Выдача аванса в наличных тенге и в иностранной валюте производится по расходным кассовым ордерам. Расходный ордер на выдачу аванса в наличной иностранной валюте выписывается с указанием суммы номинала по каждом виду валюты и общей суммы тенгового эквивалента, рассчитанного по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату выдачи аванса. На аванс в наличных тенге выписывается отдельный расходный ордер. Расходные ордеры выписываются бухгалтерией банка на основе описи кассира, если передача ценностей кассиру обменного пункта производится через инкассатора, или на основе заявки кассира, если он получает ценности из кассы банка. Выписываются они в трех экземплярах, подписываются кассиром банка, выдавшим аванс, и получателем аванса (инкассатором или кассиром обменного пункта).
Первые экземпляры расходных ордеров остаются у кассира банка. Вторые после выдачи аванса направляются в бухгалтерию банка для отражения операции в учете, третьи - в обменный пункт, где помещаются кассиром в документ дня и по окончании операционного дня возвращаются в бухгалтерию банка. Ежедневно работником по полученной, проданной, купленной и сданной валюте работником обменного пункта составляется авансовый отчет
При проведении операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты (платежных документов) обменными пунктами долж
ны использоваться контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью, зарегистрированные в налоговых органах либо компьютеры с фискальной картой.
Все операции обменных пунктов должны быть отражены в бухгалтерском учете банка в тот день, когда они были совершены. Проводимые в обменных пунктах операции покупки и продажи наличной иностранной валюты в момент проведения операции отражаются в журнале реестров купленной и проданной иностранной валюты по установленной форме.
В журнале реестров не допускаются подчистки и иные исправления. Ошибочные данные должны быть перечеркнуты и сделана исправительная запись, удостоверенная подписью кассира.
В журнале реестров должно быть не менее 30 листов. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью юридического лица
и филиала Национального банка и заверен подписями руководителя и главного бухгалтера уполномоченного банка и руководителя или заместителя руководителя филиала Национального банка. Не позднее трех рабочих дней до предполагаемого срока окончания журнала реестров уполномоченные банки
должны обратиться в филиал Национального банка для оформления нового журнала. Не позднее рабочего дня, следующего за днем его соответствующего оформления, уполномоченные банки обязаны предъявить оконченный журнал реестров, в котором филиал Национального банка делает отметку об окончании и сроке его хранения. Оконченные журналы реестров хранятся в уполномоченных банках в течение 5 лет со дня их окончания.
Обменные пункты уполномоченных банков имеют право вести журнал реестров в электронном виде. Требования к программному обеспечению и порядку ведения журнала устанавливаются Национальным банком.
Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, платежных и неплатежных денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте, а также по каждому обменному пункту. Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, а также реестров. Средствами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, проверочные и оборотные ведомости.
В конце рабочего дня работники обменного пункта подсчитывают итоги по операциям, проведенным за день, и выводят остаток денег на следующий день. В случае изменения курса в течение дня в журнале реестров подводится промежуточный итог по объемам купленной и проданной валюты до времени установления нового курса и заверяется подписью кассира.
После окончания рабочего дня работник обменного пункта составляет ежедневный отчет обменного пункта о покупке/продаже иностранной валюты и выручки, подсчитывает валютные и другие ценности, сверяет их соответствие с данными отчетных документов кассового аппарата или компьютера и составляет препроводительные ведомости в трех экземплярах к каждой инкассаторской сумке с ценностями, первый экземпляр ведомости и указанные в ней ценности вкладываются кассиром в инкассаторскую сумку. Вторые экземпляры являются сопроводительными документами к инкассаторским сумкам и передаются инкассатором в бухгалтерию банка для оформления приходных кассовых и внебалансовых ордеров. Третьи экземпляры препроводительных ведомостей хранятся в обменном пункте в деле.
В бухгалтерском учете операции обменных пунктов отражаются следующим образом.
• на сумму выданного обменному пункту аванса в тенге и в иностранной валюте делается запись:
Дт 1003 «Наличность в обменных пунктах»
Кт 1001 «Наличность в кассе»;
• на сумму полученной выручки от обменных операций:
Дт 1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге
(длинной валютной позиции)»
2859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)»
Кт 4530«Доходы по купле-продаже иностранной валюты»;
• при продаже банком иностранной валюты ниже официального курса:
Дт 5530«Расходы по купле-продаже иностранной валюты»
1001 «Наличность в кассе»
Кт 1859«Контрстоимость иностранной валюты в тенге
(длинной валютной позиции)»
2859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)»;
• при покупке валюты ниже официального курса:
Дт 185 8 «Короткая валютная позиции банка по иностранной
валюте»
2858 «Длинная валютная позиция банка по иностранной
валюте»
Кт 4530«Доходы по купле-продаже иностранной валюты»
1001 «Наличность в кассе».
По окончании рабочего дня остаток наличных средств инкассируется1 банком:
• когда сумма возвращенной иностранной валюты обменным пунктом превышает сумму, выданную под отчет:
Дт 1001 «Наличность в кассе»
Кт 2858«Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»
1003 «Наличность в обменных пунктах»;
• если выданная под отчет сумма, превышает возвращенную сумму иностранной валюты:
Дт 1001 «Наличность в кассе»
1858 «Короткая валютная позиция банка по иностранной валюте»
Кт 1003 «Наличность в обменных пунктах»;
• сумма сданного остатка в тенге больше суммы аванса в тенге, выданной под отчет:
Дт 1001 «Наличность в кассе»
1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге
(длинной валютной позиции)»
Кт 1003 «Наличность в обменных пунктах»;
• когда сумма выданного аванса в тенге превышает сумму сданного остатка в тенге:
Дт 1001 «Наличность в кассе»
Кт 2859«Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)»
1003 «Наличность в обменных пунктах».
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет валютных операций..
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
Тема 11 Финансовая отчетность в банках
Отчетность банка как информационная база для управления и оценки деятельности банка, а также контроля со стороны НБРК.
Текущая, квартальная и годовая отчетность. Сроки ее предоставления и ответственность банков.
Финансовая отчетность банка - важный способ периодического представления экономической информации о деятельности банка пользователям, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.
Подготовка финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами Казахстанских стандартов бухгалтерского учете, разработанных на основе Международных стандартов финансовой отчетности.
Цель банковской отчетности состоит в том, чтобы на основе сбора, обработки и анализа данных о состоянии и движении денежных средств, показать изменения, которые происходят в развитии операций, выполняемых банком. Определить пропорции и закономерности развития кредитования и денежного обращения; контролировать работу различных организаций и самих банков; выявлять имеющиеся финансовые резервы и направлять их в экономику.
В банковской деятельности выделяют как общепринятые формы финансовой отчетности так и специфическую бухгалтерскую отчетность. К финансовой отчетности относят: балансовый отчет банка, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале. К формам бухгалтерской отчетности относятся: отчет об условных и возможных обязательствах банка, отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств, отчет о распределении балансовых и внебалансовых статей, отчет о просроченных, блокированных и списанных долгах.
При составлении баланса банка используются счета первых трех классов плана счетов бухгалтерского учета банков второго уровня. Счета четвертого и пятого классов отражаются в отчете о доходах и расходах.
В бухгалтерском балансе банка активы и обязательства группируются по их характеру и перечисляются в порядке убывания степени их ликвидности.
Отчет о доходах и расходах группирует доходы и расходы по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов.
Информация о движении денег, содержащаяся в отчете о движении денег, является основной частью информации о деятельности организации, представленной в финансовой отчетности. Данная информация необходима для принятия обоснованных экономических решений пользователями отчетности.
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на состав финансовой отчетности банка и порядок ее составления.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
Тема 12 Консолидированная финансовая отчетность и методика ее составления
Понятия родительский банк, дочерний банк, зависимая организация, доля меньшинства. Методика составления консолидированной финансовой отчетности.
Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов - представление деятельности родительских и дочерних банков как единого хозяйствующего субъекта.
Родительский банк - это банк, имеющий одну и более дочерних и/или зависимых организаций. Дочерний банк - это банк второго уровня, более 50 процентов уставного капитача которого принадлежит родительскому банку.
Согласно казахстанскому законодательству дочерний банк не вправе создавать другой дочерний банк, за исключением имеющего в соответствии с действующим законодательством всю долю участия в дочерней или зависимой организации.
Зависимая организация - это юридическое лицо, которое находится под значительным влиянием родительского банка и не является его дочерней организацией.
Финансовые отчеты банка и его аффилиированных лиц, включаемых в консолидированную отчетность, подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности.
Представляющий сводную финансовую отчетность родительский банк должен свести в нее все дочерние организации и банки: как зарубежные, так и национальные, за исключением:
- дочерних организаций, а также инвестиций в зависимые организации, приобретенных с целью продажи в ближайшем будущем (контроль над ними будет временным);
- дочерние или зависимые организации, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства родительскому банку.
Существование контроля предполагает право определять финансовую и иную политику дочерней организации с целью получения выгоды от ее деятельности. Контроль действителен только тогда, когда банк приобретает более 50 процентов голосующих акций инвестируемой организации, кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроль. Порядок определения контроля над банками устанавливается нормативными правовыми актами Национального банка.
Прямое владение дочерней или зависимой организацией осуществляется в случае, если ее голосующие акции приобретены самим родительским банком. Косвенное владение определяется тем, что голосующие акции дочерней или зависимой организации приобретены организациями, являющимися, в свою очередь, дочерними или зависимыми по отношению к родительскому банку.
Контроль при приобретении половины или менее половины акций с правом голоса в инвестируемой организации родительский банк может осуществлять в случае, если:
- в результате соглашения с другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов;
- имеет полномочия определять финансово-хозяйственную политику инвестируемой организации в соответствии с уставом или соглашением;
- может назначать или смещать большинство членов совета директоров;
- имеет право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров. Потребность пользователей финансовых отчетов в информации о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности всей группы обеспечивается единой отчетностью.
Родительский банк консолидирует финансовые отчеты зависимых организаций в случаях, если его доля участия в уставном капитале зависимой организации составляет:
- более 20 процентов голосующих акций;
- 20 и менее процентов голосующих акций, но в результате соглашения с другими инвесторами он приобретает право значительного ВЛИЯНИЯ. Если родительскому банку принадлежит не вся дочерняя организация, а только часть и имеются внешние акционеры, то возникает ситуация, называемая долей меньшинства. Доля меньшинства - это часть чистых доходов (убытков) финансово-хозяйственной деятельности и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю участия, которой родительский банк не владеет.
В консолидированной финансовой отчетности инвестиции родительского банка в зависимые организации учитываются по методу долевого участия, который характеризуется следующими признаками:
- инвестиции учитываются по покупной стоимости в момент приобретения;
- доля чистого дохода зависимой организации увеличивает, а доля убытков уменьшает балансовую стоимость инвестиций;
- сумма причитающихся дивидендов отражается как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.
Использование метода долевого участия прекращается, когда Родительский банк не оказывает значительного влияния на зависимую организацию. Оставшиеся инвестиции учитываются в качестве финансовых инвестиций банка.
В отдельной финансовой отчетности банка для отражения его инвестиций в зависимые организации используется метод стоимости, когда:
- инвестиции в зависимые организации приобретены с целью реализации в ближайшем будущем (не более шести месяцев со дня приобретения);
- зависимые организации действуют в условиях строгих долгосрочных ограничений.
Условиями строгих долгосрочных ограничений, как определено в правилах составления консолидированной финансовой отчетности, являются:
- зависимая организация может находиться под надзором властей, имеющих право вмешиваться в ее дивидендную политику;
- свою деятельность зависимая организация осуществляет в стране, где существует ограничение на перевод чистого дохода за границу;
- изменения в политической ситуации, которые могут привести к возникновению ограничений деятельности зависимой организации.
Члены группы могут не представлять родительскому банку консолидированную финансовую отчетность, если последний не требует ее и на это имеется согласие владельцев доли меньшинства.
Отчеты родительского банка, его дочерних, зависимых организаций, включаемые в консолидированную финансовую отчетность, составляются на одну и ту же дату. Она может основываться на финансовых отчетах, на разные, последовательные от периода к периоду даты, разница между которыми должна составлять не более трех месяцев. В целях консолидации таких финансовых отчетов производится корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.
Формы консолидированной отчетности представляются банками в сроки, устанавливаемые Нацбанком Республики Казахстан и должны быть в обязательном порядке заверены независимым аудитором. Родительский банк публикует данные в соответствии с требованиями и в порядке, установленном Национальным банком.
Разница между суммой, полученной от выбытия дочерней организации, и балансовой стоимостью ее активов за минусом обязательств (чистых активов) на дату выбытия признается в консолидированном отчете о результатах хозяйственной деятельности как доход или убыток от выбытия дочерней организации.
Согласно международному стандарту (МСФО-27) финансовая отчетность родительского банка и дочерних организаций объединяется построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
Для того, чтобы сводная финансовая отчетность представляла информацию о группе как о единой организации, необходимо следующее:
- балансовая стоимость инвестиции родительской компании в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая родительской компании, исключаются (МСФО-22 «Объединение организаций», в котором также рассмотрен порядок отражения любой возникающей в результате деловой репутации);
- доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних организаций за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам родительской компании;
- в чистых активах сведенных дочерних организаций доля меньшинства рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров родительской компании.
В свою очередь доля меньшинства в чистых активах состоит из:
- суммы на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСФО 22 «Объединение организаций»;
- доли меньшинства в изменениях капитала организации, произошедших с даты объединения.
Пример:
20. Упрошенный баланс родительской и дочерней компаний
Наименование статей | Родительская компания | Дочерняя компания |
Денежные средства | 200000 | 35000 |
Прочие активы | 840000 | 70000 |
Итого активов | 1040000 | 105000 |
Кредиторская задолженность | 100000 | 20000 |
Акционерный капитал: Обыкновенные акции номиналом 1000 тенге | 900000 | 75000 |
Нераспределенная прибыль | 40000 | \0000 |
Итого обязательств и капитала | 1040000 | 105000 |
Предположим, что родительская компания приобретает 100 процентов акций дочерней организации по цене, полностью соответствующей балансовой стоимости организации. Балансовая стоимость дочерней организации составляет 85000). В бухгалтерском учете родительской компании эта операция будет выглядеть следующим образом:
Дт 1471 «Инвестиции в дочерние организаций».................
Кт 1001 «Наличность в кассе»..................................:............
Для корректировки данных балансов родительской и дочерней компании следует составить рабочую таблицу (табл. 21).
21. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса
Статьи | Баланс родительской компании | Баланс дочерней организации | Корректирующие записи | Консолидированный баланс | |
дебет | кредит | ||||
Денежные средства | 115000 | 5000 | 50000 | 150000 | |
Долгосрочные финансовые вложения | 85000 | 85000 | |||
Прочие активы | 840000 | 70000 | 820000 | 910000 | |
Итого | 1040000 | 105000 | 1060000 | ||
Кредиторская задолженность | 100000 | 20000 | 120000 | ||
Акционерный капитал | 900000 | 75000 | 75000 | 900000 | |
Нераспределенная прибыль | 40000 | 10000 | 10000 | 40000 | |
Итого | 1040000 | 105000 | 85000 | 85000 | 1060000 |
При подготовке консолидированного баланса (табл. 22) необходимо исключить инвестиции в дочернюю организацию. Эта операция показана в графе «Корректирующие записи», которые позволяют избежать повторного счета активов и акционерного капитала при составлении консолидированного баланса. Акционерный капитал в консолидированном балансе равен акционерному капиталу родительской организации.
22. | Консолидированный | баланс на дату приобретения | |||
Денежные средства | 150000 | Кредиторская задолжен- | |||
Прочие активы | 910000 | Ность | 120000 | ||
Акционерный капитал | 900000 | ||||
Нераспределенная при- | |||||
40000 | |||||
Итого обязательств и ак- | |||||
Итого активов | 1060000 | ционерный капитала | 1060000 |
Необходимо принимать во внимание интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых остается менее 50 процентов пакета акций. Интересы этих акционеров, называемых долей меньшинства, должны быть отражены в консолидированном балансе в сумме, соответствующей доле в нетто-активах дочерней компании.
Доля меньшинства должна представляться отдельно в консолидированном балансовом отчете от обязательств и от акционерного капитала головного предприятия, а также в доходе группы.
Предположим, что та же родительская компания приобрела 80 процентов акций дочерней компании общей стоимостью 68000 тысяч тенге (80% X 85000). Элиминирование проводится с учетом доли меньшинства акционеров. Все инвестиции в дочернюю организацию (68000 тысяч тенге) вычитаются из ее акционерного капитала (85000 тысяч тенге) и разница (17000 тысяч тенге) представляет долю меньшинства.
В консолидированном балансе доля меньшинства может быть представлена двумя способами: первый - поместить их между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом, другой - представить акционерный капитал, состоящий из доли меньшинства акционеров и родительской компании.
. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса на дату приобретения
Статьи | Баланс родительской компании | Баланс дочерней компании | Корректирующие записи | Консолидированный баланс | |
дебет | кредит | ||||
Денежные средства | 132000 | 35000 | 167000 | ||
Долгосрочные финансовые вложения | 68000 | 68000 |
Продолжение таблицы 23
Прочие активы | 840000 | 70000 | 910000 | ||
Итого | 1040000 | 105000 | 1077000 | ||
Кредиторская задолженность | 100000 | 20000 | 120000 | ||
Акционерный капитал | 900000 | 75000 | 75000 | 900000 | |
Нераспределенная прибыль | 40000 | 10000 | 10000 | 40000 | |
Доля меньшинства | 17000 | 17000 | |||
Итого | 1040000 | 105000 | 85000 | 85000 | 1077000 |
Консолидированный результат финансово-хозяйственной деятельности (отчет о прибылях и убытках) составляется для единой хозяйственной организации путем объединения финансовых результатов родительской компании с дочерней, при этом внутриорганизационные сделки корректируются во избежание повторного счета. На консолидированный отчет влияют следующие внутриорганизационные операции:
- продажа и покупка товаров и услуг, осуществляемая между родительской и дочерними компаниями;
- прибыли и убытки по займам, дебиторской задолженности, обязательствам по облигационным займам между этими компаниями;
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить при составлении консолидированной отчетности на внутренние обороты.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
Литература
Основная
1. О Национальном банке Республики Казахстан. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 01.01.01. № 000
2. О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 01.01.01. № 000
3. О валютном регулировании. Закон РК от 01.01.01 года №54-1 с учетом изм. и доп.
4. Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан. Постановление правления Национального банка РК от 01.01.01. № 000
5. О платежах и переводах денег. Закон РК от 01.01.01.
6. Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК. Постановление правления Национального банка РК от 01.01.01. № 000
7. Правила применения Государственного классификатора РК – единого классификатора назначения платежей. Постановление правления Национального банка РК от 01.01.01. № 000
8. Правила переводов денег в межбанковской системе переводов денег. Постановление правления Национального банка от 01.01.01. № 000
9. Правила ведения кассовых операций в банках второго уровня и в организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций Республики Казахстан. Постановление правления Национального банка от 01.01.2001. №58
10. О классификации активов банка и условных обязательств и расчете провизии по ним банками второго уровня РК. Положение Национального банка от 01.01.01. № 000 с учетом изм. и доп.
11. О порядке открытия, ведения и закрытия балансовых счетов клиентов в банках РК. Инструкция Национального банка РК от 01.01.01. № 000
12. Об организации обменных операций с наличной иностранной валютой в РК. Инструкция Национального банка РК от 01.01.01. № 000
13. Правила краткосрочного кредитования экономики РК. Положение Национального банка РК от 01.01.01. № 54
14. Правила по эмиссионно-кассовым операциям и обеспечению сохранности ценностей в подразделениях НБ РК. Постановление правления Национального банка РК от 01.01.01. № 000
15. Андросов учет и отчетность в банке М., Менатеп-информ,1997. – 382 с.
16. Бухгалтерский учет и отчетность в банках/Под ред. , Алматы, Каржы-Каражат, 2000. – 582 с.
17. Миржакыпова учет в Республике Казахстан, Учебник. Ч 1/Под общ. ред. . Алматы, Экономика, 2002. – 824 с.
18. , Галанина учет в коммерческих банках, М., Финансы и статистика, 2000. – 470 с.
Дополнительная
19. Банковский портфель. - 1,2,3. - М.: Соминтэк,1994. – 630 с.
20. Банковские операции. Ч.2. Учетно-ссудные операции. Агентские услуги./Под ред. - М.: Инфра-М, 1996. – 298 с.
21. Сейдахметова Ф, С. Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение, Алматы, LEM", 200с.
22. Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации. Сборник документов, Алматы, Рариет, 200с.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 |
