Финансовое право ЗС. Финансовая деятельность и ее регулирование (стр. 2 )

Совет в середине ноября, когда происходит второе чтение бюджета в Совете.

Если в течение 15 дней Совет не изменил ни одной поправки к

«необязательным» расходам и одобрил предложения Парламента по

«обязательным» расходам, то бюджет считается принятым.

Решение Совета после второго чтения проекта бюджета считается

окончательным в отношении группы «обязательных» расходов. Одобренный

вторично Советом бюджет поступает в Парламент 22 ноября для окончательного

принятия. Парламент может в течение 15 дней изменить или отвергнуть

внесенные Советом изменения, касающиеся «необязательных» расходов, и

принять в соответствии с этим бюджет. Для этого в голосовании должно

участвовать большинство членов Парламента и 3/5 от проголосовавших должны

высказаться за принятие или отказ от изменений, предложенных Советом. Если

в течение этого периода Парламент не принял никакого решения, касающегося

внесенных Советом изменений, то бюджет также считается окончательно

принятым. После завершения этих процедур Председатель Европейского

Парламента объявляет бюджет окончательно принятым.

Однако при втором чтении бюджета Парламент может отвергнуть проект

бюджета и предложить представить новый проект. Для этого в голосовании

должно участвовать большинство членов Парламента и 2/3 проголосовавших

должно высказаться за то, чтобы был разработан новый проект бюджета.

Когда бюджет окончательно принят, Комиссия не имеет права превышать

установленные суммы расходов по отдельным статьям. Исключения из этого

правила допускаются.

10.История налогов. Этапы развития.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты. Являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество (подоходный налог, налог на добавленную стоимость и т. д.), и косвенные налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу (акциз).

Историю налогов обычно разделяют на пять этапов.

Первыми налогами были налоги на базовые ценности: землю, скот, работников. Другой источник налоговых поступлений— налог с побежденных — скорее можно отнести к «государственному предпринимательству», если рассматривать завоевание как проект со своими издержками (войско) и доходом (единовременный налог на побежденных и постоянная дань или налоги). К первым налогам иногда относят жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т. е. взимались непосредственно с лиц, получающих доход, совершающих операции и владеющих имуществом. Взимали эти налоги соответственно светская и духовная власть самостоятельно.

В Древнем Египте основным доходом служила плата за пользование землей, принадлежащей главе государства. В Древней Греции основным был подоходный налог, но свободные граждане городов его не платили. Вместо этого граждане вносили добровольные пожертвования, и только в экстренных случаях (война) с них собирался установленный процент доходов.

В Древнем Риме налогов практически не было. Пока Рим оставался городом-государством, общественные расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Аппарат государства содержал себя сам. Избираемые магистраты, которые избирались, не только безвозмездно исполняли обязанности, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства на добровольной основе, считая это почетным. В экстренных случаях (война) граждане Рима облагались налогом от своего имущества, для этого раз в пять лет они подавали избранным чиновникам-цензорам заявление о своем имущественном и семейном положении, на основании которых определялась сумма налога (ценз).

В Римской империи главным источником доходов служил поземельный налог, в размере 10% доходов с участка. Применялись и другие формы налогообложения земли, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом собственность и средства производства: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать. Существовали и косвенные налоги (перекладываемые на покупателей товаров): налог с оборота — 1%, особый налог с оборота при торговле рабами — 4%, налог на освобождение рабов — 5% от их стоимости. В 6 г. н. э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

С развитием разделения труда и ростом городов налоговая система существенно обогатилась. На выделяемом исследователями втором этапе возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, кроме сельскохозяйственной (взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) — лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций— реже. В торговле широкое распространение получили таможенные сборы и косвенные налоги — налоги на продажи конкретных видов товаров. В целом этот этап развития налогообложения характеризовался огромным количеством налогов и попаданием в налоговую базу самого широкого спектра объектов, вплоть до самых экзотических. Государство устанавливало великое множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп.

Характерной моделью поведения государств этого этапа было взятие за основу налоговой системы Римской империи и «обогащение» ее новыми формами налогов. Так в Византийской империи до VII в. включительно список прямых налогов содержал 21 вид: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов (выплата которого освобождала от воинской повинности), пошлина на выдачу государственных актов и т. д. Существовал штраф за превышение зданием установленных размеров, т. н. «налог на воздух». Налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота и т. п.

Интересным изобретением Европы был «подомовый налог». Речь идет о налоге на недвижимость, введенный в Англии налог, исчисляемый по числу очагов, позднее взимался по числу окон. Также в Европе рассчитывали этот налог по длине фасада и т. п. Особая роль принадлежала косвенным налогам, которые ложились бременем на покупателей. Налоги на хлеб, мясо, соль, вино и т. п. распространены вЕвропе с XIII-XIV вв.

На третьем, переходном этапе, приоритеты в налогооблагаемой базе смещались от обложения множества объектов к унифицированным личным налогам, унифицированным косвенным налогам и налогам на реализацию предприятий. Сбор налогов перешел от откупщиков к чиновникам. Большая часть налогов обеспечивалась косвенными налогами — акцизами (отчисление с единицы товара безотносительно его цены), а также подушные и подоходные подати.

Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства — укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот — переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал — в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов.

Пятый этап в развитии налогообложения был обусловлен преимущественным развитием финансовой сферы, а также совершенствованием методов управления и контроля финансов. С отделением функции собственника от функции управления были разработаны технологии, позволяющие собственнику контролировать через финансы объекты своей собственности. Получили развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие широкий спектр услуг собственникам капитала. Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги — налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п.

11.НАЛОГИ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ и их виды

Поступление частной собственности в бюджет государства осуществляется только через налоги. Налоги определяются законами. Налоги возникли еще в IV в. до н. э.

Система налогов складывалась веками в рамках национальных государств. Система налогов (приведенные ниже налоги всегда существуют параллельно):

1) прямые - предполагают участие двух субъектов: государства и плательщика, прямые отношения. Делятся на 2 группы:

A) реальные - самые ранние налоги, которые исходят из факта наличия объекта, но этот объект не оценивают: налог на землю, на человека (подушный), сейчас существует по домовый, промысловый и налог от денежных капиталов;

B) личные - определяются доходом плательщика. Появились в XIX, ХХвв. Это главные налоги: подоходный, на имущество, с наследства и дарения;

2) косвенные - предполагают участие трёх субъектов: государства, юридического плательщика (тот, кто реализует товар; он зарегистрирован) и фактического плательщика (покупатель товара его зарегистрировать невозможно).

Земельный налог.

Земля не оценивается, но учитываются её кадастровые характеристики. Это местный налог. В развивающихся странах этот налог довольно значительный. В развитых странах этот налог выполняет функцию учёта земли.

Подомовый налог (на примере Франции) – это налог на жильё. Первый этап – налог по дыму, стоимость дома не учитывается (уравнительная, примитивная форма налога). Второй этап – налог на окна и двери (XIII в. – 1918 г.), начинается дифференциация. Третий этап – налог на жильё. Стоимость дома не учитывается, но учитывается характер местности, постройки величина здания. Существуют жилые кадастры. Налог берётся с 1 кв. м. жилья.

Промысловый налог – по существу это гербовый сбор. Это налог с факта существования определённого промысла, а не со своего дохода.

Подушный налог – древний вид налога. На Руси подушный налог был введён Петром I в 1724 г. И существовал до 1917 г. Он брался только с мужчин. В Англии с 1 апреля 1990 г. Был введён (правительством Мапргарет Тэтчер) подушный налог, но в конце 1991 г. был отменён. Подушный налог есть в Японии, а также в развивающихся странах. Это местный налог, удерживается полицией. В разных странах существует под разным названием.

Личные налоги возникают, когда возникает дифференциация богатства.

11. Система налогов в развитых зарубежных странах и их виды2

ОБЩЕЕ ……ПРИМЕРЫ

Федеративное устройство государства предполагает разграничение управления между центральным правительством и отдельными землями (штатами). В основном используются две модели бюджетно-налоговых взаимоотношений.

В первой модели перераспределяются финансовые потоки для сглаживания неравенства различных регионов страны (Германия). Региональные органы власти значительно ограничены в формировании собственной доходной базы – принципы налоговой политики устанавливаются на федеральном уровне. Расходы бюджета разных уровней определяются в соответствии с конституционно установленными принципами разделения компетенции Федерации и земель.

Вторая модель бюджетно-налоговых взаимоотношений основана на предоставлении субъектам Федерации обширных полномочий по формированию доходной базы. Например, в США каждый штат проводит собственную налоговую политику. Перераспределение налоговых доходов из федерального бюджета для выравнивания регионального развития используется весьма ограничено.

Федерализм в Германии

Налоговое законодательство Германии находится в совместном ведении Федерации и земель4. Конституцией ФРГ установлен перечень основных налогов, разграничены предметы ведения Федерации, земель и общин. Федерация и каждая земля имеют раздельные бюджеты и отвечает за исполнение собственных бюджетных обязательств.

Налоговая политика формируется на федеральном уровне5. В Федерацию поступают доходы от финансовых монополий (акцизы) и следующих налогов:

1.  таможенные пошлины;

2.  косвенные налоги на потребление в той мере, в какой они не поступают в пользу земель или в пользу общин;

3.  налог с оборота;

4.  налог с оборота капиталов, на страхование;

5.  налоги, собираемые в рамках Европейского сообщества и др.

Доходы от имущественного налога, налога на наследство, налога с автомобилей и транспорта, налога на пиво и доходы от игорных учреждений полностью поступают в пользу земель.

Доходы от подоходного налога, от налогов на корпорации и налог с оборота (общие налоги) поступают одновременно в пользу Федерации и земель в той мере, в какой поступления от этих налогов не принадлежат общинам.

Поступления от подоходного налога в пользу Федерации и земель распределяются поровну.

Поступления от налога с оборота в пользу Федерации и земель распределяется федеральным законом, который требует согласия Бундесрата.

Доля доходов от налога с оборота, поступающих в пользу земель, определяется пропорционально численности их населения.

Общины получают часть поступлений от подоходного налога, пропорциональную платежам по подоходному налогу, вносимым жителями данных общин.

Доходы от местных налогов на потребление и на предметы роскоши принадлежат общинам. В рамках закона общинам принадлежит право устанавливать положение о взимании налогов.

Бюджетно-налоговая система в США

В США, в отличие от Германии, штаты обладают высокой степенью автономии в формировании собственной налоговой политики. Ставки налогов значительно отличаются не только в разных штатах, но и на местном уровне.

Как Федеральная власть, так и большинство штатов и местных администраций собирают подоходные налоги. Налоги, уплаченные в нижестоящие бюджеты, подлежат вычету из доходов, по которым выплачиваются федеральные налоги. Несколько штатов не имеют подоходного налога вовсе. Существуют значительные различия в подходах к вопросам о пенсиях и пособиям по безработице. Размеры налогов, вычеты и налоговые категории весьма различны в разных штатах. В наиболее богатых штатах ставка подоходного налога колеблется от 5 до 11%. Местные подоходные налоги составляют 1 или 2% доходов, облагаемых налогами.

Налог с доходов корпораций также установлен как на федеральном уровне, так и в большинстве штатов6. Такое различие налоговых систем приводит к тому, что уровни доходов значительно отличаются в различных штатах.

Обычно штаты с самыми низкими налоговыми доходами получают от федерального правительства наименьшие субсидии, а богатые штаты – наибольшие. В США отсутствуют субсидии экономически слабым регионам. Около 1/3 расходов штатов и местных органов власти приходится на образование. Уровень расходов на душу населения зависит от финансового статуса региона: более богатые штаты тратят больше средств на образование, чем бедные штаты.

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость.

Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляе6т 43,3 %, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93 %.

Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%.

Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.

Налоговая система Канады

Канада, как и США, имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему, состоящую из федеральных налогов, налогов провинций и местных (муниципальных) налогов. Федеральные налоги обеспечивают - 48 %, региональные - 42 %, муниципальные - 20 % поступлений.

Главным налогом является подоходный налог с физических лиц. Взимание налога осуществляется по прогрессивной шкале (17%, 26%, 29%).

Второй по величине налог - с продаж. Действующая налоговая ставка - 12%. В доходной части бюджета Канады он занимает около 17 %.

Еще одним крупным налогом является налог на прибыль корпораций, который имеет вес 10 % в общей доходной части федерального бюджета.

Налоговая система Швеции

Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные доходы граждан и взносы по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне.

НДС и налогом на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25% (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21%, для гостиничных услуг - 12%. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др.

В Швеции налог на корпорации составляет 28 %, но до 1991 года он был на уровне 52 %, до 1994 г%.

Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции являются социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда, составляющие более 38%. Такое высокое налоговое бремя привело к снижению темпов роста, и в 1990-е годы была проведена реформа, в результате которой произошло снижение налоговых ставок.

12. Налоговая система Великобритании

Налоговая система Великобритании состоит из следующих основных видов налогов.

1. Корпорационный налог

Субъекты налогообложения. Каждая компания - резидент по британскому праву обязана уплачивать корпорационный налог с прибыли, извлекаемой как в Великобритании, так и за ее пределами, включая отдельные виды доходов и прирост капитала.

В целях налогообложения под “компаниями” понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица
, а также любые неин­корпорированные ассоциации. Сюда не включаются товарищества или частные торговцы.

А) Компании-резиденты. Для целей налогообложения компания является резидентом, если, во-первых, она инкорпорирована в Великобритании (это требование закона), и, во-вторых, если ее центральное управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании (это правило вытекает из судебных решений).

Если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, тот же доход также подлежит налогообложению в Великобритании. Однако, уплаченный за границей налог обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, таким образом уменьшая его размер.

Б) Компании-нерезиденты. Компания-нерезидент подлежит обложению корпорационным налогом с прибыли, получаемой прямым или косвенным путем от операций в Великобритании через свои отделения или агентства.

Указанные принципы, относящиеся к компаниям-нерезидентам, могут модифицироваться положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Компании-нерезиденты не облагаются налогом на прирост капитала, возникающего от использования активов, не связанного с торговыми операциями в Великобритании.

Виды доходов, подлежащие налогообложению. Виды доходов, подлежащие обложению корпорационным налогом, включают в себя доходы от всех источников, независимо от их местонахождения, а также прирост капитала. Под налогообложение подпадают следующие доходы: прибыль от торговых операций, рассчитанная для целей налогообложения; дивиденды от компаний-нерезидентов; рента; роялти; “любые другие виды доходов или приростов”; прирост капитала, рассчитанный в соответствии с правилами для налога на прирост капитала.

Ставка налога дифференцирована в зависимости от размера прибыли, получаемой компанией, по следующей шкале:

- при прибыли свыше 1,5 млн. ф. ст. ставка налога равна 30 %;

- при прибыли 300,000 -1,5 млн. ф. ст. ставка налога колеблется в пределах 20-30 %;

- компании с прибылью в размере 50,000-300,000 ф. ст. уплачивают налог по ставке 20 %;

- прибыль в пределах 10,000-50,000 ф. ст. облагается налогом по ставке, установленной в пределах 10-20 %;

- малые предприятия с прибылью менее 10,000 ф. ст. уплачивают налог в размере 10 %.

Налогообложение филиалов иностранных компаний. Иностранная компания, имеющая филиал в Великобритании, уплачивает корпорационный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Обычно прибыль филиала облагается налогом в размере 30 %. Иногда при определенных обстоятельствах может применяться ставка в 20 %.

2. Косвенное налогообложение

Британская система косвенного налогообложения включает в себя гербовый сбор (Stamp Duty), налог на добавленную стоимость (Value Added Tax) и акцизы.

2.1. Гербовый сбор

Гербовый сбор уплачивается при оформлении ряда документов, включая основные виды изменения правового положения и аренду недвижимого имущества, а также документов, которые изменяют правовое положение титулов собственности, в отношении которых титул не может передаваться лишь физическим путем.

Ставки гербового сбора зависят от видов документов. Так, на передачу долей, акций она установлена в размере 0,5 % от цены проданной доли, акции.

Документы изменения правового положения большинства других категорий собственности не являются предметом налогообложения, если сумма договоренности не превышает 60 тыс. ф.ст., но если сумма договоренности превышает 60 тыс. ф.ст., то сбор взимается в размере 1% от общей суммы договоренности (включая 60 тыс. ф. ст.).

2.2. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС по установленной ставке (в настоящее время базовая ставка определена в размере 17,5%) взимается с поставок товаров и услуг на территории Великобритании, осуществляемых налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью. Под “налогооблагаемыми лицами” понимаются любые лица (включая частных лиц, товарищества, компании и т. д.), которые в соответствии с законом обязаны быть зарегистрированными в целях обложения НДС.

2.3. Акцизы

Акцизные сборы по отдельным товарам значительно различаются по размеру. Акцизы на спиртные напитки, например, зависят от содержания спирта и емкости, на табачные изделия - от веса. В настоящее время акцизные сборы на некоторые товары составляют: крепкие спиртные напитки - 5,54 ф. ст. за бутылку, бензин - 3,94 пенса за 1 литр, сигареты - 1,97 ф. ст. за пачку.

С 1 октября 2000 г. снижена ставка акцизного сбора на 1 пенс на высокооктановые марки бензина. Бюджетом на 2001/02 финансовый год предусматривается снижение ставки еще на 2 пенса. Кроме того, предполагается сокращение ставки акцизного сбора на малолитражные автомобили с объемом двигателя менее 1500 см. куб. для 5 млн. владельцев.

3. Подоходный налог

Резиденты. Статус резидента зависит от количества дней, проведенных в Великобритании. Применяются следующие основные правила:

- при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом;

- если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом;

- если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;

- если у лица имеется жилье в Великобритании, один день, проведенный в Великобритании лицом, будет давать ему статус резидента, даже при не использовании им указанного жилья.

Ставка налога. Личный подоходный налог взимается по прогрессивной шкале со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников. Применяются следующие ставки:

- 10 % на первую налогооблагаемую сумму в 1,52 тыс. ф.ст. в год (так называемая стартовая ставка);

- 22 % на доходы на сумму от 1,521 тыс. ф.ст. до 28,4 тыс. ф.ст. (это базовая ставка);

- 40 % на доходы, превышающие 28,4 тыс. ф.ст. (высшая ставка).

По общему правилу, обложению личным подоходным налогом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, ежегодная рента, дивиденды, проценты, алименты и т. д.

Ставка налога на дивиденды в размере до 28,4 тыс. ф.ст. равняется 10%, а на сумму, превышающую 28,4 тыс. ф.ст., составляет 32,5%.

13. Налоговая система Китая

Налоговая Администрация КНР

Государственная Налоговая Администрация КНР является полномочным органом управления в сфере налогообложения на всей территории Китая. Она разрабатывает налоговые законопроекты и устанавливает планы сбора налогов на провинциальном уровне. Министерство Финансов КНР также время от времени издает циркуляры, содержащие вопросы, касающиеся налогообложения. Но сбор налогов на местном уровне является компетенцией Налоговой Администрации.
В 1994 году налоговая система Китая претерпела существенные изменения. В настоящее время все налоги КНР разделены на три отдельные группы: 

1.  Центральные налоги, которые включают в себя таможенные пошлины, потребительский налог, НДС, взимаемый таможней, а также налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог), взимаемый с банков, финансовых организаций, государственных предприятий и иностранных торговых корпораций.

2.  Совместные налоги, включающие НДС, Налог на использование природных ресурсов, налог на ценные бумаги
и бизнес-налог, взимаемый с других банков и страховых организаций.

3.  Местные налоги, включающие налог на прибыль предприятий, бизнес-налог от других источников, налог на недвижимость, подоходный налог с физических лиц, гербовые сборы и некоторые другие налоги, такие как налог на наследство и налог на повышение стоимости земли.

Налоги КНР 

Налог на хозяйственную деятельность  (бизнес-налог) 

Данный налог применяется во всех ситуациях, когда имеет место:

o  Предоставление налогооблагаемых услуг

o  Передача нематериальных активов

o  Продажа недвижимости. 

Данный налог исчисляется на основании товарооборота. Отчетность по нему и периодичность его оплаты – ежемесячные. Ставка налога различается в зависимости от видов деятельности.

Налог на прибыль предприятий

Применяется ко всем предприятиям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям, получающим доходы в Китае.

Размер налога устанавливается ежегодно в течение пяти месяцев после окончания года.  Ставка налога – 30% для предприятий, зарегистрированных в Китае.  Для тех предприятий, которые в Китае не зарегистрированы, ставка составляет 20% .

Подоходный налог с физических лиц 

Ставка налога является прогрессивной в зависимости от размера зарплаты, могут быть также некоторые региональные различия, а в некоторых случаях существует даже возможность для переговоров с налоговыми органами. Но, в общем, для иностранцев, работающих в Китае, применяются следующие ставки (исчисление, отчетность и периодичность оплаты данного налога – ежемесячные):

Ежемесячный доход в размере 4000 юаней КНР налогом не облагается  (1 USD = 8,2 юаней КНР).

Сумма, превышающая размер 4000 юаней, облагается налогом по ставкам.

Налог на добавленную стоимость 

Исчисляется в размере17% и взимается при продаже товаров и некоторых услуг.

Потребительский налог 

Потребительский налог взимается в дополнение к НДС при некоторых специальных видах потребления, таких как сигареты, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, автомобили и т. д. Он подлежит уплате всеми предприятиями и частными лицами при импортировании, производстве и переработке вышеуказанных товаров. Этот налог взимается только один раз в процессе бизнеса и оплачивается конечным потребителем. Ставка налога варьируется в зависимости от различных категорий потребления от 3 до 50%. 

Удерживаемые налоги 

Иностранные предприятия без легального присутствия в Китае облагаются в размере 20% от доходов, полученных из Китая (существуют некоторые региональные различия и различия по видам деятельности). К таким доходам относятся, например, проценты на капитал, арендные платежи, авторские гонорары и т. п.

Налогообложение представительств иностранных компаний 

Представительство должно после получения регистрационного сертификата, также зарегистрироваться в налоговом управлении, которое выдает свидетельство о налоговой регистрации. Подразумевается, что представительство получает доход в виде средств, предоставленных ему для покрытия своих расходов в Китае. Этот доход подлежит налогообложению, и в данном случае применяется бизнес-налог и налог на прибыль иностранных предприятий. В целом сумма налогов, взимаемых с представительства, составляет около 10% от произведенных им расходов. 

Санкции за нарушения налогового законодательства 

Штрафы за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения (незнание не является оправданием) могут быть суровыми – часто до пятикратной суммы задолженности с погашением также и основного обязательства. В случаях явного нарушения закона могут изыматься лицензии и конфисковаться средства.

14.Налоговое право ЕС.

Основоположником описания данной отрасли в России является проф. Г. П. Толстопятенко, который в 2001 году высказал мнение о существовании отрасли, названной им «Европейское налоговое право».

Понятие «налоговое право ЕС» означает, именно, налоговое право Европейского сообщества, которое представляет собой совокупность правовых норм отдельных положений Договора о Европейском сообществе (первичное право), а также актов институтов Европейского Союза, принятых в рамках их компетенции и полномочий в Европейском сообществе (вторичное право), а также практика Суда ЕС и Суда первой инстанции в сфере налоговой политики ЕС. (4)

По мнению А. С. Захарова, ведущего российского специалиста в данной области, налоговое право Европейского сообщества является отдельной отраслью права Европейского сообщества, являющегося подсистемой права Европейского Союза, а не европейское налоговое право, которое не может являться отдельным специальным понятием, отражающим действительные интеграционные процессы в рамках первой опоры Европейского Союза. Прежде всего, потому, что европейское налоговое право является не только более обширным понятием, а также потому что оно также распространяется на национальное и международное право третьих стран европейского континента, которые не вовлечены в интеграционные процессы. (4)

Несмотря на тот факт, что самостоятельно налоговая политика не выделена в Договоре о Европейском сообществе как отдельный вид, в настоящее время она является одним из важнейших направлений как внутренней, так и внешней политики Европейского сообщества (ЕС), которое совместно с Европейским сообществом по атомной энергии (Евратом) образуют первую опору в рамках Европейского Союза. Здесь следует отметить один важный момент: Европейский Союз в настоящее время в отличие от вышеперечисленных Европейских сообществ не имеет статуса юридического лица, и не обладает международной правосубъектностью, которая может измениться только после ратификации Лиссабонского договора 2007 года или Договора о реформировании Европейского Союза.

«Если налоговая политика государства — это система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения с целью установления всех элементов налога и налогообложения для обеспечения доходной части государственного бюджета и защиты налогового суверенитета, то налоговая политика ЕС — это система мер, проводимых не только институтами и органами ЕС, а также его государствами-членами, с целью гармонизации налогового законодательства государств-членов для устранения налоговых барьеров на внутреннем рынке ЕС, обеспечении реализации основных свобод, предусмотренных Договором о Европейском сообществе (свобод движения товаров, лиц, услуг и капиталов), недопущении недобросовестной и пагубной налоговой конкуренции юрисдикций государств-членов, недопущение налоговой дискриминации на внутреннем рынке, выработки новых принципов и механизмов избежания двойного налогообложения, а также обеспечение борьбы с налоговыми правонарушениями». (5)

15.Налоги с населения в зарубежных странах

Налогообложение физических лиц
К концу ХХ века практически во всех развитых странах с рыночной экономикой осуществлен переход к системе налогообложения на основе годовой суммы чистого дохода налогоплательщика. Главным условием такого перехода стало введение лимита сумм взимаемых с него налогов, не превышающего пределов этого дохода.
Ведущую роль в системе подоходных налогов играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25–30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам – 10–12% и т. д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.
По окончании налогового периода (обычно года) каждый налогоплательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные доходы, полученные в данном году, и все удержания авансовых налогов, которые были с них сделаны.
При существующей системе исчисление налога производится по шкале ставок, прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода. В качестве примера можно привести некоторые характеристики налогообложения физических лиц в ведущих странах. В США применяется три основных метода взимания налогов:
1) самообложение, когда налогоплательщик сам заполняет декларацию и платит налоги;
2) взимание налога у источника, когда налоги взимаются при начислении дохода;
3) оценочные налоговые платежи, когда налогоплательщик предварительно, авансом вносит суммы в счет будущих доходов, а окончательный расчет производится после определения фактического дохода.
Большое достоинство американской налоговой системы – ее дифференцированный характер, который позволяет перераспределять доходы от слоев населения с наивысшими доходами к слоям населения с доходами ниже прожиточного минимума. Прожиточный минимум в США составляет 400 долларов в месяц и эта величина налогом не облагается. В то же время с дохода свыше 10 млн. долларов взимается налог в размере 38%.
Система налогообложения физических лиц в Германии также характеризуется социальной направленностью. В частности, необлагаемый минимум составляет 7 тыс. марок в год или примерно 4–4,2 тыс. долларов.
Высока степень дифференциации подоходного налога во Франции (от необлагаемого минимума до 56,8%). Сумма налога дифференцирована по семи категориям плательщиков и очень жестко распределяется между местными и центральными властями. Во Франции также действует очень большая система различных льгот и скидок в отношении налогоплательщиков.
Принципы построения налоговой системы Японии в целом являются аналогичными другим индустриальным странам. В Японии очень жестко закреплено распределение поступлений между центральным бюджетом и местными бюджетами. При этом в Японии предпочитают изъять сначала средства в центральный бюджет, а затем из центрального бюджета финансировать местные бюджеты. В Японии действует 25 государственных и 30 местных налогов. Как уже отмечалось выше, они дают примерно 80–85% всех бюджетных доходов.
Весьма интересна шкала подоходного налогообложения физических лиц в Японии. Для центрального бюджета имеется пять разрядов платежа (10, 20, 30, 40 и 50%); кроме того, в местные бюджеты выплачивается ставка в размере 5, 10, и 15%. Помимо этого, все граждане Японии старше 18 лет обязаны выплатить в центральный бюджет 3200 йен ежегодно (или 24 доллара по курсу 1998 года).

Налог на индивидуальные доходы