Учет товаров в розничной торговле»(на примере ) (стр. 4 )

Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

§  6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями,

§  15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ ч. II (1).

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

§  15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

§  0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Все остальные виды доходов облагаются по ставке 24 процента.

Календарный год признается налоговым периодом по налогу на прибыль организаций, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).

Способов оплаты этих платежей три.

1)  Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сумма такого платежа определяется по результатам фактически полученных доходов и понесенных расходов за налоговый период нарастающим итогом. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2)  Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли уплачивают налогоплательщики, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

3)  Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налог на прибыль организаций по результатам работы за налоговый период (календарный год) организации исчисляют в годовой налоговой декларации и уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

В соответствии со статья 289 НК РФ ч. II (1) налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате пяти основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения на период гг. установлено два вида объекта:

1)  доходы; (ставка налога 6%)

2)  доходы, уменьшенные на величину расходов.(ставка налога 15%)

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

При этом в гл.26.2 Налогового кодекса РФ не установлены такие положения как: обязанность о сообщении; сроке сообщения; форме сообщения.

На практике данное сообщение осуществляется в форме заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если налогоплательщик сообщил в инспекцию по налогам и сборам о выбранном объекте и позднее, но до начала налогового периода, хочет изменить его, то он должен руководствоваться п.1 ст.346.13 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря, то есть за 11 дней до начала применения упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения не может добровольно изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 01.01.01 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" установлено, что, начиная с 1 января 2005 года, для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

Таким образом, начиная с 2005 года по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, применяется только один объект: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, если организация или индивидуальный предприниматель в период гг. установили в качестве объекта налогообложения доход, то она (он) начиная с 2005 года должна(ен) перейти на другой объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если организация или индивидуальный предприниматель сразу же установит в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, то она (он) не может заменить данный объект до окончания применения упрощенной системы налогообложения. Аналогичный запрет в течение 2003 и 2004 гг. применяется и при установлении в качестве объекта налогообложения - доходы.

Налогоплательщик, который перейдет на упрощенную систему, должен будет платить единый налог. Зато ему не надо будет начислять ряд других налогов. Заметим, глава 26.2 Налогового кодекса РФ расширила список таких налогов как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Со следующего года организации будут платить единый налог не только вместо налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организации, но и вместо единого социального налога.

А для индивидуальных предпринимателей единый налог заменит налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество (по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности). Также индивидуальным предпринимателям не надо будет платить единый социальный налог за себя и за наемных рабочих. Напомним, что раньше пункт 3 статьи 1 Закона N 222-ФЗ позволял индивидуальным предпринимателям, которые перешли на упрощенную систему, не платить только налог на доходы физических лиц.

Что касается остальных налогов и взносов, которые не засчитываются в счет уплаты единого налога, то их организации и индивидуальные предприниматели платят в общеустановленном порядке. Это относится, в частности, к взносам на обязательное пенсионное страхование, таможенным платежам, транспортному налогу.

Следует отметить, что при упрощенной системе налогообложения организации и частные предприниматели все равно обязаны представлять статистическую отчетность и соблюдать порядок ведения кассовых операций.

2.5. Методика учета товарных запасов в

Согласно Федерального закона от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а)  учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б)  ввести в штат должность бухгалтера;

в)  передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г)  вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

§  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

§  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

§  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

§  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Согласно Приказа об учетной политике ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель.

На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Приказ об учетной политике утвержденный на предприятии не в полной мере соответствует требования ст. 6 федерального закона «О бухгалтерском учете».

Товары поступают в от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих товары в порядке наличного расчета.

С продукцией поставщик высылает в расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортныe накладные, квитанции к железнодорожной накладной и др., которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки товаров.

Кроме того, экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Экспедитор принимает на станции прибывшие товары по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающее сомнение в сохранности груза, он вправе потребовать от транспортной организации проверку груза. В случае выявления недостачи или массы, повреждения тары, порчи товаров составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества товаров, указанных в счете поставщика. Оприходованные кладовщиком товары оформляются приходными ордерами.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими показателями товары приходуются без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп с основными реквизитами приходного ордера.

Если количество и качество прибывших на склад товаров не соответствуют данным счета поставщика, приемку товаров производит комиссия и оформляет акт, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

В случае перевозки товаров автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Для оформления операций по приобретению товаров использует только унифицированные формы первичных документов, дополнительных форм первичного учета на предприятии не разработано и не утверждено.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Аналитический учет ведется в разрезе каждого платежного документа приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерия предприятия получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой, и об этом сообщается поставщику. В случае недостачи предприятие предъявляет поставщику претензию. Суммы недостачи списываются на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 60 и отражаются в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по местам хранения товаров и отдельным их наименованиям.

Сортовой аналитический учет, который ведется в призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью товаров по каждому наименованию, складу и материально ответственному лицу. Методика ведения учета товаров предусматривает группировку показателей по складам и материально ответственным лицам, по источникам поступления и направлениями расхода и использования материальных ресурсов. Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверке, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильного отражения операций.

Учет наличия и движения товаров ведет кладовщик на карточках складского учета. Учет ведется по номенклатурным номерам в количественном выражении. Именно такой учет и называется сортовым.

На каждый номенклатурный номер бухгалтерия открывает отдельную карточку складского учета товаров с указанием наименования товара, его номенклатурного номера, размера, сорта, учетной цены и нормы запаса. Оформленные карточки передаются на склад, где кладовщик указывает место хранения товаров в соответствии с ярлыками.

Вся информация, полученная по первичным документам, отраженная в карточках складского учета, должна учитывается в день совершения операции по приемке/выдаче товаров с обязательным выведением остатков после каждой операции. Сопоставление остатка товаров с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль за состоянием товаров. На основе этих данных отдел снабжения предприятия осуществляет контроль за поставками и выполнением договоров и контрактов.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы таксируются — указанное количество товаров в первичных документах умножается на учетные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета.

Первые экземпляры документов группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям расхода товаров. Для этого составляются группировочные ведомости прихода и расхода. Приходные документы используются для бухгалтерского учета приобретения и заготовления товаров, а расходные — для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учета, ведут накопительные ведомости синтетического учета, которые составляются на основании первичных документов по учетным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп товаров.

Таким образом, учет товаров в осуществляется в соответствии с действующим законодательством по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

2.6. Анализ эффективности использования товарных запасов в

Оценка выполнения плана по реализации продукции за отчетный период, в данном случае за 2007 год, производится по методике, приведенной в таблице:

Таблица 2.2

Анализ выполнения плана по реализации продукции торгового предприятия за 2007 год

Изделие	Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб.
план	факт.	+,–	% к плану
Пальто женские из ч/ш ткани	52275	62730	+10455	+20,0
Пальто женские из п/ш ткани	30135	17712	–12423	– 41,2
ИТОГО:	82410	80442	–1968	–2,39

Из таблицы видно, что за отчетный год план по реализации продукции недовыполнен на 2,39%, что свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными прошлого года, но и с фактическими показателями за ряд лет (в действующей и сопоставимой оценке).

Для определения равномерности развития розничного товарооборота целесообразно также составить графики выполнения плана по месяцам, исчислить и проанализировать коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана реализации товаров. Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству. Например, торговым предприятием план товарооборота выполнен в девяти из двенадцати. Отсюда коэффициент ритмичности равен 0,75 (9:12), или ритмичным его выполнение было только на 75,0 %.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент.

В расчет данного коэффициента торгового предприятия принимается фактический объем реализации продукции каждого вида в 2007 г., но не более базового периода. Рассчитаем его величину по данным табл. 2.1:

Кас= (52275+17712):82410 = 0,85

Судя по величине этого коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличилась реализация первого изделия и сократилась второго.

Изменение структуры реализованной продукции оказывает большое влияние на экономические показатели: сумму выручки, трудоемкость, материалоемкость, общую сумму затрат, прибыль рентабельность и другие показатели. Анализ ассортимента и структуры розничного товарооборота обычно проводят по 35 продовольственным и 61 непродовольственным товарным группам. Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном разрезе в динамике может привести к изменению его структуры, которая характеризуется удельным весом отдельных товарных групп и товаров в общем объеме товарооборота. Изучение ассортимента и структуры розничного товарооборота должно проводиться не только за год, но и по кварталам и месяцам, что позволяет глубже проанализировать сезонные колебания в торговле, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары в различные периоды года.

Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с составления и изучения товарного баланса. Причем все показатели отражаются в товарном балансе по розничной стоимости. В товарный баланс должны включаться все запасы товаров (текущие, сезонные и досрочного завоза).

Таблица 2.3

Товарный баланс торгового предприятия за 2007 год в действующих ценах, тыс. руб.

Показатели	Фактически за прошлый 2006 год	Отчетный год	Отклонение	Повлияли на
план	факт	от плана	от прошлого года	выполнение плана товарооборота	динамику товарооборота
Товарные запасы на начало года	34,2	38,5	46,3	+7,8	+12,1	+7,8	+12,1
Поступление товаров	358,4	443,2	447,1	+3,9	+88,7	+3,9	+88,7
Прочее выбытие товаров	9,0	4,0	5,8	+1,8	–3,2	–1,8	+3,2
Товарные запасы на конец года	46,3	52,7	59,2	+6,5	+12,9	–6,5	–12,9
Розничная реализация товаров	337,3	425,0	428,4	+3,4	+91,1	+3,4	+91,1
Прочее выбытие товаров в % к объему их поступления	2,5	0,9	1,3	+0,4	–1,2	–	–

Розничный товарооборот по сравнению с планом возрос за счет сверхнормативных товарных запасов на начало года (+7,8 тыс. руб.) и перевыполнения плана поступления товаров (+3,9 тыс. руб.). Возможности увеличения товарооборота уменьшились в связи с ростом прочего выбытия товаров (–1,8 тыс. руб.) и завышенными товарными запасами на конец года (–6,5 тыс. руб.).

По сравнению с прошлым годом объем товарооборота увеличился за счет завышенных товарных запасов на начало года (+12,1 тыс. руб.), роста поступления товаров (+88,7 тыс. руб.) и уменьшения прочего выбытия товаров (–3,2 тыс. руб.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (–12,9 тыс. руб.).

Оперативный анализ розничного товарооборота на практике обычно ведут без достаточной увязки с повседневным изучением поступления товаров, состояния товарных запасов.

Таблица 2.4

Оперативная информация о выполнении плана розничного товарооборота торгового предприятия за март 2007 года

Дни месяца	Розничный товарооборот, млн. руб.
План нарастающим итогом с начала месяца	фактически	Отклонение от плана
За день	Нарастающим итогом с начала месяца	За день	Нарастающим итогом с начала месяца
2	1800	1412	1412	–388	–388
3	3600	1603	3015	–197	–585
4	5400	1704	4719	–96	–681
5	7200	1807	6526	+7	–674
ИТОГО за 1-е 5 дней	7200	–	6526	–	–674
6	9000	1710	8236	–90	–764
7	10800	1642	9878	–158	–922
8	12600	1804	11682	+4	–918
9	14400	1822	13504	+22	–896
10	16200	1709	15213	–91	–987
ИТОГО за 2-е 5 дней	9000	–	8687	–	–313
11	18000	1897	17110	+97	–890
12	198000	1904	19014	+104	–786
13	21600	1879	20893	+79	–707
14	23400	1911	22804	+111	–596
15	25200	1997	24801	+197	–399
ИТОГО за 3-и 5 дней	9000	–	9588	–	+588
ВСЕГО за месяц	54000	–	56160	–	+2160

Причем оперативный анализ этих показателей обычно проводят различные специальные отделы торговой организации. Не принято при оперативном анализе товарооборота проводить сравнение с данными соответствующего прошлого периода. Редко проводят оперативный анализ реализации и движения товаров в ассортиментном разрезе.

После проведенного анализа определяют резервы увеличения оборота розничной торговли, основными источниками которых являются:

1)  Улучшение использования трудовых ресурсов путем создания дополнительных рабочих мест, сокращения потерь рабочего времени и повышения уровня производительности труда.

Большое влияние на производительность труда торговых работников оказывает изменение структуры розничного товарооборота. Если в товарообороте увеличивается доля товаров, требующих меньших трудовых затрат на их реализацию, то за счет этого фактора выработка торговых работников растет.

Большое влияние на повышение производительности труда работников оказывает внедрение в практику достижений научно-технического прогресса. Так, при переходе на работу на суммирующих кассовых аппаратах кассиры освобождаются от подсчетов стоимости покупок, предупреждаются ошибки и примерно на 25 % повышается производительность труда. Кроме того, улучшается работа узлов расчета и экономится время покупателей.

Большое влияние на рост производительности труда оказывает улучшение условий работы. Производительность труда повышается при установке усовершенствованной вентиляции, правильном освещении помещений и даже за счет окраски стен и других окружающих предметов на рабочих местах в специально подобранные тона.

2)  Улучшение использования основных фондов путем приобретения дополнительных машин и оборудования; более полного использования их фонда рабочего времени и повышения интенсивности использования машин и оборудования.

Большое значение для развития розничного товарооборота торгового предприятия и улучшения обслуживания покупателей имеет правильное размещение торговой сети. Исследования показывают, что радиус обслуживания покупателей по товарам повседневного спроса не должен превышать 400-500 м2.

Улучшению обслуживания покупателей и повышению эффективности использования основных фондов способствует развитие прогрессивных форм торговли: самообслуживания, продажи товаров по заказам, с открытой выкладкой, доставка товаров на дом и т. д. Практика показывает, что в торговых залах магазинов самообслуживания можно разместить и реализовать больше разновидностей товаров, чем в магазинах с традиционными формами торговли. При продаже товаров по методу самообслуживания возрастает пропускная способность магазинов, сокращаются затраты времени покупателей на приобретение товаров.

3. Рекомендации по совершенствованию учета товародвижения в

Несмотря на то, что бухгалтерский учет на предприятии организован на достаточно высоком уровне, имеется ряд существенных недостатков, касающихся в том числе и учета товаров.

Синтетический учет товарно-материальных ценностей ведется по новому плану счетов.

Имеются некоторые недостатки в организации складских помещений, приспособленных для хранения товарно-материальных ценностей предприятия. Необходимо, чтобы склад для хранения запасных частей был оборудован стеллажами. Запасные части должны храниться с прейскурантными номерами и в надлежащем порядке, что значительно облегчит их учет, а также проведение инвентаризации.

Необходимо также оборудовать каждый склад современными средствами противопожарной безопасности, так как имеющиеся уже несколько устарели и требуют замены.

На данном этапе развития бухгалтерского учета многие предприятия стараются автоматизировать данный вид учета, что значительно облегчает задачи бухгалтеров, а также помогает избежать многих ошибок. Правда, далеко не все предприятия в нашей стране имеют на данный момент такую возможность. В основном все упирается в нехватку материальных средств на создание компьютерной базы.

При таблично-автоматизированной форме учета на первом уровне кодирования применяется большое количество частных кодов. Код единиц измерения порядковый, двузначный. Каждому конкретному виду единиц измерения присваивается постоянный код. Например: 01 – дециметр, 02 – метр и т. д. Соответственно во всех первичных документах номенклатуры, имеющие разные единицы измерения, кодируются в строгом соответствии с этими кодами.

Код складов (материально-ответственных лиц) также порядковый, двузначный. Каждому складу и соответственно материально-ответственному лицу (по структурным подразделениям) присваиваются постоянные коды. Например, отделение № 1, склад № 1 () – 01 и – 02, – 03; отделение № 2, склад № 1, – 11, – 12 и т. д.

Важное значение имеют коды синтетических счетов товарно-материальных ценностей. Так код синтетического счета 41 «Товары» семизначный. Первые два знака (41) обозначают номер балансового счета, в соответствии с действующим планом счетов. Третий и четвертый знаки соответствуют номеру субсчета: товары – 01, покупные полуфабрикаты я, конструкции и детали – 02, топливо – 03 и т. д. Последние три знака обозначают конкретные аналитические счета, т. е. виды материалов: 001 – тара деревянная, 002 – тара бумажная и т. д.

Кроме рассмотренных выше кодов первого уровня по учету движения товарно-материальных ценностей пользуются и другими кодами: код месяцев года, код чисел месяца и др.

На втором уровне кодирования для систематизации хозяйственных операций по учету товаров применяются следующие классификаторы, в которых сведены соответствующие коды первого уровня: классификатор хозяйственных операций по учету приобретения товарно-материальных ценностей. Серии кодов распределяются между синтетическими счетами. Внутри каждого синтетического счета коды хозяйственных операций группируются по субсчетам и номенклатурам аналитического учета.

Отдельная серия кодов хозяйственных операций в классификаторе отводится для отражения внутрихозяйственного перемещения товарно-материальных ценностей. Классификатор хозяйственных операций по учету расхода товарно-материальных ценностей используется для кодирования информации, содержащейся в первичных документах по движению товарно-материальных ценностей.

При автоматизированной обработке информации по учету товарно-материальных ценностей и их реализации составлению выходных документов предшествует работа по формированию массивов условно-постоянной и переменной информации.

На основании бухгалтерской справки о видах, находящихся в обращении в хозяйстве товарно-материальных ценностей, формируется справочник наименований товарно-материальных ценностей, который содержит следующие реквизиты: номер макета, код предприятия, код синтетического счета, субсчета, аналитического счета, код единицы измерения, код наименования производственного запаса, его цена. Этот справочный массив используется для печати текста (наименование производственного запаса) в выходных данных, а также для автоматической таксировки (определение стоимости производственного запаса).

При этом стоит учесть, что автоматизированная обработка информации по учету товарно-материальных ценностей может производиться по различным версиям программ. В разных версиях программ формируются иные справочные массивы. Приведем один из них.

Массив наименований и цен товарно-материальных ценностей включает следующие реквизиты: наименование товарно-материальных ценностей, код счета, код субсчета, код аналитического счета, код единицы измерения, цена, признак цены, коэффициент перевода в переваримый протеин, коэффициент перевода в действующее вещество.

Массив хозяйственных операций по расходу товарно-материальных ценностей включает такие реквизиты, как: код хозяйственной операции, код синтетического счета, субсчета, код аналитического счета (дебет), код синтетического счета (кредит), код статьи затрат.

Массив приобретения товарно-материальных ценностей формируется на основании счетов-фактур и содержит такие реквизиты: номер макета, месяц, число, код предприятия, номер документа, коды операций и получателя, код синтетического счета, субсчета, аналитического счета (дебет), коды единицы измерения, коды синтетического счета, субсчета, аналитического счета (кредит), количество, цена, сумма по учетной цене, сумма по ценам поставщика, наценка, сумма по документу, скидка.

Оба вышеуказанных указанных массива используют для отнесения стоимости материальных ценностей на соответствующие объекты учета по синтетическим счетам, субсчетам и аналитическим счетам.

Массив остатков по учету товарно-материальных ценностей содержит такие реквизиты, как: номер макета, месяц, коды предприятия, операции и получателя, код синтетического счета, субсчета, аналитического счета, код единицы измерения, количество, сумма, знак количества, знак суммы.

Массив остатков с начала года имеет содержание аналогичное предыдущему с той лишь разницей, что в нем отсутствует реквизит «получатель».

Массив движения товарно-материальных ценностей содержит следующую информацию: код предприятия, номер документа, коды операции, получателя и отправителя, код синтетического счета, субсчета, аналитического счета (дебет), код единицы измерения, цена, сумма, инвентарный номер.

Массив корректировочных записей формируется по мере необходимости на основании информации о корректировке оценки товарно-материальных ценностей.

Типовым проектом предусмотрено получение «Ведомости количественно-суммового учета (по материально-ответственным лицам)», в которой отражаются данные каждого первичного документа с указанием его номера, кода операции движения товарно-материальных ценностей, корреспонденции счетов, а также количественно-суммовых величин.

В указанной ведомости по аналитическим счетам подсчитываются в количественном и стоимостном выражении входящий остаток, обороты по дебету и кредиту и выводятся исходящие остатки.

В «Ведомости оборотов по синтетическим счетам» должно соблюдаться равенство трех пар итогов: входящего сальдо, оборотов за месяц и исходящего сальдо.

Информация, содержащаяся в этой ведомости, служит основанием для заполнения бухгалтерской отчетности, в частности баланса основной деятельности предприятия. Составления баланса и других форм отчетности уже частично автоматизировано на .

Еще одним шагом в совершенствовании учета товарно-материальных ценностей должно стать введение программ по учету товарно-материальных ценностей на складах, а также использование программ учета покупок и продаж, которые позволяют автоматизировать заполнение первичных документов, касающихся расхода и прихода товарно-материальных ценностей [31].

Бухгалтерский учет в автоматизирован.

Учет товарно-материальных ценностей при традиционных формах бухгалтерского учета является одним из наиболее трудоемких участков учетных работ. Именно поэтому применение средств вычислительной техники в на этом участке весьма эффективно.

На сегодняшний день при движении товаров использует счет 41. Например, товары, приобретенные у поставщиков, отражаются проводкой Д-т 41 К-т 60 — на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать на предприятиях, потому что увеличилось количество поставок материалов за период; увеличилась номенклатура используемых материалов(рис.3.1); данные для формирования себестоимости товаров, поступают в бухгалтерию не одновременно.

Рис. 3.1. - Количество поставок материалов и номенклатура материалов за

Рис. 3.2. –График поставок товаров и номенклатура товаров за

Еще одним моментом совершенствования бухгалтерского учета на предприятия можно выделить его модернизацию в соответствии с развитием бухгалтерского учета в Российской Федерации. На данный момент проводятся реформы бухгалтерского учета, разрабатываются и внедряются программы по его совершенствованию. Основным направлением этих изменений является использование международных форм финансовой отчетности (МСФО). Пока их внедрение не является обязательным для всех предприятий нашей страны. Но несмотря на это предприятия должны следить за изменениями, происходящими в законодательстве, касающимися ведения бухгалтерского учета и при необходимости внедрять их на своем предприятии, отправлять переподготовку бухгалтеров и т. п. Это очень важно для того, чтобы соответствовать современным требованиям, предъявляемым к предприятиям, особенно тем, которые работают с зарубежными предприятиями.

Заключение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Предприятие является экономическим субъектом, принадлежащим этой отрасли. В настоящей работе были изложены методика бухгалтерского и налогового учета товарных запасов в торговой организации, экономического анализа торговых операций.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения товаров, на мой взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.

Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товаров.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета товарных запасов.

В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности товаров.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других физических или юридических лиц и предназначенные для продажи.

Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В соответствии с п. 4 этой же статьи для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, все что организация продает или имеет возможность продать, НК РФ называет товаром.

В бухгалтерском учете к товарам относится не все, что продается, а лишь то, что специально приобретено для продажи. В отличие от готовой продукции, товар не требует дополнительной обработки и переработки, кроме случаев предпродажной подготовки.

В данной дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, аудита и учета товаров.

Основной целью бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за: правильным и своевременным их поступлением и оприходованием материально ответственными лицами; состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей; их выбытием и реализацией, а также определением финансового результата от реализации товаров.

Отгрузка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а отгрузка товаров по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и т. д.).

Поставщики при отгрузке товаров в адрес покупателя выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).

Целью аудита является установление соответствия применяемой Обществом методики учета и налогообложения операций по отгрузке и реализации готовой продукции, работ, услуг нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые ИП : Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изменениях капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Поясни тельная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

Необходимые учетные регистры:

-  журнал поступления товаров;

-  журналы-ордера N 5, 6, 8, 9 и ведомости к данным журналам-ордерам или компьютерные распечатки по счетам: 10 "Сырье и материалы", 41-1 "Товары на складе"; 41-2 "Товары в розничной торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия"; 42 "Торговая наценка".

-  журнал поступления товаров;

-  ведомости к данным журналам-ордерам или компьютерные распечатки по счетам: 10 "Сырье и материалы"; 41-1 "Товары на складе", 41-2 "Товары в розничной торговле", 42 "Торговая наценка", 46 "Реализация".

-  товарные отчеты;

-  акт о порче, ломе, бое товаров;

Проверка соответствия записей синтетического учета по счету 90 «Продажи» записям в главной книге и балансе, правильности документального оформления операции по отгрузке и реализации товаров, работ и услуг, правильности ведения аналитического учета и синтетического учета, правильности составления бухгалтерских записей по отгрузке и реализации товаров, правильности установления цен проведена на выборочной основе, период выборки определен четвертый квартал 2006г.

Записи, производимые Обществом по счету 90 «Продажи» для учета выручки от реализации и схема бухгалтерских проводок формируется Обществом в целом в порядке, определенном Инструкции по применению плана счетов.

Список литературы

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. (с последними изменениями от 01.01.2001)

3.  О бухгалтерском учете: Федеральный Закон РФ от 21.11.96. (в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 123-ФЗ, от 01.01.2001 N 32-ФЗ, от 01.01.2001 N 187-ФЗ, от 01.01.2001 N 191-ФЗ, от 01.01.2001 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 01.01.2001 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 01.01.2001 N 86-ФЗ, от 01.01.2001 N 183-ФЗ)

4.  Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. «ПБУ 4/99»: Приказ МФ РФ № 43н от 06.07.99.

5.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-товаров» ПБУ 5/01

6.  Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ № 34н от 26.07.98.

7.  О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ н.

8.  Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ №60н от 01.01.2001.

9.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации №94 н от 01.01.2001.

10.  Постановление Госкомстата РФ от 01.01.2001г. № 000 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»

11.  Письмо Минфина РФ от 01.01.2001г. № /272 «О первичных учетных документах»

12.  , Викулова учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2003, 1020 с.

13.  Астахов бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2006.

14.  Бабаев вопросы теории бухгалтерского учета // "Современный бухучет", 2006, N 6

15.  Баканов учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2006.

16.  Бурцев бухгалтерского учета в России: когда акционеры смогут знать о бизнесе все. // "Современный бухучет", 2006, N 8

17.  Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. . - М.: “Проспект, 2006

18.  Глушков учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 20с.

19.  Гуккаев на предприятиях торговли и общественного питания // "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 1

20.  Камышанов учет в торговле и общественном питании. – М.: Дело, 2006.

21.  , , Густяков учет: отечественная система и международные стандарты. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – с. 198

22.  Кирьянова бухгалтерского учета: Учебник для вузов по спец. «Бухучет и аудит». – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: Финансы и статистика, 2006, 256 с.

23.  Кондраков учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 640 с.

24.  Кутер учет: основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 2002, 495 с.

25.  Кутер и принципы бухгалтерского учета: Уч. пос. для втузов по эк. спец.– М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2003, 543 с.

26.  , Жаринов бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с. 46.

27.  МСФО. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. / Ред. коллегия: , , и др. – М.: Финансы и статистика, 1998. – с. 26.

28.  , Блицау учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2006.

29.  "Практическая бухгалтерия", 2006, N 8

30.  "Учет. Налоги. Право", 2006, N 32

31.  Приображенская отчетность 2006: особенности отражения основных средств // "Финансовая газета", 2007, N 3

32.  Соколов теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – с. 375.

33.  Основные документы по бухгалтерскому учету. ПБУ 0-20. Сборник. – М.: Элит, 2006.

34.  , Пилипенко международных финансовых стандартов отчетности в России. – М.: ПИТЕР, 2006.

35.  , Суйц : Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 352с. – (сер. Высшее образование).

36.  Яковлева учетную политику для целей бухучета на 2007 год // "Российский налоговый курьер", 2007, N 1-2