Материалы по информированию граждан о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, вопросах государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности
Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
(часть вторая в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 154-ФЗ)
(ст. 19, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 01.01.2001 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2001))
Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)
1. Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
(в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 58-ФЗ, от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
(в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 58-ФЗ, от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 154-ФЗ)
5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
(пп. 5.1 введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 154-ФЗ)
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 58-ФЗ)
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
(в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 154-ФЗ, от 01.01.2001 N 58-ФЗ)
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
(пп. 13 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
(пп. 14 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
(пп. 15 введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
(ст. 21, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 01.01.2001 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2001))
Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
1. Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);
(пп. 3.1 введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.
3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
(в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 268-ФЗ, от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, также несут обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 306-ФЗ)
7. Сообщения, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Если указанные сообщения переданы в электронном виде, такие сообщения должны быть заверены электронной цифровой подписью лица, представившего их, или электронной цифровой подписью его представителя.
Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок заполнения форм указанных сообщений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Порядок представления сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(п. 7 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
(ст. 23, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 01.01.2001 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2001))
Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов
1. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
2. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
3. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
4. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ)
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
5. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются настоящим Кодексом.
6. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.
7. Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьяхнастоящего Кодекса.
Статья 13. Федеральные налоги и сборы
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 95-ФЗ)
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 01.01.2001 N 213-ФЗ;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.01.2001 N 78-ФЗ;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
Статья 14. Региональные налоги
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 95-ФЗ)
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
Статья 15. Местные налоги
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 95-ФЗ)
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Статья 16. Информация о налогах
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 58-ФЗ)
Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.
(в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 95-ФЗ, от 01.01.2001 N 137-ФЗ)
Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов
1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 154-ФЗ)
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 154-ФЗ)
3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 154-ФЗ)
Статья 18. Специальные налоговые режимы
(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 95-ФЗ)
1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьяминастоящего Кодекса.
2. К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
(р. I, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 01.01.2001 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2001))
ВЫЧЕТЫ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Итак, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).
Обратите внимание!
Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей (абз. 2, 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А66-2915/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 6947/08)).
РАЗМЕР ВЫЧЕТА И СОСТАВ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. НК РФ.
Отметим, что ВАС РФ Решением от 01.01.2001 N ВАС-9939/10 признал недействующими п. 13 и ппп. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-04/430. По мнению суда, налогоплательщики должны руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ для определения не только состава расходов, но и момента их учета для целей обложения НДФЛ. Поэтому предприниматели вправе вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления.
Также ВАС РФ признал неправомерным установление для налогоплательщиков порядка признания расходов на приобретение товаров, в соответствии с которым данные затраты учитываются только в том периоде, в котором получены доходы от реализации этих товаров. Так, положения ст. 273 НК РФ не связывают момент признания расходов с датой получения доходов. В связи с этим ВАС РФ указал, что п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей не соответствует п. 3 ст. 273 НК РФ.
Однако Минфин России продолжает настаивать на том, что нормы гл. 25 НК РФ применяются только в отношении перечня расходов (Письма от 01.01.2001 N /8-97, от 01.01.2001 N /8-99, от 01.01.2001 N /8-91, от 01.01.2001 N /8-23 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.01.2001 N КЕ-4-3/2878@)). В отношении момента учета доходов и расходов чиновники отметили следующее. Доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. А на расходы данный порядок не распространяется, поскольку они должны быть обязательно связаны с получением дохода.
Рассмотрим пример учета расходов в соответствии с приведенной позицией контролирующих органов. Предположим, что предприниматель в августе 2011 г. закупил товары с целью последующей продажи и поместил их на склад. Реализация товаров произошла в феврале 2012 г. Следовательно, затраты на приобретение указанных товаров налогоплательщик сможет включить в состав профессионального вычета только в 2012 г., несмотря на то что фактически он понес расходы в 2011 г.
Полагаем, что во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателям стоит руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, т. е. признавать расходы в момент получения доходов. При этом в случае арбитражного спора суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика.
Приведем также общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Примечание
Подробнее о классификации и составе расходов, а также требованиях, которым они должны соответствовать в целях налогообложении прибыли, вы можете узнать в гл. 3 "Расходы" Практического пособия по налогу на прибыль.
ПРИМЕР
определения расходов, принимаемых в состав профессионального налогового вычета
Ситуация
Индивидуальный предприниматель в течение года понес, в частности, следующие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности:
- расходы на оплату труда работников - руб.;
- компенсация работнику (водителю), использующему для служебных поездок личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигакуб. см, -руб. (по 2000 руб. ежемесячно);
- расходы на приобретение товаров руб., в том числе 1 руб. по реализованным товарам в текущем году;
- коммунальные платежи (свет, вода, отопление и пр.руб.;
- арендная плата за магазин - руб.;
- расходы на ремонт холодильного оборудования -руб.
Решение
По итогам года в составе профессиональных налоговых вычетов из указанных расходов учтет следующие:
- расходы на оплату труда в полном размере, т. е. в размере руб. (ст. 255 НК РФ);
- компенсацию водителю в размереруб. (1200 руб. x 12), поскольку размер расходов на выплату водителю компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля с указанным объемом двигателя не может превышать 1200 руб. в месяц (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на приобретение товаров в размере 1 руб., поскольку в расходы включается только стоимость реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
- коммунальные платежи и арендную плату в полном объеме, т. е. в размере руб. (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на ремонт холодильного оборудования в полной сумме, т. е. в размереруб., в связи с тем что резерв на ремонт основных средств не создавался (п. п. 1, 3 ст. 260 НК РФ).
Таким образом, из указанных расходов в составе профессионального налогового вычета будет учтено 2 руб. (руб. +руб. + 1 руб. + руб. +руб.).
Следует отметить, что ст. 221 НК РФ прямо выделила некоторые расходы, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета.
В частности, к ним относятся:
- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ);
- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ);
- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные либо начисленные в соответствии с положениями Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Обратите внимание!
Возможность учитывать в составе профессионального вычета указанные страховые взносы предусмотрена Федеральным законом от 01.01.2001 N 395-ФЗ, который внес изменения в ст. 221 НК РФ. Данные положения вступили в силу 30 декабря 2010 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (пп. "б" п. 8 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).
Напомним, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ индивидуальные предприниматели (адвокаты, частнопрактикующие нотариусы) перечисляют в обязательном порядке (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При этом страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ они обязаны уплачивать только с вознаграждений наемным работникам (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Также самозанятые лица вправе перечислять взносы в ФСС РФ в добровольном порядке за себя (ч. 3 ст. 2, ч. 1 и 2 ст. 4.5 Федерального закона от 01.01.2001 N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Однако абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ не предоставляет права включать в состав профессионального вычета страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Например, индивидуальным предпринимателем уплачен транспортный налог в отношении автомобиля, используемого для перевозки приобретенных товаров. На основании ст. 221 НК РФ сумма налога может быть принята в состав профессионального налогового вычета.
Отметим, что суммы уплаченного "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг) не включаются в состав профессиональных вычетов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /8-369).
Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Обратите внимание!
Учесть в составе вычета уплаченный НДФЛ нельзя. Это следует из положений абз. 2 п. 11, абз. 3 п. 3 ст. 221, п. 4 ст. 270 НК РФ.
3.4.1.2. ЕСЛИ НЕТ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ РАСХОДЫ
Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/2/028404).
Например, индивидуальный предприниматель в течение года получил доход от предпринимательской деятельности в размере руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, у отсутствуют. Вместе с тем вправе уменьшить свои доходы наруб. (руб. x 20%).
Обратите внимание!
Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы, адвокаты (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /129, от 01.01.2001 N /179, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/4/034950@). Это означает, что указанные лица в принципе не смогут учесть расходы, которые не подтверждены документально.
Примечание
Подробнее о том, какие документы подтверждают произведенные налогоплательщиком расходы, вы можете узнать в разд. 3.4.1.3.1 "Какие документы подтверждают расходы".
Для получения 20%-ного вычета предприниматель не обязан объяснять причину отсутствия у него подтверждающих документов или каким-то образом доказывать, что расходы все же были произведены. Такие выводы содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 15761/04. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А44-7/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А78-43/07-С2-20/1-Ф02-9008/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-1228/2007(32168-А75-34)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20% (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ). Это означает, что в случае применения вычета по 20%-ному нормативу учесть еще какие-либо расходы, подтвержденные документами, не получится.
Заметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 13158/09 пришел к следующему выводу: вычет в размере 20% суммы дохода можно применить в случае, когда документально подтверждена лишь часть понесенных расходов. При этом суд указал, что вычет по нормативу должен применяться, если документально подтвержденные расходы составляют менее 20% общей суммы дохода. Аналогичный вывод следует из Определения ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14304/09.
В то же время до принятия указанного Постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика складывалась иначе. Так, судьи отмечали, что вычет по нормативу 20% применяется, только если у предпринимателя полностью отсутствуют документы, подтверждающие расходы. Если же расходы подтверждены частично, вычет в размере 20% применить нельзя (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А78-1356/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-844/10), от 01.01.2001 N А/08, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-6434/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14304/09)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Например, дополним условия предыдущего примера и предположим, что предприниматель может документально подтвердить только часть своих расходов в размереруб. По иным расходам в размере руб. документов нет.
В такой ситуации не вправе учесть одновременно документально подтвержденные расходы в размереруб. и расходы, рассчитанные по нормативу в размере 20% доходов (руб. x 20%). Однако целесообразно заявить вычет по нормативу, поскольку сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% суммы доходов руб. <руб. (руб. x 20%)).
В заключение отметим, что ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А/08 указал следующее. Налогоплательщик не имеет права на вычет в размере 20%, если представленные им документы, подтверждающие расходы, содержали недостоверные сведения и не были учтены налоговым органом.
3.4.1.3. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА
Вычет предоставляется налоговым органом (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Иных условий для получения вычета НК РФ не устанавливает. Заявление на вычет представлять не нужно.
Например, индивидуальный предприниматель (см. пример выше) для получения профессионального налогового вычета в размере 20% полученного дохода по окончании года представит в налоговый орган налоговую декларацию за год.
Примечание
Заявление на профессиональный налоговый вычет представлять в налоговый орган больше не нужно. Такие изменения в п. 3 ст. 221 НК РФ внес Федеральный закон от 01.01.2001 N 368-ФЗ (п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).
По мнению контролирующих органов, необходимым условием для получения вычета также является представление налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы. Объясняют они это тем, что вычет дается в сумме документально подтвержденных затрат (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /16, ФНС России от 01.01.2001 N ГИ-6-04/100@).
Причем в указанном Письме ФНС России особо отмечено, что при отсутствии у налогового органа первичных документов, подтверждающих расходы, фактически произведенные налогоплательщиком, нет оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в декларации по НДФЛ профессиональных налоговых вычетов.
Такую позицию поддерживают и отдельные суды (см., Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-5192/08-С2).
Однако данный вопрос был рассмотрен Высшим Арбитражным Судом РФ. И разрешен он был не в пользу контролирующих органов.
В своем Решении от 01.01.2001 N 7696/08 судьи отметили, что указание в п. 1 ст. 221 НК РФ на "документально подтвержденные расходы" не означает обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу вместе с декларацией документы, подтверждающие такие расходы.
Судьи также указали, что налогоплательщик не обязан представлять такие документы и в ходе камеральной налоговой проверки по требованию налоговых органов, поскольку Налоговый кодекс РФ таких положений не содержит.
Дело в том, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК РФ приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе. Это следует из положений п. пст. 88 НК РФ.
При этом согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
А поскольку при подаче декларации по НДФЛ налогоплательщик не обязан прилагать документы, подтверждающие профессиональный вычет, то и затребовать такие документы налоговики не вправе.
Данным Решением ВАС РФ также признал Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /16 не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим в той части, в которой финансовое ведомство давало разъяснения по этому вопросу (абз. 5 Письма).
Таким образом, для получения профессионального вычета по НДФЛ к декларации и заявлению вам не надо прикладывать подтверждающие вычет документы. Не нужно их подавать в инспекцию и при проведении камеральной проверки.
Указанная позиция ВАС РФ закреплена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 7307/08. В нем к тому же указано, что налоговые органы имеют право истребовать дополнительные документы, только если они выявили ошибки и неточности в представленной налогоплательщиком декларации.
В заключение отметим, что суды также руководствуются сформированной позицией ВАС РФ (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А35-2477/2009-С21, ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А32-5868/2009-4/102).
Вместе с тем ранее встречались решения, поддерживающие в этом вопросе налоговиков (Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-5192/08-С2).
