале учета движения путевых листов;
Акт о списании материальных запасов;
Товарно-транспортная накладная - для перевозки грузов в учреждении.
Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся под материальными ценностями, учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.
Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов отражается по дебету счета “Расходование материальных запасов” и кредиту счетов “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Уменьшение стоимости продуктов питания”, “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Уменьшение стоимости строительных материалов”, “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”;
передача материальных запасов в переработку отражается по дебету счетов “Увеличение стоимости незавершенных объектов основных средств”, “Увеличение стоимости незавершенных объектов нематериальных активов”, “Увеличение стоимости незавершенных объектов материальных запасов”, “Увеличение стоимости незавершенных объектов готовой продукции (работ, услуг)” и кредиту счетов “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Уменьшение стоимости продуктов питания”, “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Уменьшение стоимости строительных материалов”, “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”;
реализация материальных запасов отражается по дебету счета “Доходы от реализации активов” и кредиту счетов “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Уменьшение стоимости продуктов питания”, “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Уменьшение стоимости строительных материалов”, “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”;
списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, отражается по дебету счета “Доходы от реализации активов” и кредиту счетов “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Уменьшение стоимости продуктов питания”, “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Уменьшение стоимости строительных материалов”, “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”.
59. Учет материальных запасов ведется на следующих счетах:
“Медикаменты и перевязочные средства”
60. На счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других учреждениях. Учет медикаментов и перевязочных средств ведется учреждением в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
“Продукты питания”
61. На счете учитываются продукты питания в учреждениях.
“Горюче-смазочные материалы”
62. На счете учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.
“Строительные материалы”
63. На счете учитываются все виды строительных материалов:
силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы;
готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т. п.);
отечественное и импортное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и другие материальные ценности, необходимые для строительства;
в подсобных сельских хозяйствах на этом счете учитывается посадочный материал.
“Прочие материальные запасы”
64. На счете учитываются следующие виды материальных запасов:
материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательского института, вуза для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований;
спецоборудование в научно-исследовательских учреждениях и высших учебных заведениях, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение;
спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров;
молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов. Учет драгоценных металлов для протезирования ведется в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.), а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов). Указанные материалы, приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, могут списываться на расходы в дебет счета “Расходование материальных запасов” с отражением их общей суммы по приходу и расходу на счете “Увеличение стоимости прочих материальных запасов”, “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”;
материалы специального назначения, перечень которых определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения, прочие материалы;
книжная, иная печатная, в том числе сувенирная продукция, кроме библиотечного фонда;
запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т. п.).
Счет “Готовая продукция (работы, услуги)”
65. Счет предназначен для учета изготовленных в учреждениях (в том числе в производственных (учебных) мастерских, подсобных (учебных) сельских хозяйствах) продукции, выполненных работ и услуг за счет средств от предпринимательской и иной деятельности приносящей доход.
66. Готовая продукция (работы, услуги) учитываются по фактической стоимости ее изготовления.
67. Аналитический учет изготовленной продукции (работ, услуг) ведется по наименованию, количеству, стоимости, по местам хранения и материально ответственным лицам на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
68. Готовая продукция (работы, услуги) приходуются на основании Накладной (требования).
На сумму готовой продукции (работ, услуг) производится запись по дебету счета “Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)” и кредиту счета “Уменьшение стоимости незавершенных объектов готовой продукции (работ, услуг)”.
69. Отпуск готовой продукции (работ, услуг) заказчику оформляется Накладной (требованием).
На сумму сданной заказчику продукции (работ, услуг) кредитуется счет “Уменьшение стоимости готовой продукции (работ, услуг)” и дебетуется счет “Доходы от реализации активов”.
Продукция (работы, услуги), предназначенная для нужд самого учреждения, списывается со счета “Уменьшение стоимости готовой продукции (работ, услуг)” на соответствующие счета “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Увеличение стоимости продуктов питания”, “Увеличение стоимости прочих материальных запасов”.
Счет “Незавершенные нефинансовые активы”
70. Счет предназначен для учета капитальных вложений (инвестиций) в объекты нефинансовых активов при их строительстве (изготовлении) и модернизации (реконструкции).
Незавершенные нефинансовые активы учитываются по фактической стоимости вложений в их строительство (изготовление), модернизацию (реконструкцию).
Капитальные вложения (инвестиции) по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по счету “Незавершенные нефинансовые активы” на следующий год.
Выбытия объектов незавершенных нефинансовых активов, находящихся на учете в учреждении производятся в установленном нормативными правовыми документами порядке.
71. Аналитический учет по счету “Незавершенные нефинансовые активы” ведется в Многографной карточке в разрезе объектов незавершенных нефинансовых активов и статей расходов.
72. Учет операций по незавершенным объектам нефинансовых активов при расчетах с подрядчиками на суммы выполненных подрядчиками и принятых заказчиками работ ведется по дебету счетов “Увеличение стоимости незавершенных объектов основных средств”, “Увеличение стоимости незавершенных объектов нематериальных активов”, “Увеличение стоимости незавершенных объектов материальных запасов ” и кредиту счетов “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств”, “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов”, “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов”.
73. Учет операций по незавершенным объектам нефинансовых активов при организации работ за счет собственных ресурсов ведется по дебету счетов “Увеличение стоимости незавершенных объектов основных средств”, “Увеличение стоимости незавершенных объектов нематериальных активов”, “Увеличение стоимости незавершенных объектов материальных запасов”, “Увеличение стоимости незавершенных объектов готовой продукции (работ, услуг)” и кредиту счетов “Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда”, «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи”, “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг”, “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг”, “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом”, “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества”, “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг”, “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Уменьшение стоимости продуктов питания”, “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Уменьшение стоимости строительных материалов”, “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”.
74. Законченные и сданные в эксплуатацию объекты нефинансовых активов на основании Актов приемки, Накладных (требований) записываются по дебету счетов “Увеличение стоимости жилых помещений”, “Увеличение стоимости нежилых помещений”, “Увеличение стоимости сооружений” “Увеличение стоимости машин и оборудования”, “Увеличение стоимости транспортных средств”, “Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря”, “Увеличение стоимости прочих основных средств”, “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Увеличение стоимости продуктов питания”, “Увеличение стоимости строительных материалов”, “Увеличение стоимости прочих материальных запасов», «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счетов “Уменьшение стоимости незавершенных объектов основных средств”, “Уменьшение стоимости незавершенных объектов нематериальных активов”, “Уменьшение стоимости незавершенных объектов материальных запасов ”, «Уменьшение стоимости незавершенных объектов готовой продукции».
75. Учет незавершенных нефинансовых активов ведется на следующих счетах:
“Незавершенные объекты основных средств”;
“Незавершенные объекты нематериальных активов”;
“Незавершенные объекты материальных запасов”;
“Изготовление готовой продукции (работ, услуг)”.
Счет “Незавершенные объекты основных средств”
76. Счет предназначен для учета операций, связанных с новым строительством (изготовлением) и реконструкцией (модернизацией) зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря.
Счет “Незавершенные объекты нематериальных активов”
77. Счет предназначен для учета операций, связанных с изготовлением и модернизацией объектов нематериальных активов.
Счет “Незавершенные объекты материальных запасов”
78. Счет предназначен для учета операций, связанных с изготовлением и реконструкцией (модернизацией) объектов материальных запасов.
Счет “Изготовление готовой продукции (работ, услуг)”
79. Счет предназначен для учета операций, связанных с изготовлением объектов нефинансовых активов в рамках оказания услуг по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Счет “Нефинансовые активы в пути”
80. На счете учитываются объекты основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные поставщиками, но не поступившие к концу отчетного месяца на склад учреждения, в том числе в рамках операций по централизованному снабжению материальными ценностями.
Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке транспортными накладными со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими непоступление груза.
Аналитический учет нефинансовых активов в пути ведется по отдельным поставщикам на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
81. На сумму нефинансовых активов, отправленных поставщиком, но не поступивших к моменту на отчетную дату, дебетуются счета “Увеличение стоимости основных средств в пути”, “Увеличение стоимости нематериальных активов в пути”, “Увеличение стоимости непроизведенных активов пути”, “Увеличение стоимости материальных запасов в пути” и кредитуются счета «Выбытия средств с аккредитивов», “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств”, “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов”, “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов”, “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов ”, “Прочие доходы”.
По получении активов дебетуются счета “Увеличение стоимости машин и оборудования”, “Увеличение стоимости транспортных средств”, “Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря”, “Увеличение стоимости библиотечного фонда”, “Увеличение стоимости мягкого инвентаря”, “Увеличение стоимости ювелирных изделий”, “Увеличение стоимости прочих основных средств”, “Увеличение стоимости нематериальных активов”, “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, “Увеличение стоимости продуктов питания”, “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, “Увеличение стоимости строительных материалов”, “Увеличение стоимости прочих материальных запасов” и кредитуются счета “Уменьшение стоимости основных средств в пути”, “Уменьшение стоимости нематериальных активов в пути”, “Уменьшение стоимости непроизведенных активов пути”, “Уменьшение стоимости материальных запасов в пути”.
РАЗДЕЛ 2 “ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ”
Счет “Финансовые активы”
Счет “Средства учреждения”
82. Счет предназначен для учета учреждениями движения бюджетных средств на банковских счетах, в кассе, а также движение прочих денежных документов.
Для учета операций по движению средств применяются следующие счета:
“Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”;
“Средства учреждения во временном распоряжении”;
“Средства учреждения в пути”;
“Касса”;
“Денежные документы”;
“Аккредитивы”;
“Средства учреждения в иностранной валюте”
Счет “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”
83. На счете учитываются операции по движению средств бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.
На счете “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” также отражаются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, находящимися на банковских счетах, счетах органов казначейства.
84. Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
поступление средств бюджетов, доведенных в установленном порядке до главного распорядителя, главным распорядителем до распорядителя, распорядителем до получателя отражается по дебету счета “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях” и кредиту соответствующих счетов счета “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств”;
поступление средств по возврату бюджетных ссуд, кредитов отражается по дебету счета “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях” и кредиту счетов “Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации”, “Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”, “Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств”, “Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам”, “Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям”;
привлечение долговых обязательств отражается по дебету счета “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях” и кредиту счетов “Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам”, “Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам”;
поступление средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях” и кредиту соответствующих счетов счета “Расходы учреждения”, счета “Выбытия из кассы”, соответствующих счетов уменьшений счета “Расчеты по выданным авансам” (, , , , ), соответствующих счетов увеличений счета “Расчеты по платежам в бюджеты” (, , );
поступление доходов на счет учреждения в кредитной организации, отражаются по дебету счета “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях” и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета “Расчеты с дебиторами по доходам” (, , ), соответствующих счетов счета “Доходы учреждения”.
Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:
распределение средств бюджета учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов счета “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств”;
перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов увеличений счета “Расчеты по выданным авансам” (, , , , );
перечисление средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов уменьшения счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (, , , , , );
предоставление бюджетных ссуд, кредитов отражается по кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов увеличений счета “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (, , );
погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов уменьшений счета “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам” (, );
суммы, оплаченные путем безналичных расчетов и суммы, полученные наличными в кассу учреждения отражаются по кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету счета “Поступления в кассу”, счета “Поступления средств на аккредитивы”, счета “Поступления на депозиты”, соответствующих счетов счета “Доходы учреждения”, соответствующих счетов уменьшений счета “Расчеты по платежам в бюджеты” (, , ), счета “Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы”;
расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях” и дебету счета «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».
Операции по конвертации рублей в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”, “Выбытия средств учреждений в пути” в корреспонденции с дебетом счетов “Поступления средств на счета в иностранной валюте”, “Поступления средств учреждения в пути”.
Операции по конвертации иностранной валюты в рубли отражаются по кредиту счетов «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте», «Выбытия средств учреждения в пути” в корреспонденции с дебетом счетов “Поступления средств учреждения в пути”, «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях».
Счет “Средства учреждения во временном распоряжении”
85. Счет применяется для учета средств, поступивших во временное распоряжение учреждения.
Указанные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.
Учет операций по движению средств на счете “Средства учреждения во временном распоряжении” ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
86. Поступившие на указанный счет суммы оформляется бухгалтерской записью по дебету счета “Поступления средств учреждений во временном распоряжении” и кредиту счета “Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”.
Возврат средств владельцу или передача по назначению в установленном порядке оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета “Выбытия средств учреждений во временном распоряжении” и дебету счета “Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”.
Счет “Средства учреждения в пути”
87. На счете учитывается движение средств учреждения в пути. На этом счете учитываются средства, перечисленные вышестоящими распорядителями, но полученные учреждениями в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в кредитной организации на другой счет.
Учет операций по движению средств на счете “Средства учреждения в пути” ведется в Журнале по движению средств учреждения.
Счет “Касса”
88. Счет предназначен для учета движения наличных денежных средств в кассе учреждения.
89. При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации с учетом следующих особенностей.
Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по Квитанциям ф.10 и Приходным кассовым ордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами, последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства при Реестре сдачи документов с приложением квитанции (копий).
Выдача наличных денег из кассы осуществляется по Расходным кассовым ордерам, Платежным ведомостям, Расчетно-платежным ведомостям.
При выдаче из кассы наличных денег раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, довольствия военнослужащих и стипендий.
При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам.
Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах, ведется в Кассовой книге.
Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.
Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в Журнал операций по счету “Касса” и другие регистры бюджетного учета.
90. Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:
поступление наличных денежных средств со счета учреждения в кредитной организации отражается по дебету счета “Поступления в кассу” и кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”;
поступление наличных денежных средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, отражается по дебету счета “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов счета “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”;
поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета средств во временном распоряжении отражается по дебету счета “Поступления в кассу” и кредиту счета “Выбытия средств учреждения во временном распоряжении”;
прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета “Поступления в кассу” и кредиту счета “Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”;
получение наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета “Расчеты с подотчетными лицами” (, , , , ).
Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:
внесение наличных денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства отражается по кредиту счета “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”;
внесение наличных денежных средств на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту “Выбытия из кассы” и дебету счета “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях”;
внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту “Выбытия из кассы” и дебету счета “Поступления средств учреждений во временном распоряжении”;
выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета “Выбытия из кассы” и дебету счета “Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”;
выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов увеличений счета “Расчеты с подотчетными лицами” (, , , , );
выдача заработной платы из кассы учреждения отражается по кредиту счета “Выбытия из кассы” и дебету счета “Погашение кредиторской задолженности по оплате труда”;
выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами” и кредиту счета “Выбытия из кассы”.
Счет “Денежные документы”
91. На счете учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и др.
92. Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп “фондовый”.
Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные талоны.
Учет операций с денежными документами ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов в порядке, предусмотренном для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам на Карточке учета средств и расчетов.
Учет операций по денежным документам ведется в отдельном Журнале по счету “Касса”.
93. Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета “Поступления денежных документов” и кредиту счета «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».
Выдача из кассы денежных документов оформляется бухгалтерской записью по дебету счета “Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению иных финансовых активов” и кредиту счета “Выбытия денежных документов”.
Счет “Аккредитивы”
94. На счете учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.
95. Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Центральным банком Российской Федерации.
Аналитический учет по счету ведется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.
Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов аккредитивов.
96. Выставление аккредитива оформляется бухгалтерской записью по дебету счета “Поступления средств на аккредитивы” и кредиту счета “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”, счета “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”.
Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета “Выбытия средств с аккредитивов” и дебету соответствующих счетов увеличений счета “Нефинансовые активы” (, , , , , , ) и соответствующих счетов счета “Расходы учреждения”.
Зачисление неиспользованных сумм аккредитивов оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета “Выбытия средств с аккредитивов” и дебету счета “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях”, соответствующих счетов счета “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”.
Счет “Средства учреждения в иностранной валюте”
97. На счете учитываются операции в иностранных валютах по движению средств бюджетов, доведенных до главного распорядителя (распорядителя), а также операции по доведению средств бюджетов до получателей, находящихся в их ведении; средств бюджетов, полученных получателями на их содержание, и произведенные платежи, в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
