Методические указания по изучению дисциплины «Учет в коммерческих банках» (стр. 1 )

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Кафедра учета и аудита

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по изучению дисциплины «Учет в коммерческих банках»

для студентов специальности 5В050900 «Финансы»

Павлодар

 

Лист утверждения к Форма

методическим рекомендациям Ф СО ПГУ 7.18.1/05

и указаниям

УТВЕРЖДАЮ

Проректор по УР

________________

«___»_____________2012г.

 

Составитель: доцент ________________

Кафедра учета и аудита

Методические указания

по изучению дисциплины «Учет в коммерческих банках»

для студентов специальности 5В050900 «Финансы»,

Рекомендовано на заседании кафедры

«_____»______________2012 г., протокол №__

Заведующий кафедрой________________

Одобрено УМС финансово-экономического факультета

«____»______________2012 г., протокол №____

Председатель УМС_________________

Одобрено ОПиМО

Начальник ОПиМО _________________

«____»_____________2012 г.

Одобрена учебно-методическим советом университета

«_____»______________2012 г. Протокол №____

Программа дисциплины для студентов

Форма Ф СО ПГУ 7.18.2/07

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет имени С. Торайгырова

Кафедра учета и аудита

Лекционный комплекс

по дисциплине «Учет в коммерческих банках»

для студентов специальности 5В050900 «Учет и аудит»

Составитель: доцент

Павлодар

Тема 1 Сущность и особенность бухгалтерского учета в банках

1Структура банковской системы в РК, функции и операции, совершаемые банками. Предмет и основные задачи банковского учета.

2 Принципы бухгалтерского учета в банках.

3 Метод бухгалтерского учета в банках. Нормативная база в области банковского учета.

4Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, кредитных товариществах и ипотечных компаниях. Особенности его построения, характеристика классов, групп.

5 Характеристика аналитического и синтетического учета.

Предмет и основные задачи банковского учета

Бухгалтерский учет –это система сбора, регистрации обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированная стандартами и другими нормативными правовыми актами, издаваемыми в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Цели учета зависят от подхода и интереса пользователей бухгалтерской информации. Проблемы бухгалтерского учета состоят в том, чтобы определить общецелевую информацию, которая бы отвечала интересам значительного числа пользователей, а не удовлетворяла специфические нужды отдельных пользователей.

Цели, сформулированные по международным стандартам, заключаются в:

-  обеспечении акционеров полной и достоверной информацией о финансово-хозяйственной деятельности банка;

-  обеспечении информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении банком финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом учета является хозяйствующая единица в целом и ее факты состояния, которые характеризуют ценности, ресурсы, средства и их источники.

Предметом бухгалтерского учета в банках выступают хозяйственные операции, характеризующие отдельные действия, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования.

Метод бухгалтерского учета – способы и приемы, посредством которых познается и изучается данный предмет. Основными элементами бухгалтерской процедуры являются документация, инвентаризация, система счетов, бухгалтерский баланс, оценка, калькуляция, отчетность.

Принципы бухгалтерского учета в банках

Согласно МСФО принципами бухгалтерского учета в банках являются:

-  принцип автономности предприятия;

-  принцип непрерывности;

-  принцип себестоимости;

-  принцип консерватизма;

-  принцип материальности;

-  принцип реализации;

-  принцип соответствия;

-  метод начисления.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых выступают: контрольная, информационная, обратной связи, аналитическая.

Организация учетно-операционной работы в банках

Основой бухгалтерского учета в банках является операционная работа.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

-  построение учетно-операционного аппарата;

-  организацию рабочего дня и документооборота;

-  внутрибанковский контроль.

Бухгалтер в банке занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую в себя планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства, оценку обзор деятельности и аудит.

Организация учетно-операционной работы в банках направлена на быстрое и четкое обслуживание клиентов, своевременное и безошибочное отражение всех банковских операций в бухгалтерском учете. За организацию рабочего дня работников бухгалтерии отвечает главный бухгалтер банка. Обязанности ответственных исполнителей регламентируются в перечне основных обязанностей учетно-операционных работников банка.

Внутрибанковский контроль осуществляется с целью обеспечения законности совершаемых операций и сохранности денежных средств и материальных ценностей. Его можно подразделить на предварительный (текущий) и последующий.

Текущий контроль осуществляется до составления баланса с целью соблюдения законности операций и правильности оформления документов. Его осуществляют при совершении операции ответственные исполнители, бухгалтеры - операционисты, контролеры, начальники отделов.

Последующий контроль осуществляется главным бухгалтером, его заместителем, а также службой внутреннего аудита.

Организация документооборота в банках второго уровня

Все операции банков отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов, которые поступают в банк от хозяйствующих субъектов, других банков, а также составляются в банке. Следовательно, по месту формирования документы подразделяются на банковские, составляемые самим банком (приходные и расходные кассовые ордера, мемориальные ордера), и клиентские, поступающие от предприятий и организаций, граждан (платежные поручения, чеки).

Деление документов на приходные и расходные (дебетовые и кредитовые) необходимо проводить относительно счета клиента.

По характеру банковских операций денежно-расчетные документы подразделяются на кассовые, мемориальные и внебалансовые.

Бухгалтерский журнал используется для контроля за полнотой отражение банковских операций в учете. В нем регистрируются обороты каждой операции за операционный день по дебету и кредиту, выводятся итоги по счетам и общие итоги по журналу. При этом общий итог журнала по дебету и кредиту должен быть одинаковый. По вне балансовым счетам операции регистрируются только по приходу и расходу.

Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов, которые должны храниться подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетовых и кредитовых балансовых счетов. Документы за истекший день должны быть оформлены не позднее чем на следующий день.

Таким образом, организованная система создания, проверки, обработки и регистрации всех бухгалтерских документов от момента составления до сдачи в архив называется документооборотом.

В учреждениях банка составляют график документооборота, в котором предусматривается время, необходимое для обработки документов, как в операционное, так и послеоперационное время.

План счетов бухгалтерского учета в банках

Назначением счетов в бухгалтерском учете в банках является экономическая группировка хозяйственных средств и банковских операций с целью получения текущей информации о хозяйственных процессах и банковской деятельности и контроля за их ходом.

Основа построения бухгалтерского учета в банках Республики Казахстан – единая система счетов синтетического учета, т. е. план счетов. Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, кредитных товариществах и ипотечных компаниях утвержден Постановлением Национального Банка Республики Казахстан от 01.01.2001 г. № 000 (с изменениями и дополнениями). Типовой план счетов представляет собой перечень счетов с цифровым четырехзначным кодом (приложение А).

Все счета Типового плана счетов разбиты на семь классов:

I класс – Активы;

II класс – Обязательства;

III класс – Собственный капитал;

IV класс – Доходы;

V класс – Расходы;

VI класс – Условные и возможные требования и обязательства;

VII класс – Счета меморандума к балансу банка.

К балансовым счетам относятся счета с первого по пятый классы, а счета шестого и седьмого классов относятся к вне балансовым счетам. балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. К активным счетам относятся группы счетов первого и пятого классов, к пассивным – второго, третьего и четвертого.

В балансе банка отражаются счета первых трех классов. Счета четвертого и пятого классов отражаются в отчете о прибылях и убытках. Данные счетов шестого классов используются при составлении отчета об условных и возможных обязательствах банка, для представления дополнительной информации по операциям банка используются счета седьмого класса.

Первая цифра числового кода счета указывает на принадлежность к классу, вторая, третья цифры – к группе счетов, четвертая - на дальнейшую детализацию и расшифровку счетов группы.

Типовой план счетов в банках второго уровня имеет свои особенности строения. Суть этих особенностей заключается в наличии логических цепей по учету процентных доходов и процентных расходов с активами, обязательствами, начисленными доходами и начисленными расходами, взаимоотношение активов и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Аналитический и синтетический учет в банках второго уровня

Аналитический учет - первичный вид учета и является базой синтетического учета. Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Он позволяет определить размер кредитных вложений в экономику, объем совершаемого безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении и сумму денежных средств, хранящихся в банке.

Обобщенные показатели, характеризующие многообразную деятельность банка, содержаться в аналитическом (детализированном) учете банковских операций.

Ежедневный детальный учет кредитных, расчетных, кассовых и других операций ведется в лицевых счетах; количество лицевых счетов , открываемых каждом предприятию или организации, зависит от характера их связей с банком. По каждому балансовому и вне балансовому счету синтетического учета открываются лицевые счета аналитического учета по видам учитываемых средств, с подразделением по их назначению владельцам. Выданные ссуды отражаются в лицевых счетах, открытых в разрезе целевого назначения ссуд, и по ссудозаемщикам.

Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, входящим в унифицированную систему расчетно-денежной документации. На 1 января каждого года клиенты банка по всем лицевым счетам должны предоставить в письменной форме подтверждение остатков.

Предприятия, организации и учреждения по данным выписок из лицевых счетов контролируют выполнение банком расчетных, кассовых операций и отражают эти операции в своем бухгалтерском учете.

Материалами синтетического учета бухгалтерского учета в банке являются бухгалтерские и кассовые журналы, сводные карточки, проверочные ведомости, ежедневные, месячные и и годовые балансы.

Между счетами аналитического и синтетического учета существует тесная взаимосвязь: сальдо конкретного синтетического счета должно быть равно сальдо всех аналитических счетов к нему относящихся; также равны суммы оборотов по этим счетам.

При ежедневной сверке аналитического учета с синтетическим по оборотам прошлого года и оборотам текущего года остатки сверяются в обычном порядке. По окончании заключительных оборотов составляется оборотная ведомость по всем заключительным оборотам.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на ведение аналитического и синтетического учета. Студент должен знать организационную систему банка по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 2 Организация учета кассовых операций в банках

2 Общая характеристика кассовых операций. Организация учета денежной наличности оборотной и операционной кассы и ценностей в хранилище.

2 Оформление и учет выданных наличных денег из кассы банка.

3 Оформление денежных чеков, расходных ордеров, кассовых журналов.

4 Организация и учет инкассированной денежной выручки.

Кассовые операции — это операции банка по приему и выдаче денег и ценностей клиентам банка, а также пересчет, размен, обмен, сортировка, упаковка и хранение банкнот и монет в национальной и иностранной валютах. Иначе говоря, все предприятия и учреждения независимо от их формы собственности хранят свои деньги в банке и обслуживание банком клиента по проведению налично-денежных расчетов - это выдача, прием и сохранность денежных знаков в кассе.

Порядок совершения кассовых операций в банках второго уровня ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в банках второго уровня Республики Казахстан. Ими предусмотрены:

- общий порядок ведения кассовых операций;

- правила перевозки и хранения денежных знаков;

- порядок определения платежеспособности денежных знаков;

- порядок замены и уничтожения поврежденных банкнот и дефектных монет.

В банках для выполнения функций по кассовому обслуживанию клиентов, обработке наличных денег и организации кассовой работы создаются следующие подразделения: приходные, расходные, приходно - расходные кассы, кассы пересчета, вечерние кассы и др. В соответствии с банковским законодательством банки имеют право открывать расчетно-кассовые отделы вне места нахождения банка для осуществления кассовых и иных банковских операций, но только при наличии на данной территории филиала либо головного банка.

Общий принцип, на котором базируется осуществление кассовых операций, заключается в том, что кассир может выполнить операцию по приему и выдаче ценностей, наличных денег только на основании распоряжений работников бухгалтерской службы, оформленных соответствующими приходными или расходными кассовыми документами. При приеме на работу с каждым кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассиры операционных касс в начале дня получают от заведующей кассой определенную сумму наличных денег в качестве аванса и в конце дня отчитываются в его использовании. По окончании всех кассовых операций за день кассиры сверяют общую сумму проведенных ими операций с данными работников бухгалтерии, после чего сдают ценности и наличные деньги в денежное хранилище. Прием наличных денег в кассу банка от клиентов для последующего зачисления на их банковские счета производится приходными кассовыми документами.

Прием других ценностей оформляется вне балансовыми ордерами.

На приход наличных денег в кассу составляются следующие корреспонденции счетов:

-Приход денег в кассу от клиентов - юридических лиц:
Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2203 «Текущие счета клиентов».

-Приход денежных средств от депозиторов на соответствующие де
позитные счета:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2«Вклады клиентов».

-При оплате стоимости чековых книжек наличными деньгами:
Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 4920 «Прочие доходы».

-При поступлении комиссионных доходов от услуг банка через кас
су наличными деньгами:

Дт 1001 «Наличность в кассе» Кт 4600 «Комиссионные доходы».

Выдача наличных денег с банковских счетов клиентов производится:

-денежным чекам ;

-расходным кассовым ордерам.

Денежные чековые книжки относятся к бланкам строгой отчетности, их учет ведется на вне балансовом счете 7339 «Разные ценности и документы». Поэтому их выдача осуществляется по письменному заявлению клиента строго установленной формы. Одновременно составляется расходный вне балансовый ордер по вне балансовому счету 7339 «Разные цен­ности и документы»

Выдача других ценностей оформляется вне балансовыми ордерами.

Остаток наличных денег и расходные кассовые документы за день вместе с отчетной справкой кассир сдает под расписку в книге учета принятых и выданных денег заведующему кассой. Заведующий проверяет, подписывает отчетную справку и направляет ее для сшива в документы дня кассы.

На выдачу и расход наличных денег из кассы делаются следующие бухгалтерские записи:

1.Выдача денежных средств клиентам - юридическим лицам
:
Дт 2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 1001 «Наличность в кассе».

2.При выплате заработной платы работникам банка:
Дт 2854 «Расчеты с работниками»

Кт 1001 «Наличность в кассе».

3.При выдаче кредитов наличными деньгами через кассу:

Дт 1«Краткосрочные и долгосрочные займы, предос­тавленные клиентам» Кт 1001 «Наличность в кассе».

Инкассированные наличные деньги

В банке может быть открыта вечерняя касса для приема денег от клиентов после окончания рабочего дня. Наличные деньги, принятые вечерней кассой, зачисляются на счета клиентов не позднее следующего операционного дня. Вечерние кассы обеспечивают лучшее обслуживание предприятий и организаций, позволяют им сдавать денежную выручку, поступившую за весь рабочий день, ускоряют поступление в банк денег и обеспечивают их сохранность. Поэтому с целью ускорения оборота денег, для удобства клиентов и для своевременного зачисления денежных средств на их счета банк выполняет работу по инкассации денежной выручки торговых и других предприятий и организаций. Инкассация - это сбор в кассу предприятий, организаций и учреждений наличных денег и ценностей и доставка их в кассы кредитных учреждений.

Денежная выручка инкассируется по договорам с предприятиями, ор­ганизациями и учреждениями. Каждой организации, с которой заключен договор на инкассацию, в зависимости от объема выручки выдаются сум­ки с порядковыми номерами на них. В согласованные часы инкассаторы банка совершают объезд организаций. При получении сумок с выручкой инкассатор предъявляет удостоверение личности с фотокарточкой, дове­ренность, а также явочную карточку на сбор выручки у данной организа­ции и одновременно возвращает порожние сумки.

По окончании приема наличных денег вечерней кассой производится сверка принятых наличных денег с данными кассового журнала или контрольной ленты кассового аппарата и с суммой приходных документов.

Утром следующего дня принятые деньги и документы передаются за­ведующему кассой. После сверки им всех данных в случае совпадения до­кументы передаются бухгалтеру-контролеру для отражения их на счетах. В случае обнаружения несоответствия фактически принятой суммы с дан­ными документов заведующий кассой составляет акт и выясняет причины.

Сумма описи до пересчета выручки относится к дебету счета в транзитные счета и кредит счетов отдельных клиентов:

Дт 1870 «Прочие транзитные счета банка»

Кт 2203 «Текущие счета клиентов».

Затем накладные возвращаются в кассу пересчета, после осуществления которого, для записи его результатов в кассовый приходный журнал из кассы в операционный отдел передаются накладные к сумкам, при этом составляется корреспонденция счетов:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2870 «Прочие транзитные счета банка».

При оплате расходов банка, связанных с инкассацией:

Дт 2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 4608 «Прочие комиссионные доходы».

При недостаче инкассированных наличных сумм клиентов:

Дт 2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 2870 «Прочие транзитные счета банка».

При обнаружении излишков:

Дт 1870 «Прочие транзитные счета банка»

Кт 1001 «Наличность в кассе».

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на ведение аналитического и синтетического учета кассовых операций. Студент должен уметь решать задачи по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 3 Понятие о банковском счете и организация расчетных операций

1 Понятие о банковском счете, порядок его открытия, ведения и закрытия.

2 Расчетные операции и их классификация. Оформление и учет операций по переводам на имя уполномоченных.

3 Платежные требования-поручения, их сущность, сфера применения, документооборот.

4 Общее понятие о расчетах гарантированными расчетными чеками. Условия, порядок и учет выдачи клиентам чековых книжек.

5Аккредитив: сущность, виды и условия применения.

6 Организация и учет пластиковых карточек в РК. Организация учета и контроля при электронных расчетах, сфера их применения.

Банковский счет — это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему вклада и совершению банком операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Банковские счета подразделяются на текущие, сберегательные и карт-счета физических и юридических лиц, а также корреспондентские счета банков.

Ведение счета клиента производится банком в соответствии с договором банковского счета или расчетно-кассового обслуживания. Договор заключается на основании заявления клиента на открытие счета. Согласно этому договору банк открывает клиенту расчетный и другие счета, зачисляет на них поступающие суммы, списывает по поручению клиента суммы со счета клиента, принимает от клиента и выдает ему наличные деньги, выплачивает проценты за хранение остатка и проводит прочие операции по счету.

Для открытия банковского счета юридические лица - резиденты РК должны предоставить следующие документы:

- оригинал документа налоговой службы, подтверждающего факт постановки клиента на налоговый учет;

копию Документа, подтверждающего факт прохождения государ­ственной регистрации (перерегистрации);

нотариально удостоверенную копию устава, а для обособленных подразделений - утвержденного положения;

-  карточку с образцами подписей и оттиска печати.

По произведенным по расчетному счету операциям банк ежедневно предоставляет клиенту выписку. Выписки из расчетных счетов содержат следующие реквизиты: наименование клиента, номер расчетного счета, дату последней операции, номер корреспондирующего счета, номер документа, сумму. В обосновании указанных в выписках за­писей прилагаются соответствующие документы. Выписки выдаются кли­ентам на основании доверенности .

Расчетные операции и их классификация

В зависимости от участников расчетные операции банка подразделяются на две основные группы:

- клиентские расчетные операции, при осуществлении которых уча­ствуют в качестве основных субъектов, как банк, так и его клиен­ты;

- чисто банковские расчетные операции или межбанковские расчеты, в качестве основных субъектов которых выступают банки

На основании различий в формах расчетов можно выделить следующие расчетные операции банка:

- аккредитивные операции;

- инкассовые операции;

- переводные операции;

- клиринговые операции.

В зависимости от использованного при расчетной операции платежного инструмента расчетные операции классифицируются как: - расчеты платежными поручениями;

- расчеты чеками;

- расчёты векселями;

- расчеты аккредитивами;

- расчеты пластиковыми карточками;

- расчеты наличными.

На основании функциональных различий, назначения и этапов осуществления расчетов расчетные операции банка подразделяются на:

- операции по открытию текущих, расчетных, срочных и иных счетов;

- операции по ведению различных видов счетов, списанию и зачислению средств, начислению вознаграждения и комиссионных;

- кассовые операции (операции по переводу наличных денег в безналичные, и наоборот);

- акцептные операции, связанные с получением согласия (или отказа) плательщика оплатить соответствующий платежный инструмент;

- операции, связанные с переуступкой права получения платежа: факторинговые, учетные, передаточные (индоссационные), когда банк выступает в качестве индоссанта;

- авальные (гарантийно-поручительские) операции банков, когда последние выступают в качестве гаранта или поручителя платежа.

Организация расчетных операций в банке регламентируется в соответствии с «Правилами использования платежных документов, осуществ­ления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан» № 000 от 01.01.01 года (с изменениями и дополнениями). В этих Правилах приведен порядок оформления и использования платежных документов и переводов денег.

Для осуществления платежей и переводных операций в банке используются следующие формы платежных документов между плательщиком и получателем:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями - поручениями;

- инкассовыми распоряжениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- векселями;

- банковскими карточками иные платежные документы, установ­ленные нормативными правовыми актами НБРК.

Кредитовые переводы производятся с использованием платежного поручения. Дебетовые переводы с использованием следующих платежных документов:

- чек;

- платежное требование-поручение;

- инкассовое распоряжение (в том числе инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов);

- вексель

Платежное поручение представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему его банку (получателю) о переводе (его) денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в поручении. Для осуществления перевода отправитель предъявляет в свой обслуживающий банк платежный документ на бланках установленной формы.

При осуществлении расчетов платежными поручениями составляются следующие корреспонденции счетов:

1. Если отправитель денег и бенефициар обслуживаются в одном банке, то составляют следующую проводку:

Дт 2203 «Текущий счет клиента» отправитель денег Кт 2203 «Текущий счет клиента» бенефициар.

2. Если отправитель денег и бенефициар обслуживаются в разных
банках, то расчеты между ними будут осуществляться через корреспон
дентские счета:

Дт 2203 «Текущий счет клиента» отправителя денег Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан» или

Кт 1052 «Корреспондентский счет банка в других банках».

3. За осуществление расчетов банк взимает комиссионные:
Дт 2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 4601 «Комиссионные доходы за услуги банка по переводным операциям».

Учет расчетов платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег оплатить, на основании направленных в обслуживающий банк отправителя расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг

Учет расчетов инкассовыми • распоряжениями

В соответствии с законодательными актами допускается изъятие де­нег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в этих случаях применяются платежные документы называемые инкассовое распоряже­ние (приложение 10), а также инкассовое распоряжение судебных органов, налоговой службы и таможенных организаций

Учет расчетов чеками

Весьма перспективной формой расчетов следует признать расчеты че­ками. Чек является ценной бумагой
, содержащей письменное поручение клиента банка (чекодателя) банку, составленное на специальном, бланке о перечислении суммы денежных средств с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

После осуществления расчетов чеками составляются следующие кор­респонденции счетов:

•  Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке: Дт 2221 «Карт-счета_клиентов»

Кт 2203 «Текущие счета клиентов».

•  Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в разных бан­ках, то составляются следующие бухгалтерские записи:

в банке-чекодателе:

Дт2221 «Карт-счета_клиентов» Кт 2551 «Расчеты с другими банками», в банке чекодержателя:

Дт 2551 «Расчеты с другими банками»

Кт 2203 «Текущие счета клиентов».

Учет аккредитивной формы расчетов

Аккредитив - поручение банка одному или нескольким банкам произ­водить по распоряжению и за счет клиента платежи физическому или юридическому лицу в пределах обеспеченной суммы, на условиях, ука­занных в аккредитивах.

Аккредитивная операция является сложной посреднической операци­ей банка. Производя аккредитивные операции банки взимают с клиентов комиссию за открытие и/или подтверждение аккредитива, которая превы­шает комиссию за перевод и инкассо, зависит от вида аккредитива, степе­ни его сложности.

Основными видами аккредитивов является: денежный, документарный.

Денежный аккредитив - это документ, подтверждающий о внесении в банк клиентом суммы денег, и соответствующие поручение этого банка одному или нескольким банкам о выплате держателю аккредитива указан­ной в нем сумму.

Документарный аккредитив - форма документарных расчетов, преду­сматривающая обязательство банка, принятое им по заявлению и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, по ней можно произвести платеж указанному бенефициару или по его приказу, а также акцепт и оплату переводных векселей, выставленных бенефициаром, против предусмотренных аккредитивом документов к установленному сроку
, если соблюдены все условия аккредитива, т. е. оплачивается при предъявлении соответствующих документов

При осуществлении расчетов аккредитивами составляются следующие корреспонденции счетов.

• Открытие банком непокрытого аккредитива:

Дт 6005 «Возможные требования по выпущенным непокры­тым аккредитивам»

Кт 6505 «Возможные обязательства по выпущенным непо­крытым аккредитивам».

© Подтверждение банком аккредитива, открываемого другим банком:

Дт 6010 «Возможные требования по подтвержденным непо­крытым аккредитивам»

Кт 6510 «Возможные обязательства по подтвержденным непокрытым аккредитивам».

•  Открытие банком покрытого аккредитива, когда он открывается за счет средств клиента:

Дт 2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 2855 «Кредиторы по документарным расчетам». Когда покрытый аккредитив открывается за счет средств банка в дру­гом банке:

Дт 1855 «Дебиторы по документарным расчетам»

Кт 1052 «Корреспондентские счета в других банках». Когда банк не производит покрытие в другом банке:

Дт 6020 «Возможные требования по выпущенным покры­тым аккредитивам»

Кт 6520 «Возможные обязательства по выпущенным по­крытым аккредитивам».

•  Когда аккредитив исполняется или аннулируется составляются следующие корреспонденции, при исполнении или аннулирова­нии непокрытого аккредитива:

Дт 6505 «Возможные обязательства по выпущенным непокрытым аккредитивам»

Кт 6005 «Возможные требования по выпущенным непокрытым аккредитивам».

При исполнении или аннулировании покрытого аккредитива, если банк не производит покрытие в другом банке:

Дт 6520 «Возможные обязательства по выпущенным покрытым аккредитивам»

Кт 6020 «Возможные требования по выпущенным покрытым аккредитивам».

При исполнении покрытого аккредитива по балансовым счетам составляется следующая проводка:

Дт 2855 «Кредиторы по документарным расчетам»

Кт 1052 «Корреспондентские счета банка в других банках»

1855 «Дебиторы по документарным расчетам».

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на организацию учета расчетных операций. Студент должен знать учет расчетных операций и решать задачи по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 4 Организация учета вкладных операций

1 Основные понятия депозитных операций банка, их виды и классификация. 2 Межбанковские депозитные операции и их учет.

3 Гарантирование вкладов физических лиц.

4 Порядок начисления и выплаты вознаграждения в соответствии с условиями и видами вкладов.

5 Аналитический и синтетический учет вкладных операций.

Понятие и виды вкладных (депозитных) операций клиентов банка

Банки для проведения своих активных операций используют привлеченные ресурсы, образующиеся в результате проведения пассивных операций.

Пассивные операции коммерческих банков могут осуществляться в форме:

•  отчислений от прибыли банков на формирование или увеличение их фондов;

•  кредитов (займов), полученных от других юридических лиц;

•  вкладные (депозитные) операции.

Вкладные операции — это операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования.

При проведении вкладных операций, любой банк придерживается разработанной им депозитной политики

Все вклады в международной банковской практике подразделяются на четыре группы:

•  вклады до востребования;

•  сберегательные вклады;

•  срочные;

•  ценные бумаги.

Первая группа - вклады до востребования, они также называются чековым вкладом. При привлечении средств в виде вкладов до востребования между банком и вкладчиком составляется договор.

К особенностям вкладного счета до востребования можно отнести:

•  отсутствие ограничений на взнос и изъятие денег;

•  деньги могут быть изъяты со счета как в наличной форме, так и с помощью чеков;

•  уплата владельцем счета банку комиссии за пользование счетом в твердой месячной ставке или за каждый выписанный чек;

•  требование о хранении минимального резерва в Национальном банке в большей пропорции, чем по срочным вкладам.

Другим из видов вклада до востребования является контокоррент — единый счет, на котором учитываются все операции банка с клиентом. На контокорренте отражаются как ссуды банка и все платежи со счета по поручению клиента, так и все средства, поступающие на счет в виде переводов, вкладов и т. д. Контокоррентные счета открываются только надежным клиентам и первоклассным заемщикам как знак особого доверия. Владелец счета при превышении расходов над поступлением средств имеет возможность без специального оформления в каждом отдельном случае получать кредит в пределах определенной суммы, которая оговаривается в договоре с банком.

К вкладам до востребования также можно отнести текущий счет с овердрафтом — счетом, по которому на основании соглашения между клиентом и банком допускается в определенном размере превышение суммы списания по счету над величиной остатка средств, что также может означать заимствование кредита. Отличие овердрафта от контокоррента заключается в том, что в случае с овердрафтом заимствование носит случайный характер. Следует отметить, что наличие счета с овердрафтом не исключает открытия дополнительных вкладных счетов. Текущий счет с овердрафтом открывается для физических и юридических лиц для покрытия временных издержек.

Счета вкладных операций денежного рынка представляют собой один из видов сберегательных вкладов, которые впервые были введены в декабре 1982 года. В настоящее время у них есть множество общих характеристик со счетами на сберкнижках, за исключением того, что норма процента по ним корректируется еженедельно, исходя из изменений других рыночных норм процента, и того, что при ведении этих счетов не используются сберегательные книжки для регистрации операций.

Особенности сберегательных вкладов заключаются в следующем:

•  эти счета не имеют какого-либо определенного срока (срочности);

•  вкладчик может изымать средства с вкладных счетов денежного рынка немедленно;

•  первоначально по этим счетам требовалось содержание минимального балансового остатка, а сейчас банки имеют право не требовать его хранения;

•  по этим счетам вкладчик имеет право выписывать лишь некоторое ограниченное количество чеков;

•  эти счета используются преимущественно для сберегательных целей, а не для целей совершения сделок;

•  для компенсации расходов банка с владельца взимается опреде­ленная плата;

•  владельцами вкладных счетов денежного рынка могут быть как частные лица, так и корпорации;

•  банки обязаны держать определенные резервы по этим счетам, если вкладчики - корпорации.

Четвертая группа вклада - ценные бумаги как вид вклада подразделяются на:

•  акции и облигации предприятий и организаций, кооперативов, акционерных обществ и компаний, принадлежащих данному банку;

•  акции и облигации, находящиеся на хранении и принятые в обеспечение ссуд;

•  ценности и документы по иностранным операциям (аккредитивы в иностранной валюте);

•  депозитные сертификаты

Фонд страхования вкладов

Система защиты вкладов обеспечивается системой лицензирования деятельности коммерческих банков со стороны Национального банка. Она может дополняться государственно-частным страхованием.. Предоставление вклад­чикам гарантии возврата размещаемых в банках депозитов является одним из важнейших методов обеспечения стабильности банковской системы.

Именно для повышения доверия к банковской системе была активизирована работа по введению в Казахстане системы обязательного страхования депозитов. В ноябре 1999 года были утверждены Правила обязательного коллективного гарантирования или страхования вкладов физических лиц в банках второго уровня, а в декабре 1999 года зарегистрировано АО «Казахстанский фонд гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц в банках второго уровня Республики Казахстан». Этот Фонд является некоммерческой организацией. Учредитель Фонда - Национальный банк Республики Казахстан, а цель его деятельности - обеспечение возврата денег физических лиц, размещенных в срочные вклады в банках второго уровня, участвующих в системе страхования депозитов.

Учет привлечения и возврата вклада

Прежде чем вкладчик откроет вкладной счет, банк и вкладчик согласуют права и обязанности, которые возлагаются на обоих партнеров в связи с открытием счета. Договор между банком и вкладчиком, как правило, основывается на том, что клиент делает взнос, а банк, в свою очередь открывает счет и заводит специальную книжку, в которой делается отметка о внесенной сумме. Эта книжка выдается клиенту после внесения записи. Кроме того, бывает и так, что клиент переводит денежную сумму на вновь открываемый вкладной счет или договаривается с банком о том, что поступившая на его имя сумма или та сумма, которая еще поступит в будущем, должна быть записана в счет открываемого вклада.

Во всяком случае, между клиентом и банком складываются договорные отношения, в силу которых клиент передает банку деньги во временное ограниченное пользование, а банк, в свою очередь, обязуется начислить проценты на денежную сумму и вернуть ее клиенту при наступлении сро­ка или после получения уведомления. Юридически такое договорное отношение обозначает ссуду, по ней клиент является кредитором, а банк дебитором. Договор приобретает практическое значение только тогда, когда на сберегательный счет будет положен вклад.

Привлечение вклада - важная задача для банка, но также важно организовать правильный бухгалтерский учет вкладных операций. Задачей организации бухгалтерского учета вкладных операций выступает обеспечение точного учета денежных средств по каждому вкладу (счету) и получение информации, необходимой для управления деятельностью учреждений банка. Выполнение этой задачи достигается соответствующей организацией синтетического и аналитического учета вкладных операций. Предметом аналитического учета являются вклады конкретного вкладчика, а предметом синтетического учета - вклады, относящиеся к определенному их виду.

При привлечении вкладов наличными деньгами на основании приходных кассовых документов составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт «Привлеченные вклады».

Для привлечения вкладов от клиентов - юридических лиц:

Дт 2203 «Расчетный счет клиентов»

Кт «Привлеченные вклады».

При привлечении вкладов от клиентов, обслуживаемых в других бан­ках, денежные средства поступают на соответствующие вкладные счета через корреспондентские счета. При этом делается запись:

Дт «Корреспондентские счета»

Кт «Привлеченные вклады».

При возврате привлеченных средств по вкладам делаются обратные бухгалтерские записи:

Дт «Привлеченные вклады»

Кт 1001 «Наличность в кассе»

2203 «Текущие счета клиентов»

«Корреспондентские счета».

В случае не возврата банком привлеченные вклады относятся на раз­ряд просроченных и составляются следующие проводки:

Дт 2«Привлеченные вклады»

Кт «Просроченная задолженность по вкладам клиентов»

При возврате просроченных сумм вкладов проводится следующая корреспонденция счетов

Дт «Просроченная задолженность по вкладам клиентов»

Кт 1001 «Наличность в кассе»

2203 «Текущие счета клиентов»

«Корреспондентские счета».

Учет начисления процентов

Ссудный процент представляет собой плату за ссуженную стоимость, получаемую как собственником денежных средств, передающим их во временное пользование заемщику, так и посредником - кредитором (банком), размещающим денежные средства на денежном, кредитном и финансовом рынках.

Размер банковского процента имеет количественные ограничения, вытекающие из спроса и предложения денежных и кредитных ресурсов, обусловленные доходностью и риском вложений временно свободных денежных средств. Собственник свободных денежных средств выбирает альтернативные варианты их размещения с учетом максимального уровня процента и минимального риска.

При привлечении денежных средств банки устанавливают дифферен­цированные процентные ставки в зависимости от характера привлечения средств, но не применительно к отдельному кредитору. Размер банковско­го процента устанавливается в договоре.

Проценты на привлеченные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности и относятся соответственно на расходы банка в соответствии с методом начисления. При методе начисления все проценты, начисленные в текущем месяце не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на его расходы по привлеченным денежным средствам. Начисление процентов может осуществляться одним из следующих способов:

-  по формулам простых процентов;

-  по формулам сложных процентов.

Основная сумма долга по привлеченным средствам банков, увеличенная на величину начисленных процентов, представляет собой наращенную сумму долга. Наращенная сумма долга означает, что банковские проценты капитализируются, то есть увеличивают общую сумму вклада.

При начислении вознаграждений по вкладам составляются следующие корреспонденции счетов:

Дт «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по привлекаемым вкладам клиентов»

Кт «Начисленные расходы по вкладам клиентов».

В оговоренный в депозитном договоре срок осуществляется выплата процентов и делается следующая бухгалтерская запись:

Дт «Начисленные расходы по вкладам клиентов»

Кт 1001 «Наличность в кассе»

2203 «Текущие счета клиентов»

«Корреспондентские счета».

Пример:

Открыт счет юридическому лицу - клиенту банка при условии начис­ления процентов по окончании срока договора в сумме 50000 тенге сроком на один месяц под 20 процентов годовых.

1.Открытие счета:

Дт 2203 «Текущие счета клиентов» 50000

Кт 2211 «Вклады до востребования клиентов». 50000

2.Начислены проценты по сроку договора:

(50000x30x20%) / (360x100) = /= 833 тенге

Дт 5211 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по вкладам до востребования клиентов» 833

Кт 2720 «Начисленные расходы по вкладам до востребования клиентов». 833

3. Начисленные вознаграждения относим на вклады до востребования

Дт 2720 «Начисленные расходы по вкладам до востребования клиентов». 833

Кт 2211 «Вклады до востребования клиентов» 833

4.По истечении срока договора возвращается вклад:

Дт 2211 «Вклады до востребования клиентов» 50833

Кт 1001 «Наличность в кассе» или 2203 «Текущие счета клиентов». 50833

Банк за этот период выдавал кредит под ставку 35 процентов. Его доход составил 1458 тенге, а прибыль 625 тенге (). Как видно из приведенного примера, расширение и рост вкладов положительно влияют на финансовый результат деятельности, как клиента, так и банка.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на порядок начисления и выплаты вознаграждения в соответствии с условиями и видами вкладов. Студент должен знать аналитический и синтетический учет операций банка по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 5 Дисконтирование денежных потоков

1 Понятие дисконтированной
стоимости. Способы определения дисконтированной стоимости.

2 Простые проценты. Сложные проценты. Будущая стоимость. Текущая стоимость.

3 Аннуитет. Будущая стоимость аннуитета. Текущая (дисконтированная) стоимость аннуитета.

Концепция приведенной стоимости. расчет будущей и текущей стоимости

При оценке финансовых операций, например, операций по аренде, финансовым вложениям на длительный период времени в бухгалтерском учете используется понятие дисконтированной стоимости. В теории стоимости центральной проблемой является способ ее определения. Способов определения несколько:

1.  Чистая приведенная стоимость.

2.  Окупаемость.

3.  Средняя прибыль в расчете на балансовую стоимость активов.

4.  Внутренняя норма доходности.

5.  Коэффициент рентабельности.

Потоки денежных средств дисконтируются по двум простым причинам: во-первых, потому что тенге сегодня стоит больше, чем завтра, и, во-вторых, потому что рисковый тенге стоит меньше, чем надежный. Текущая стоимость не зависит от инфляции, так как даже если показатель инфляции был бы равен нулю, деньги бы все равно обладали стоимостью во времени, благодаря возможности их вложить. Формулы приведенной стоимости и чистой приведенной стоимости выражают эти идеи на языке чисел.

Вычислить приведенную стоимость просто. Нужно всего лишь дисконтировать будущий поток денежных средств по соответствующей ставке, обычно называемой альтернативными издержками, или предельной нормой доходности.

Ставка дисконта определяется нормами доходности, преобладающими на рынках капиталов. Если будущий поток денежных средств абсолютно надежен, ставка дисконта равна ставке процента по надежным ценным бумагам таким, как долговые обязательства правительства. Если объем будущего потока денежных средств точно не известен, тогда ожидаемый поток денежных средств следует дисконтировать по ожидаемой норме доходности ценных бумаг с подобным риском.

При этом при расчете будущей и текущей стоимости применяются принципы сложных процентов.

Простые проценты - это проценты, применяющиеся к одной и той же первоначальной денежной сумме.

Сложные проценты - проценты, полученные на реинвестированные проценты, то есть процент, выплачиваемый по ссуде или финансовому вложению, присоединяется к основной сумме, в результате чего процен­ты выплачиваются и на основную сумму, и на полученные проценты.

Будущая стоимость - стоимость в будущем инвестированных сей­час денежных средств, то есть стоимость, которую будет иметь инве­стиция через несколько лет при использовании процедуры сложных про­центов.

Для расчета будущей стоимости применяется следующая формула:

FV = PV(l+r)n, (5)

где:

FV - будущая стоимость инвестиций;

PV - текущая стоимость;

г - текущая процентная ставка;

п - периодичность подсчета процентов.

Текущая стоимость - дисконтированная стоимость будущего де­нежного потока. Используя метод дисконтирования, мы можем узнать текущую стоимость будущих денежных потоков, то есть рассчитать сум­му, которую нам необходимо вложить сейчас по определенной ставке процента для того, чтобы через некоторый период времени стоимость ин­вестиций составила определенную сумму. Для расчета текущей приведен­ной стоимости применяется следующая формула:

PV= FV/(l+r)n, (6)

где:

PV - текущая стоимость.

FV - будущая стоимость инвестиций.

г - текущая процентная ставка.

п - периодичность подсчета процентов.

Чистая приведенная стоимость равна приведенной стоимости плюс сумма ближайшего по времени потока денежных средств:

NPV = C0+ С/(1+г), (7)

где:

Со - сумма ближайшего потока денежных средств;

С - имеет отрицательное значение, если ближайшим потоком де­нежных средств являются инвестиции, то есть отток денежных средств.

Для упрощения расчетов применяются таблицы текущей и будущей стоимости (приложения 1 и 3).

Конкурентами чистой приведенной стоимости являются другие четы­ре метода определения стоимости активов. Рассмотрим каждый из них.

Аннуитет. будущая и текущая стоимость аннуитета

В большинстве современных коммерческих операций подразумеваются не разовые платежи, а последовательность денежных поступлений (или, наоборот, выплат) в течение определенного периода. Это могут быть серия доходов и расходов, регулярные или нерегулярные взносы, создание разного рода фондов, проценты от инвестиционных операций и т. д. Такая последовательность называется потоком платежей.

Аннуитет (или финансовая рента) - поток однонаправленных платежей с разными интервалами между последовательными платежами в течение определенного количества лет.

Аннуитеты различаются между собой следующими основны­ми характеристиками:

-  величиной каждого отдельного платежа;

-  интервалом времени между последовательными платежами (периодом аннуитета);

-  сроком от начала аннуитета до конца его последнего периода (бывают и неограниченные по времени - вечные аннуитеты);

-  процентной ставкой, применяемой при наращении или дисконтировании платежей.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на способы определения дисконтированной стоимости. Студент должен знать простые и сложные проценты, текущую стоимость аннуитета по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 6 Организация учета кредитных операций

1 Порядок формирования и использования кредитных ресурсов банком.

2 Аналитический и синтетический учет ссудных операций. Порядок открытия ссудных счетов и их нумерация. Учет выдачи ссуд клиентам.

3 Порядок формирования резервов (провизии) на покрытие убытков по кредитам. Учет погашения выданных ссуд.

4 Учет операций по начислению и взысканию вознаграждения по ссудам.

5 Оформление и учет просроченных ссуд. Оформление и учет блокированных ссуд. Внебалансовый учет ссудных операций. Организация учета операций по долгосрочному кредитованию Оформление и учет операций по выдаче и погашению долгосрочных ссуд.

Организация кредитования (займа)

Основным источником прибыли банков являются кредитование (займы) предприятий и население. Наибольшая часть активов банков по-прежнему помещена в кредитные операции. В среднем на каждый банк из всех размещенных средств казахстанскими банками второго уровня около 72 процентов приходится на разнообразные кредиты. При этом 85 процентов их доходов получают в основном в виде платы за предоставленные займы. Поскольку банки одновременно «получают» ресурсы, сами берут взаймы, в структуре расходов коммерческих банков около 80 процентов составляют расходы по выплате ссудных процентов по депозитам и вкладам, а также межбанковским кредитам.

Выделяются и две основные формы осуществления кредитных операций: ссуды и депозиты. Соответственно активные и пассивные кредитные операции банков могут осуществляться как в форме ссуд, так и в форме депозитов. Активные кредитные операции состоят, во-первых, из ссудных операций с клиентами и операций по предоставлению межбанковского кредита; во-вторых, - из депозитов, размещенных в других банках. Пассивные кредитные операции аналогично состоят из депозитов третьих юридических и физических лиц, включая клиентов и иные банки в данном банковском учреждении, и ссудных операций по получению банком межбанковского кредита. Исходя из указанных характеристик, можно условно подчеркнуть различие между кредитными и ссудными операциями, кредитом и ссудой. Кредит - более широкое понятие, предполагающее наличие разных форм организации кредитных отношений, как формирующих источники средств банка, так и представляющих одну из форм их вложения. Ссуда же является лишь одной из форм организации кредитных отношений, возникновение которых сопровождается открытием ссудного счета. В целом банковские кредитные операции подразделяются на две большие группы: активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая ссуды, и пассивные, когда банк выступает в лице заемщика (дебитора), привлекая деньги от клиентов и других банков в банк на условиях платности, срочности и возвратности. Механизм кредитования и организация кредитной работы в банке определяются каждым банком самостоятельно на основе кредитной политики, разработанной ими с учетом рекомендаций Национального банка.

Учет выдачи и возврата кредитов (займов)

На основании решения кредитного комитета о выделении кредита, кредитный отдел совместно с юридическим отделом готовят кредитный договор и договор залога Кредитный отдел собирает необходимые подписи, заверяет их печатью. Полностью оформленные кредитный договор, договор залога и другие необходимые документы передаются в юридический отдел для регистрации залога в соответствующих государственных органах, или получения гарантийного письма, оформленного в соответствии с требованиями Национального банка РК или оформления других документов по обеспечению возвратности кредита. При наличии документов по обеспечению возвратности ссуды, на основании решения Кредитного комитета, кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии о перечислении ссуды, подписанное Председателем Правления банка и начальником кредитного отдела. Для юридических лиц требуется оформление срочного обязательства. Бухгалтерия перечисляет ссуду на основании вышеуказанного распоряжения и при наличии платежного поручения заемщика, заверенного подписью кредитного отдела, который проверяет соответствие платежного поручения с контрактом и бизнес-планом срочного обязательства.

Открытие и закрытие ссудных счетов клиентов осуществляется по распоряжениям внутренней бухгалтерии.

При предоставлении кредитов клиентам, обслуживаемым в данном банке, составляется корреспонденция счетов:

Дт 1411,1417 «Краткосрочные и долгосрочные займы, предоставленные клиентам»

Кт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2203 «Текущие счета клиентов».

Одновременно срочные обязательства приходуются на вне балансовый счет - «Разные ценности и документы» (7339).

При предоставлении кредитов клиентам, обслуживаемым в другом банке, делается бухгалтерская запись:

Дт 1411, 1417 «Краткосрочные и долгосрочные займы, предоставленные клиентам»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

При не возврате клиентом основной суммы долга, она признается просроченной:

Дт 1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам банка»;

Кт 1411, 1417 «Краткосрочные, и долгосрочные займы, предоставленные клиентам».

При непогашении задолженности клиентом через определенное время создается резерв:

Дт 5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»

Кт 1428 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»

Затем непогашенная задолженность закрывается за счет провизии

Дт 1428 Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам

Кт 1424 Просроченная задолженность клиентов по займам

В дальнейшем при оплате просроченной задолженности клиентам:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

2203 «Текущие счета клиентов»

1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам».

Одновременно срочное обязательство расходуется с внебалансового счета «Разные ценности и документы» (7339) и приходуется на внебалансовый счет «Долги, списанные в убыток» (7130). На этом счете за­долженность будет учитываться в течении 5 лет. По истечении этого срока задолженность списывается со счета «Долги, списанные в убыток» (7130).

Учет начисления и получения процентов по кредитам (займам)

Одним из принципов кредитования является платность, то есть за пользование кредитом клиенты должны платить определенное вознаграждение (процент). Предоставляя ссуду, таким образом, банки получают компенсацию за посредничество, за то, что они берут на себя риск неплатежей по ссудам, ибо риск невыполнения обязательства перед банком превышает риск невыполнения банком своих обязательств перед вкладчиком. Привлечение средств со стороны и предоставление ссуды другим является одним из основных видов банковской деятельности и оправдано это тем, что за привлечение средств банки платят более низкую процентную ставку, чем они получают от заемщиков за выданный кредит. Существует ряд факторов, от которых зависит уровень банковского процента. К их числу относятся:

-  соотношение спроса и предложения заемных средств. Как на любом рынке, превышение спроса над предложением заемных средств вызывает повышение процентной ставки и наоборот;

-  регулирующая направленность политики Национального банка. Как уже было отмечено, Центральные банки непосредственно не вмешиваются в определение процентной политики отдельных банков, а путем маневрирования ставки рефинансирования, нормой обязательных резервов, стимулируют повышение и понижение процентных ставок за банковский кредит;

-  срок и объем предоставляемого кредита (чем больше объем и длиннее срок пользования, тем выше процентная ставка);

-  себестоимость ссудного капитала (то есть, во что обходятся банку привлеченные средства);

-  кредитоспособность заемщика. Банк устанавливает более низкую ставку процента наиболее надежным, крепким в финансовом отношении заемщикам. И наоборот, если заемщик недостаточно надежен, банк старается установить более высокую процентную ставку;

-  характер обеспечения (степень ликвидности заложенного имущества или надежность гарантии);

-  цель ссуды.

При выдаче кредита может быть установлен фиксированный или плавающий процент. Фиксированный процент не меняется в течение действия кредитного договора. Плавающий может быть изменен во время действия кредитного договора по усмотрению банка.

Порядок начисления процентов и их отражение по счетам бухгалтерского учета в банке утверждены Национальным банком Республики Казахстан в Положении о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков. Согласно этому положению для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в банках открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета: по объектам, срокам пользования кредитом и размеру процентных ставок.

Размер процентных ставок, порядок, период, сроки начисления процентов, порядок их взыскания определяются решениями Кредитного комитета банка. Данное решение утверждается Председателем банка, фиксируется в договорах банка и клиента и является обязательным для операционного управления банка.

По начислению и выплате процентов по кредитам делаются следующие бухгалтерские записи:

При начислении процентов, если кредит предоставлен в тенге:

Дт 1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу предоставленные клиентам

Кт 4411, 4417 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным, долгосрочным займам, предоставленным клиентам».

При начислении процентов, если кредит предоставлен в иностранной валюте:

Дт 1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу предоставленным клиентам»

Кт 1858 «кроткая валютная позиция банка по иностранной валюте»

2858  «длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»

Одновременно в тенге:

Дт 1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»

2859  «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)»

Кт 4411, 4417 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным, долгосрочным займам, предоставленным клиентам».

При оплате начисленного процента:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

2203 «Текущие счета клиентов»

1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу предоставленные клиентам».

Если в соответствии с договором оплата процента производится ежемесячно, то банк при получении процента, по кредитам в национальной валюте:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

2203 «Текущие счета клиентов» 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 4411, 4417 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным, долгосрочным займам, предоставленным клиентам».

При начислении процента по просроченной задолженности клиентов:

Дт 1741 «Просроченные проценты по займам и финансовому ли­зингу предоставленным клиентам»

Кт 4424 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по просроченной задолженности клиентов по займам банка».

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет ссудных операций. Студент должен знать учет выдачи ссуд и учет погашения выданных ссуд по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 7 Организация учета внутрибанковских операций

1 Понятие основных фондов и основных средств банков. Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

2 Аналитический и синтетический учет основных средств.

3 Учет нематериальных активов.

4 Учет товарно-материальных запасов.

5 Учет операций с собственным капиталом банков.

6 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на балансе банков.

7 Учет доходов и расходов банков. Учет результатов деятельности банков.

Учет начисления заработной платы

От начисленной суммы основной заработной платы производятся сле­дующие удержания и отчисления:

1.Обязательные взносы в пенсионные фонды - в размере 10% от начисленной суммы, выплачиваются банком, но удерживаются из зара­ботной платы работника.

2.Социальный налог. Порядок удержания социального налога опи­сан в 21 главе. Относится на расходы банка.

3.Подоходный налог с физических лиц. Порядок удержания подо­ходного налога описан в главе 21 «Учет налогообложения банков». Размер подоходного налога рассчитывается в расчетной ведомости.

При начислении заработной платы делается следующая бухгалтерская запись:

Дт «Расходы по оплате труда и обязательным отчисле­ниям»

Кт 2854 «Расчеты с работниками банка»

2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет».

Одновременно производится начисление социального налога:

Дт 5729 «Прочие выплаты»

Кт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет».

При выдаче заработной платы:

Дт 2854 «Расчеты с работниками банка»

Кт 1001 «Наличность в кассе».

При перечислении подоходного, социального налога и обязательных пенсионных взносов:

Дт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

Кт 1050 «Корреспондентский счет банка».

Суммы начисленной заработной платы относятся на расходы банка. Так к расходам на персонал относятся:

• расходы на оплату труда работников банка, включая различные доплаты;

• компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с зако­нодательством Республики Казахстан;

• выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников;

• расходы на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков;

• оплата в соответствии с законодательством учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних, заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

• расходы на подготовку кадров;

Начисление указанных и других расходов производится в тенге в конце текущего месяца вне зависимости от времени их фактической выплаты. Перечисление социального налога, сбора на социальное обеспечение, взносов в накопительный пенсионный фонд, фонд занятости признаются расходами в том периоде, в течение которого работники трудятся у данного работодателя.

К расходам на персонал относятся командировочные выплаты. Возмещение расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей осуществляется по фактическим расходам при предъявлении подтверждающих документов в пределах норм, утвержденных нормативно-правовыми актами.

Оплата командировочных расходов сверх установленных законода­тельством норм, выплаты материального и социального характера также признаются расходами на персонал. При этом согласно налоговому зако­нодательству банк производит удержание подоходного налога с этих сумм у источника выплаты по ставке 15 процентов как с материальных, так и с социальных выплат. В случае налогообложения у работников совокупно с зарплатой по ставкам подоходного налога с физических лиц указанные выплаты подлежат вычету из совокупного годового дохода банка.

Критерии признания доходов и расходов

Самой важной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. При этом главная функция бухгалтерского учета - определение и отражение в отчетности успехов и неудач банка достижении этой цели. Прибыль - это увеличение капитала в результате ведения хозяйственной деятельности; это полная выручка за минусе полных издержек. Но эти определения могут восприниматься по-разному. Бухгалтеры предпочитают использовать термин «нераспределенный чистый доход».

Чистый доход = доходы – расходы

В случае если расходы превышают доходы, то речь идет о непокрытом убытке.

Убытки — это уменьшение капитала посредством сделок и события затрагивающих хозяйствующего субъекта, а также всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на субъект, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.

Понятия доходы и расходы определяются также по-разному. Наиболее часто используемые:

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения кредиторской задолженности, признанных и измеренных в соответствии общепринятыми учетными принципами, которые имели место в результате тех видов деятельности банка, которые направлены на получение прибыли и могут изменить собственный капитал.

Расходы - это уменьшение экономической прибыли в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала, отличных от тех, которые представляют собой распределение между владелицами долей собственного капитала.

Доходы являются источником существований банка. Без них нет прибыли без прибылей нет банка. Определение сущности, оценка и привязка доходов времени являются фундаментальными проблемами бухгалтерского учета.

Доходы разделяют на две группы: от основной и не основной деятельности.

Схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов порядок их учета и расчета прибыли определяется Национальным банком Республики Казахстан и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна обеспечивать достаточна детализацию для управления и налогообложения банка.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета определяют призна­ние как процесс включения статьи в финансовые отчеты субъекта. При­знание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показате­лях отчета.

Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов, таковы:

- статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;

- для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.

Доходы обычно признаются, когда достигнуто выполнение договора и когда существует твердая уверенность относительно измерения и возмож­ности получения выручки. Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив не удерживает будущую экономическую выгоду.

Один из основных критериев признания доходов, полученных от продажи продукции, - передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданную продукцию. Если продавец оставляет их за собой, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно для оценки степени эффективности функционирования банка. Для составления отчета о прибылях и убытках банка доходы и расходы группируются по их сущности согласно принципу соответствия.

Обстоятельства, приведшие к отдельному раскрытию статей доходов и расходов, включают:

• понижение стоимости товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации, зданий и оборудования - до восстанови­тельной стоимости, а также реверсирование такого снижения;

• изменение структуры деятельности банка и аннулирование любых резервов на издержки по изменению структуры;

• выбытие статей недвижимости и оборудования;

• выбытие долгосрочных инвестиций;

• прерванные операции;

• урегулирование судебных процессов;

• прочие случаи аннулирования резервов.

Для каждой прерванной операции делаются следующие раскрытия:

• характер прерванной операции;

• дата фактического прерывания операций в целях учета;

• способ прерывания (продажа или отказ);

• прибыль или убыток от прерывания и учетная политика, используемая для их измерения;

• выручка, прибыль или убыток от обычной деятельности за отчетный период вместе с соответствующими суммами за каждый представленный предыдущий период.

Каждый из видов может быть использован на услуги по обслуживанию клиентов как в национальной, так и в иностранной валюте. Для этого предусмотрены позиции, позволяющие получить информацию в разрезе валют.

Экономические расходы можно определить как использование или потребление продуктов и услуг банка в процессе получения дохода. Расходы возникают только когда продукты или услуги банка используются в процессе создания дохода. Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности выполняется в отчетном периоде, либо с отставанием, либо с опережением. Отчетный период, определяется принятой концепцией прибыли. Расходы отражаются, когда имеет место снижение стоимости или когда в будущем не предполагается прироста стоимости за счет использования этих продуктов или услуг. Концепция прибыли, которая основана на поступлении денежных средств, предусматривает, что расходы должны отражаться максимально близко по времени к моменту понесения затрат.

Расходы признаются в учете по принципу соответствия на основе причинно-следственной связи с отраженными доходами. Соответствие имеет место только когда установлена обоснованная связь между доходами и расходами.

Классификация доходов банка

Доходы банка учитываются в тенге по методу начислений и состоят из: - связанных с получением вознаграждения (интереса) по:

• корреспондентским счетам в Национальном и других банках;

• вкладам, размещенным в Национальном и других банках;

• казначейским обязательствам и прочим высоколиквидным ценным бумагам, годным для рефинансирования Национальным банком;

• ценным бумагам, предназначенным для продажи;

прочим ценным бумагам;

- вкладам, размещенным в других банках;

- займам, предоставленным другим банкам;

- займам, предоставленным клиентам;

- инвестициям в капитал и субординированный долг;

- комиссионных доходов от услуг банка по:

• переводным операциям;

• купле-продаже ценных бумаг;

• купле-продаже иностранных валют;

• страховым операциям;

• трастовым операциям;

• выданным гарантиям;

• ведению счетов и вкладов клиентов;

• прочее;

- дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;

платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами телеграфных (почтовых) и других расходов;

- выручки от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

доходов от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг;

- платы за другие услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам, населению, в том числе за инкассацию;

- выручки от продаж активов банка;

- суммы возмещений понесенных банком расходов;

- доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет): до начисленные проценты и комиссия, полученная за прошлые годы, востребованное вознаграждение и комиссия, излишне уплаченная банком клиентам в про­шлые годы, поступления долгов, ранее списанных как безнадежные, если они не направлены на увеличение резервов по сомни­тельным долгам;

- поступлений от сотрудников банка в возмещение штрафов, уплаченных банком по их вине;

- полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций, в том числе штрафов, полученной с клиентов за наруше­ние правил совершения расчетных операций, а также за несвое­временную доставку и утерю корреспонденции, полученной от предприятий связи;

- поступлений от сдачи принадлежащего банку имущества в аренду, а также по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых и форфейтинговых операций;

- прочих доходов, полученных банком.

Классификация расходов банка

В связи с выполняемыми функциями в сфере денежного обращения и хозяйственной деятельности банк расходует средства. Они разделяются на две части: операционные и разные расходы и расходы на аппарат управления.

Наибольший удельный вес в составе операционных и разных расходов занимают начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, по срочным вкладам и вкладам до востребования.

Расходы на аппарат управления включают в себя оплату труда всего персонала, в том числе и работников аппарата управления, и расходы на социальное обеспечение.

Учитываются расходы банка в тенге по методу начислений и состоят из:

- связанных с выплатой вознаграждения и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым опе­рациям с ценными бумагами, в том числе по:

• расчетным, текущим и другим счетам клиентов;

• депозитам и вкладам предприятий, организаций, кооперативов, по вкладам граждан и военнослужащих;

• счетам иностранных корреспондентов, банков, фирм, других орга­низаций и иностранных граждан в инвалюте;

• текущим счетам и вкладам граждан, организаций, совместных предприятий (сп) в инвалюте;

• за кредитные ресурсы, полученные во временное пользование от других банков;

- от переоценки иностранной валюты и ценных бумаг;

- от оказанных другими лицами различных услуг;

- платежей за другие услуги банков по расчетно-кассовому обслу­живанию;

- комиссии по услугам банков по расчетно-кассовому обслуживанию;

- фактических почтовых и телеграфных расходов по операциям клиентов;

- потерь от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- потерь от продаж активов банка; понесенных затрат по продаже активов; сумм возмещений расходов других лиц;

- расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), в том числе:

• возвращенные вознаграждения и комиссии, излишне взысканные банком с клиентов в прошлые годы;

• до начисленные вознаграждения и комиссия, уплаченная по операциям прошлых лет;

различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, Включая:

оплату труда работников банка, включая различные доплаты; оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии и законодательством;

- выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорга­низацией, сокращением численности работников;

• подготовку кадров;

• возмещение командировочных расходов в пределах утвержденных

норм;

• амортизационные отчисления по основным фондам, износ по не­материальным активам, амортизационные отчисления по передан­ным в аренду отдельным объектам основных фондов (исходя из ожидаемого срока использования основных средств и нематериальных активов), если в соответствии с условиями договора амор­тизационные отчисления производятся арендодателем, сумма, на­численная за аренду отдельных объектов основных средств, причитается арендодателю;

• эксплуатацию служебных зданий, оборудования, инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта;

• оплату за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны

• создание провизии в соответствии с классификацией активов и вне балансовых обязательств банка;

- расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;

- по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для пере­возки и хранения ценностей и документов.

- по перевозке и хранению денежных средств, ценностей, банков­ских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;

- подъемных расходов по организационному набору работников.

- расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для осуществления уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;

- на рекламу;

- канцелярских, почтово-телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;

- оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- представительских расходов, связанных с деятельностью банка:

• по проведению официального приема других банков, организаций, включая иностранные;

• оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка;

- расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;

- связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других бумаг (приобретение бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др.);

- налогов, сборов и других обязательных отчислений в порядке, ус­тановленном действующим законодательством;

- стоимости услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые услуги, таможенные пошлины;

- страхования имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи не подлежат обязательному возврату по окон­чании срока страхования;

- штрафов, пени, неустоек и иных экономических санкций к уплате;

- прочих чрезвычайных расходов, возникших вследствие непредви­денных обстоятельств.

Однако вложения и изъятия акционеров в собственный капитал не признаются доходами и расходами.

Чистая прибыль банка определяется как разница между доходами и расходами и подлежит распределению в соответствии с решением собрание акционеров" href="/text/category/obshee_sobranie_aktcionerov/" rel="bookmark">общего собрания акционеров.

Значительную долю расходов банка составляют проценты, начислен­ные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкла­дам предприятий и граждан.

Нормируемые для целей налогообложения расходы (представитель­ские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными за­ведениями) в части превышения относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении банка, или покрываются за счет специальных фондов.

Отражение в учете доходов и расходов, определение финансового результата

Конечный финансовый результат - прибыль или убыток - выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. В связи с этим, необходимо проверять полноту, правильность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете, учитывая, что занижение доходов приводит к снижению налогооблагаемой прибыли, отчислений в централизованные фонды и резервы, уменьшению дивидендов. И наоборот, завышение доходов вследствие ошибок в учете и по другим причинам вызывает обратные последствия, ведущие к необоснованным выплатам из прибыли, возврат которых бывает весьма затруднительным.

Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагаю­щих международных принципов начисления, осторожности и соответст­вия). Их начисление за отчетный период, если оплата будет произведена в следующие отчетные периоды, производится в конце отчетного периода.

Обычно все статьи дохода и расхода, признанные в течение отчетного периода, включаются в определение чистой прибыли или убытка. Вместе с ними в определение чистой прибыли (убытка) включаются чрезвычайные статьи и результаты изменений в учетных оценках. Однако могут возникнуть обстоятельства, при которых определенные статьи могут быть исключены. Существуют два таких обстоятельства: корректировка существенных ошибок и результаты изменений в учетной политике.

Практически все статьи дохода и расхода, включенные в определение чистой прибыли или убытка за отчетный период, возникают в ходе обычной деятельности банка. Поэтому только в редких случаях событие хозяйственной деятельности или операция способствуют возникновению чрезвычайной статьи.

В тех случаях, когда статьи дохода и расхода в пределах прибыли или убытка от обычной деятельности достигают такого объема, приобретают такой характер и такую сферу действия, что их раскрытие важно для объяснения показателей деятельности банка, то характер и сумма таких статей раскрывается отдельно.

Вследствие неопределенности, присущей экономической деятельности, многие статьи финансового отчета не могут быть точно измерены. В этом случае происходит процесс оценки, который включает суждения, основанные на имеющейся в наличии последней информации. Например, могут быть истребованы оценки безнадежных долгов, устаревания товарно-материальных запасов, срока полезного функционирования или ожидаемой модели потребления экономической прибыли амортизируемых активов. Использование приемлемых оценок является важной частью составления финансовых отчетов и не уменьшает степень их достоверности.

Особенность счетов доходов, прибылей, расходов и убытков состоит в том, что они являются счетами отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Их называют также временными счетами, так как они используются для аккумулирования данных только за текущий отчетный период. В конце каждого периода, обычно составляющего один год, остатки их переносятся или закрываются. Этот периодический перенос в отчет о нераспределенном доходе осуществляется при помощи закрывающихся проводок, которые служат двум целям: перенести чистую прибыль убыток в нераспределенный доход, установить нулевой остаток в каждом из временных счетов для того, чтобы начать следующий отчетный период. Таким образом, эти счета снова готовы к выполнению функции временного накопления данных на следующий год.

Счета бухгалтерского баланса (активы, обязательства, собственный капитал) не подвергаются периодическому закрытию, поэтому их называют постоянными счетами. Так, конечное сальдо на счете денежных средств одного отчетного периода должно быть начальным сальдо этого счета в следующем. Нулевое сальдо на постоянном счете может быть только когда представленный объект (например оборудование) больше не находится в собственности предприятия (или полностью амортизирован). Остаток на конец периода по каждому счету баланса переносится в Главную книгу как начальный остаток следующего периода.

Закрыть счет - значит перенести остаток с него на другой счет путем проводки. Например, счет, имеющий кредитовое сальдо (такой, как счет дохода) закрывается дебетованием на сумму, равную остатку, и кредитованием, на который этот остаток переносится. В процессе закрытия кредитовое сальдо всегда переносится на другой счет по кредиту, а дебетовое - по дебету. Закрывающие проводки датируются последним днем отчетного периода, вносятся в журнал в обычном «Дебет = Кредит» формате и немедленно регистрируются в Главной книге.

В процессе закрытия счетов доходов и расходов используется специ­альный сводный счет 4999, называемый «Доход до налогов». Все счета отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности - доходов,

прибылей, расходов и убытков - закрываются на этот счет. Разница между итоговыми суммами по кредиту и по дебету является суммой чистого дохода или чистого убытка, которая потом переносится на счет «Нераспределенная прибыль (убыток)».

После завершения процесса закрытия все счета отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности имеют нулевое сальдо. Затем они готовы для отражения доходов и расходов в новом отчетном периоде. На всех счетах баланса имеется конечный остаток, который переносится как начальный остаток следующего периода.

Таким образом, при закрытии счетов доходов составляются следующие корреспонденции:

- Дт 4050 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по корреспондентским счетам банка»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4100 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по вкладам, размещенным в Национальном банке Республики Казахстан»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4200 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4250 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по вкладам, размещенным в других банках»

Кт 4999 «Доход до налога»;

- Дт 4300 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам, предоставленным другим банкам»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4350 «Доходы по расчетам банка с филиалами»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4400 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по требованиям к клиентам»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4450 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим ценным бумагам»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4510 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4500 «Доходы по дилинговым операциям»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4600 «Комиссионные доходы»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4850 «Доходы от продажи»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4900 «Неустойки (штраф, пеня)»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

- Дт 4920 «Прочие доходы»

Кт 4999 «Доход до налогов»;

При закрытии счетов расходов:

- Кт 5020 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5050 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от других банков»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5090 «Другие расходы, связанные с выплатой вознаграждения»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5110 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам овернайт»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5120 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по вкладам других банков»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5150 «Расходы по расчетам банка с филиалами»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5200 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по требованиям клиентов»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5300 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по ценным бумагам»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5400 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по су­бординированному долгу»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5450 «Ассигнования на обеспечение

Дт 4999» «Доход до налогов»;

- Кт 5500 «Расходы по дилинговым операциям»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5600 «Комиссионные расходы»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5720 «Расходы по оплате труда и обязательным отчислениям»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5740 «Общехозяйственные расходы»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5760 «Налоги и сборы и другие обязательные платежи в бюджет, кроме подоходного налога»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5780 «Амортизационные отчисления»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5850 «Расходы от продажи»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5900 «Неустойки (штраф, пеня)»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5920 «Прочие расходы»

Дт 4999 «Доход до налогов»;

- Кт 5940 «Чрезвычайные расходы»

Дт 4999 «Доход до налогов».

Таким образом, счет 4999 «Доход до налогов» предназначен для учета сумм доходов банка до уплаты им налогов и других обязательных плате­жей в бюджет. По дебету счета проводятся суммы расходов банка при закрытии балансовых счетов расходов и суммы, списанные на балансовый счет 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)». После сальдирования с балансовым счетом 5999 «Подоходный налог» по кредиту счета проводятся суммы дохода банка.

Сальдо по дебету счета 4999 представляет собой убыток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противном случае по кредиту счета 4999 фиксируется доход.

В случае получения убытка составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)»

Кт 4999 «Доход до налогов».

При получении прибыли делается следующая бухгалтерская запись

Дт 4999 «Доход до налогов»

Кт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)».

Полученный финансовый результат может быть использован на выплату дивидендов, распределен в резервные фонды или реинвестирован, то есть использован для расширения деятельности банка.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет доходов и расходов банка операций. Студент должен знать учет доходов и учет расходов по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 8 Учет нетрадиционных банковских операций: учет лизинговых операций, учет трастовых операций

1 Лизинговые операции и их характеристика.

2 Оформление и учет лизинговых операций.

3 Порядок начисления амортизации по лизингу и их учет.

4 Сущность доверительных операций.

5 Организация учета трастовых операций.

Лизинговые операции и их характеристика

Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринима тельской деятельности. При активном внедрении лизинг, в силу присущих. ему возможностей, может стать мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки казахстанской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами.

В зависимости от различных признаков лизинговые операции мои сгруппировать следующим образом:

По составу участников различают:

-  прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка);

-  косвенный лизинг, когда передача имущества происходит через посредника (трехсторонняя или многосторонняя сделка).

Частный случай прямого лизинга - возвратный лизинг, когда лизинговая фирма приобретает у владельца оборудование и сдает его ему и. аренду.

По типу имущества выделяют:

-  лизинг движимого имущества;

-  лизинг недвижимого имущества;

-  лизинг имущества, бывшего в эксплуатации.

-  По степени окупаемости существуют:

-  лизинг с полной окупаемостью, когда в течение срока действия одного договора происходит полная выплата стоимости имущества;

-  лизинг с неполной окупаемостью.

-  По условиям амортизации различают:

-  лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта лизинга;

-  лизинг с неполной амортизацией.

-  По объекту обслуживания различают:

-  чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого предмета аренды берет на себя лизингополучатель;

-  лизинг с полным набором услуг - полное обслуживание объекта возлагается на лизингодателя;

-  лизинг с частичным набором услуг.

В зависимости от сектора рынка, где происходят операции, выделяют внутренний и внешний (международный) лизинг.

Внешний лизинг подразделяется на экспортный и импортный. При

экспортном лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при импортном - лизингодатель.

По отношению к налоговым и амортизационным льготам существуют:

-  фиктивный лизинг - сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения прибыли за счет получения льгот;

-  действительный лизинг - арендодатель имеет право на такие налоговые льготы, как инвестиционная скидка и ускоренная амортизация, а арендатор может вычитать арендные платежи из доходов, заявляемых для уплаты налогов.

По характеру лизинговых платежей различают:

-  лизинг с денежным платежом - все платежи производятся в денежной форме;

-  лизинг с компенсационным платежом - платежи осуществляются поставкой товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;

-  лизинг со смешанным платежом.

Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида: оперативный и финансовый лизинг.

Оперативный лизинг - сдача в краткосрочную аренду транспортных средств, приборов, аппаратуры и другой техники. Его особенностью является то обстоятельство, что после эксплуатации оборудование возвращается владельцу. Расходы лизингодателя по приобретению и содержанию сдаваемых в аренду предметов не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.

Финансовый лизинг — типичная, наиболее широко применяемая форма лизинга, характеризующаяся среднесрочным и долгосрочным характером договоров, в прогрессе реализации которых происходит амортизация полной или большей части стоимости имущества. Важная черта финансового лизинга — невозможность расторжения договора в течение, так называемого, основного срока аренды, необходимого для возмещения расходов лизинговой аренды.

Финансовый лизинг-это долгосрочная аренда, условия которой включают хотя бы один из следующих критериев:

-  переход права собственности к окончанию срока аренды;

-  условия договора предоставляют право покупки имущества с кон­курентных торгов;

-  срок аренды составляет не менее 75% ожидаемого срока использования;

-  приведенная стоимость минимальных выплат арендодателю по аренде равна или превышает 90% рыночной стоимости оборудования.

Ставка дисконтирования, принимаемая при подсчете приведенной стоимости должна быть равна меньшей из процентных ставок по предоставляемым кредитам (у арендодателя) и процентных ставок по получаемым кредитам (у арендополучателя), где:

-  минимальные выплаты арендополучателя - ежегодные выплаты по аренде;

-  максимальные выплаты - оплата при выкупе арендованного имущества;

-  приведенная стоимость - стоимость денежных потоков будущих лет, приведенная к текущему году.

В случае, если условия арендного договора не соответствуют не одному из вышеперечисленных принципов, то такая аренда признается простой.

Пример: срок аренды имущества - 5 лет, стоимость имущества - 10 , ожидаемый срок использования - 10 лет. Имущество по окончании срока аренды остается у арендодателя, процентные ставки у арендодателя и у арендополучателя соответственно 8 и 10%. Ежегодные выплаты - 2300 ед. Ставка дисконтирования - 8% Коэффициент дисконтирования = 1/(1+0,08)*п где п - год оплаты аренды

Коэффициент 1 года= 1 /(1+0,08)' = 0,93 Коэффициент 2 года =1 / (1+0,08)2 = 0,85 Коэффициент 3 года = 0,79 Коэффициент 4 года = 0,73 Коэффициент 5 года = 0,68

Приведенная стоимость = 2 300 * (0,93+0,85+0,79+0,73+0,68 = 9 154 или 91,5% о стоимости имущества, т. е. аренда считается финансовой)

В Законе Республики Казахстан «О финансовом лизинге» понятие финансовый лизинг определяется как вид инвестиционной деятельности, при которой:

-  лизингодатель1 обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80 процентов) стоимости предмета лизинга или превышает его;

-  лизингополучатель2 обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80 процентов) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собствен­ность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход им предусмотрен.

Лизингодатель — участник лизинговой сделки, который за счет привлеченных или собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингополучателю на условиях договора лизинга. Лизингодатель не вправе одновременно выступать в качестве другого участника лизинговой сделки.

" Лизингополучатель —участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей.

Определение суммы лизинговых (арендных) платежей, причитающихся лизингодателю, является наиболее сложной процедурой лизинговых операций. Лизинговые платежи включают в себестоимость продукции | работа, услуги), произведенные лизингополучателем в порядке, установленном законодательством.

По периодичности выплат выделяют:

•  периодические платежи - ежегодные, ежеквартальные, ежемесячные, уплачиваемые по согласованному сторонами графику, который прилагается к лизинговому соглашению;

•  единовременные платежи - применяемые в сочетании с периодическими взносами в случае, если в соглашении предусмотрена выплата лизингодателю аванса.

В целом на величину арендных платежей влияет величина амортизаци­онных отчислений, остаточная стоимость, процент за кредит, затраты по предоставлению лизинговой компанией услуг (организация транспортировки, монтажа, технического обслуживания объекта лизинга, консультационные услуги по вопросам налогообложения, оформления сделки и т. д.). В состав любого лизингового платежа входят следующие основные элементы:

-  амортизация;

-  плата за ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления сделки;

-  лизинговая маржа, включающая в себя доход лизингодателя за оказываемые им услуги;

-  рисковая премия, величина которой зависит от уровня различных рисков, которые несет лизингодатель.

Плата за ресурсы, лизинговая маржа и рисковая премия составляют лизинговый процент. Для расчета суммы арендных платежей по финансовому лизингу используется формула аннуитетов (ежегодные платежи по конкретному займу), выражающая взаимосвязанное действие всех условий лизингового соглашения на величину арендных платежей.

Учет лизинговых операций

порядок отражения в бухгалтерском учете операций банка-лизинго­дателя, связанных с выдачей в финансовый лизинг приобретенного иму­щества, должен быть предусмотрен во внутренних документах банка и найти свое отражение в его учетной политике.

После заключения договора лизинга и его государственной регистрации имущество, приобретенное в собственность лизингодателем у продавца и передаваемое лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей, отражается в учете следующим образом.

Приобретение у продавца предмета лизинга, согласованного с лизингополучателем для передачи последнему на условиях договора лизинга:

-  получение основных средств:

Дт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду»

Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям».

-  оплата за полученные основные средства:

Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

Передача предмета лизинга лизингополучателю согласно условиям договора лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей:

Дт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам»

Кт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду». Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца лизингодатель производит начисление вознаграждения по лизингу. При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизин­гу, предоставленным другим банкам»

1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизин­гу, предоставленным клиентам»

Кт 4305 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному другим банкам»

4420 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному клиентам».

В случае, если лизингополучатель производил за счет собственных средств и с письменного согласия лизингодателя улучшения, не отделимые без вреда для предмета лизинга, лизингодатель признает свои обязательства перед лизингополучателем по возмещению ему стоимости этих улучшений при наступлении окончания срока действия договора лизинга.

Дт 5922 «Прочие расходы от небанковской деятельности»

Кт 2860 «Прочие кредиторы».

При получении лизинговых платежей в сроки, предусмотренные договором лизинга, лизингодатель осуществляет следующие бухгалтерские записи:

а) по погашению начисленного вознаграждения по лизингу:
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

1740«Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»;

б) по возмещению затрат на приобретение предмета лизинга и любых
других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой
предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использова
ния по назначению в соответствии с договором лизинга по цене на момент
заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока
действия договора лизинга:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам».

При задержке лизингополучателем платежей по вознаграждению, а также сумм основного долга по финансовому лизингу, производятся следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму начисленного вознаграждения:

Дт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

1741«Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»

Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам».

б) на сумму основного долга:

Дт 1306 «Просроченная задолженность других банков по займам

банка»

1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам банка»

Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам».

в) на сумму создаваемых провизии по сумме основного долга в разме
ре, установленном нормативными правовыми актами Национального банка:

Дт 5452 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным другим банкам»

5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным клиентам»

Кт 1339 «Специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным другим банкам»

1439 «Специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным клиентам».

Одновременно (если это установлено договором лизинга) в случае несвоевременной уплаты начисленного вознаграждения и основного долга лизингодатель начисляет штраф, пени или неустойку

При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1860 «Прочие дебиторы»

Кт 4900 «Неустойка (штраф, пеня)».

При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, ли­зингодателем осуществляются следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму штрафа, пени или неустойки:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1860 «Прочие дебиторы»;

б) на сумму просроченного вознаграждения:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

1741 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»;

в) на сумму основного долга:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1306 «Просроченная задолженность других банков по займам

банка»

1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам банка»;

г) на сумму ранее созданных провизии:

Дт 1339 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

1439 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»

Кт 5452 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам».

При завершении срока действия договора лизинга лизингодателем по условиям договора предмет лизинга возвращается лизингодателю:

а) если предмет лизинга полностью с амортизирован, то лизингодатель
принимает данный предмет лизинга по акту приема-передачи и при необхо
димости его дальнейшей эксплуатации оприходует на внесистемный учет;

б) если предмет лизинга не полностью с амортизирован, то лизинго-
дателем на сумму остаточной стоимости осуществляется следующая бух-
галтерская запись:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653«Компьютерное оборудование»

1654«Прочие основные средства»

1655«Основные средства, принятые в финансовый лизинг»

«Транспортные средства»

Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам».

Учет трастовых операций

Сущность доверительных (трастовых) операций заключается в передаче клиентами банкам своего имущества для последующего управления этими средствами (от своего лица или от лица их владельца) с целью получения прибыли, с которой банки взимают определенную плату в виде комиссии.

Трастовые услуги (в переводе с англ. «trast» - доверие) имеют древний источник развития. Так, существуют документы, свидетельствующие о наличии отношений доверительной собственности в Древнем Египте.

По мере развития финансовых рынков, в частности роста числа и уве­личения разнообразия финансовых инструментов
, частные лица и компании начали сталкиваться с проблемой управления свободными денежными средствами. В этой связи передача портфелей клиентов в доверительное управление становилась все более популярной.

В своем развитии схемы проведения трастовых операций претерпевали множество изменений в зависимости от изменения законодательства стран (в частности, в области налоговой политики), а также вследствие развития эко­номики, выхода на арену крупных финансовых корпораций, образования мо­нополий. Постоянно пополнялся список объектов траста, то есть имущества, передаваемого в доверительное управление. В настоящее время к объектам

траста можно отнести денежные средства, валюту, ценные бумаги, паи, уставный капитал фирмы, землю, недвижимость, имущественные комплексы (предприятия и прочее), а также нематериальные активы.

Благодаря трастовым операциям коммерческий банк получает:

•  более широкий доступ к дополнительным финансовым ресурсам, которые могут быть с выгодой вложены банком;

•  комиссионные по трастовому договору либо долю прибыли от ценных бумаг, которыми он управляет;

•  маневрируя чужим капиталом, банк несет ответственность лишь в рамках трастового договора;

•  учет трастовых операций не затрагивает балансовых счетов банка, а доход от их осуществления присоединяется к совокупному дохо­ду банка.

В то же время осуществление трастовых операций требует высокой квалификации персонала во многих областях, в частности в законодательст­ве, управлении собственностью, навыках в инвестиционной деятельности.

Отношения по поводу траста возникают вследствие договора, заключаемого между его учредителем и доверительным собственником. В договоре должны быть указаны права и обязанности сторон. Этот договор о доверительном размещении средств является основанием для проведения операций по доверительному управлению. При этом любые списания со счетов клиента на основании договора производятся при наличии его платежного поручения, подписанного руководителем, глав­ным бухгалтером и заверенного печатью.

Доверительный собственник, то есть банк, обычно имеет право ра­мещать деньги по своему усмотрению с гарантией возврата клиенту денег и фиксированного дохода. Банк в этом случае несет все риски в процессе управления деньгами, поэтому деньги направляются в следующие наиболее доходные и менее рисковые операции:

•  межбанковское кредитование (под стопроцентное обеспечение);

•  кредитование финансово устойчивых клиентов;

•  участие в рынке ценных бумаг.

Кроме того, доверительный собственник имеет право на получение вознаграждения в размерах и на условиях, установленных договором. Данное вознаграждение устанавливается либо в процентах от полученного от доверительного управления дохода, либо в твердой сумме.

При этом доверительный собственник не имеет возможности передоверять другому лицу имущество и права, которыми он владеет в соответствии с договором о доверительном управлении, приобретать в собственность имущество, полученное в доверительное управление, до момента прекращения договора.

Следует отметить, что управление деньгами производится непосредственно с согласия доверителя, и на него возлагаются все связанные с ним риски. Оно заключается в осуществлении доверительным собственником следующих операций:

•  инвестиций в ценные бумаги ГКО, ноты и др. на основе покупки по поручению от имени и за счет средств владельца имущества;

•  продажи портфеля ценных бумаг по поручению доверителя;

•  погашения ценных бумаг при наступлении соответствующего срока;

• размещения ценных бумаг (ГКО) в залог и посредничество в этом. Управление трастовыми операциями по распоряжению активами,

кроме этого, может охватывать все или отдельные из ниже перечисленных операций:

•  хранение;

•  представительство интересов доверителя (на собраниях акционеров, в суде);

•  распоряжение доходом и инвестированием;

•  купля-продажа активов;

•  привлечение и погашение займов, выпуск и первичное размещение ценных бумаг;

•  учреждение, реорганизация и ликвидация юридического лица;

•  передача собственности на имущество (дарение, передача в наследство и т. д.);

•  ведение личных банковских счетов клиента, кассового и финансового хозяйства, осуществление расчетов по обязательствам;

•  временное управление делами предприятия в случае его реорганизации или банкротства и др.

Все банковские трастовые операции принято подразделять на три большие категории - это трастовые услуги:

1)  частным лицам;

2)  коммерческим предприятиям;

3)  некоммерческим организациям.

Для физических лиц трастовые отделы коммерческих банков оказывают следующие виды трастовых услуг:

•  распоряжение имуществом;

•  операции по доверенности и в связи с опекой;

•  агентские услуги.

Центральным направлением трастовой деятельности является управление портфелем ценных бумаг клиентов банков. Крупные компании, например пенсионные фонды, доверяют аккумулированные средства для управления банком. Банкиры обязаны соблюдать принципы надежности, диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Как уже отмечалось, трастовые операции выполняют обычно специальные отделы банка. Трастовые отделы своей деятельностью приносят дополнительный доход банку. За предоставление трастовых услуг банки получают ком­пенсационное вознаграждение, оно не является аналогом процентов, получаемых при размещении на рынке собственных активов. Это и есть основное отличие между традиционными банковскими и трастовыми операциями.

Как известно, с 1 января 1998 года в Казахстане наряду с Государственным пенсионным фондом созданы и негосударственные накопительные пенсионные фонды. Поэтому появляются и новые перспективы для развития трастовых услуг в наших коммерческих банках. Кроме того, казахстанские банкиры могут взять на вооружение и другие операции по распоряжению активами клиентов.

Организация учета трастовых операций

Трастовая деятельность в учете рассматривается как условные обяза­тельства. В учетной политике банка должно быть определено, что трастовый отдел (департамент) несет на себе ответственность за хранение трастовых активов и они не являются активами банка следовательно, не должны включаться в финансовую отчетность банка. Однако, наличные счета
отдельных трастов зачастую вкладываются в банк в виде депозитов до востребования и срочных депозитов. Доходы и расходы, относящиеся к комиссионным за трастовую деятельность, признаются в доходе банка и записываются на основе начислений.

В трастовой деятельности термины «активы» и «обязательства» опре­деляются по разному. «Активы» представляют собой собственность других лиц, а «обязательства» являются одним из разделов класса активов при делении на типы счетов, такие как наличность, основной долг или доход.

Для учета денег, переданных в доверительное (трастовое) управление, открываются следующие счета:

•  2203 Текущие счета клиентов, переданных в трастовое управление банку с открытием отдельных лицевых счетов: «Текущий счет дове­рителя юридического лица» и «Текущий счет доверителя физиче­ского лица»;

•  4605 «Комиссионные доходы от услуг банка по доверительным операциям»;

•  7500 «Активы клиентов в доверительном управлении»;

•  7520 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - отдельный лицевой счет «Деньги клиентов, размещенные в ценные бумаги»;

•  7530 «Аффинированные драгоценные металлы в доверительном управлении» - отдельный лицевой счет «Учет аффинированных драгоценных металлов в доверительное управление»;

•  7540 «Прочие активы в доверительном управлении» - отдельный лицевой счет «Учет прочих активов в доверительное управление».

Следует отметить, что комиссионные вознаграждения при трастовом управлении учитываются за балансом.

Аналитический учет по счетам 7500, 7520, 7530 и 7540 ведется отдельными лицевыми счетами по каждому клиенту.

По трастовым операциям в бухгалтерском учете осуществляются сле­дующие корреспонденции:

•  Открытие клиентом физическим лицом трастового счета для передачи денег в доверительное управление банком:

Дт 1001 «Наличность в кассе» Кт 2860 «Прочие кредиторы»;

приход на внебалансовый счет - 7500 «Активы в доверительном управлении».

Открытие клиентом юридическим лицом трастового счета для передачи денег в доверительное управление банку происходит следующими путями:

-  безналичным (в тенге и в иностранной валюте):

-  Дт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»;

-  наличным (в тенге и в иностранной валюте):

-  Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»;

приход на внебалансовый счет - 7500 «Активы в доверительном управлении».

Начисление вознаграждения учредителю по условиям договора:

Дт 5921 «Прочие расходы от банковской деятельности»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»;

Комиссионное вознаграждение за управление деньгами, внесенными доверителем:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 4605 «Комиссионные доходы за услуги банка по доверительным операциям»

При возврате основного долга удерживается комиссия по условиям договора:

Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 4605 «Комиссионные доходы за услуги банка по доверительным операциям».

При размещении денег, переданных в трастовое управление, возника­ют следующие операции:

•  Размещение денег в иностранную валюту, в ценные бумаги или межбанковские кредиты:

Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

По внебалансовым счетам:

Приход 7500 «Активы в доверительном управлении»

Расход 7500 «Активы в доверительном управлении».

•  При вложении денег в ценные бумаги в иностранной валюте: Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 2858 «Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»;

- одновременно в тенге:

Дт 1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»

•  При перечислении денежных средств за ценные бумаги:

•  Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

•  При осуществлении трастовых операций с учредителя траста взимается налог:

Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам».

•  Перечисление налога в бюджет:

Дт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам» Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет лизинговых и трастовых операций.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 9 Учет прочих операций: учет факторинговых операций, учет форфейтинговых операций, сейфовые услуги коммерческих банков

1 Сущность и виды факторинга. Характеристика счетов, предназначенных для расчетов банка и учет документов по факторинговым операциям.

2 Документооборот по факторингу. Оформление и учет факторинговых операций.

3 Сущность форфейтинга. Схема документооборота при форфетировании. Характеристика счетов, предназначенных для учета форфейтинговых операций.

Учет форфейтинговых операций.

4 Сейфовые услуги коммерческих банков. Порядок оказания сейфовых услуг коммерческими банками.

Учет факторинговых операций

Если у предприятия скапливается большой объем дебиторской задол­женности, и при этом возникает потребность в наличности, то такое предприятие для поправки своих финансовых дел может обратиться к коммерческим банкам или специализированным факторинговым компаниям.

Что же такое факторинг?

Факторинг — это переуступка неоплаченных долговых требований, возникающих в процессе реализации товаров и услуг факторинговой ком­пании на условиях коммерческого кредита.

Факторинговые услуги представляются коммерческими банками или специализированными факторинговыми компаниями. Коммерческие банки стали их осуществлять с начала 90-х годов. Причем проведение собственно факторинговых операций стало возлагаться на специально созданные в банках отделы. Под факторингом обычно понимают специфическую разновидность краткосрочного кредитования и посреднической коммерческой деятельности. Иначе говоря, это деятельность специализированного учреждения по взысканию денежных средств с должников своего клиента (промышленной или торговой компании) и управление его долговыми требованиями. Подробный учет дебиторской задолженности предприятия помогает финансовому менеджеру формировать фонд риска на погашение сомнительных долгов. Финансовый менеджер может также рассчитывать на предоставление ему информации фактор-банком о платежеспособности покупателя, а также на гарантии за платежи.

В Конвенции о международном факторинге, принятой в 1988 году Международным институтом частного права, указывается, что операция считается факторингом в том случае, если она удовлетворяет как минимум двум из четырех признаков:

-  наличие кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований;

-  ведение бухгалтерского учета поставщика;

-  инкассирование его задолженности;

-  страхование поставщика от кредитного риска.

В чем главные преимущества факторинга?

Во-первых, он позволяет сократить срок платежа, что, в свою очередь, уменьшает риск, связанный с платежеспособностью клиента, а также обеспечивает ускорение оборота предприятия.

Во-вторых, факторинг позволяет предприятию избежать трудоемкой работы по проверке платежеспособности своих клиентов и ведению бухгалтерского учета в отношении своих требований. Решение всех проблем берет на себя фактор-фирма (банк).

В-третьих, фактор-фирмы, принадлежащие крупным коммерческим банкам, заставляют оплачивать счета в срок. Известно, что банки постоянно обмениваются информацией о финансовом положении различных фирм. Нарушение сроков оплаты в случае использования факторинга может са­мым негативным образом сказаться на деловой репутации предприятия.

Однако не все предприятия могут воспользоваться факторинговыми услугами. В частности, не подлежат факторинговому обслуживанию предприятия с большим количеством дебиторов, если задолженность каж­дого выражается небольшой суммой; узкоспециализированные предприятия; предприятия, реализующие свою продукцию на условиях послепродажного обслуживания, а также предприятия, заключающие со своими клиентами долгосрочные контракты и выставляющие счета по завершению определенных этапов.

Факторинговые услуги предоставляются без финансирования или с финансированием. В первом случае клиент, продавший счет-фактуру факторинговой компании, получает от последней сумму счета-фактуры при наступлении срока платежа. Во втором случае клиент может требовать немедленной оплаты счета-фактуры вне зависимости от предусмотренного срока платежа за товар. При этом факторинговая компания по сути дела предоставляет кредит своему клиенту, то есть осуществляет финансирование в виде досрочной оплаты поставленных товаров. Таким образом, факторинговая компания возмещает большую часть суммы, указанной в счете-фактуре, клиенту. Оставшуюся сумму продавец обязательно получает в момент наступления срока платежа за товар.

Как правило, в факторинговых операциях участвуют три стороны: факторинговая компания или факторинговый отдел банка - специализированное учреждение, покупающее счета-фактуры у своих клиентов; клиент (поставщик товара, кредитор) - промышленная или товарная фирма, заключившая соглашение с факторинговой компанией; предприятие (заемщик) - фирма-покупатель товара.

В соответствии со статьей 729 «Договор финансирования под уступку денежного требования (факторинга)» особенной части Гражданского Ко­декса Республики Казахстан по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом (должником).

Исходя из общепринятой банковской практики факторинг - это финансовая услуга, оказываемая банком клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности. Суть услуги состоит в том, что банк приобретает у клиента право на взыскание долгов и частично оплачивает ему требова­ния к должникам, то есть возвращает от 70 до 90 процентов долга до на­ступления срока их оплаты должником. Остальная часть суммы за выче­том вознаграждения возвращается после погашения всего долга. В резуль­тате клиент банка получает возможность быстрее возвратить долги, за что он выплачивает банку определенную комиссию.

Взаимоотношения факторингового отдела коммерческого банка и по­ставщика по осуществлению операций регулируются договором или соглашением Перед заключением договора компания внимательно изучает экономическое и финансовое положение потенциального клиента, сферу его деятельности, вид реализуемой продукции, конъюнктура рынка" href="/text/category/kontzyunktura__kontzyunktura_rinka/" rel="bookmark">конъюнктуру рынка. Если предприятие стало клиентом факторинговой компании, то оно направляет ей все счета-фактуры, выставленные на покупателей. Она изучает их и определяет платежеспособность покупателей. По каждому доку­менту клиент должен получить согласие на оплату (аналогично акцепту платежных требований). На это дается срок от 24 часов до 2 - 3 дней.

В факторинговом договоре указывается способ определения предельной суммы по операциям и те обстоятельства, при наступлении которых факторинговый отдел должен осуществлять платеж в пользу поставщика. Устанавливается, является ли факторинг открытым (дебитор уведомлен об участии в сделке отдела) или закрытым (дебитор не ставится в известность о наличии договора); при необходимости предусматривается право регресса, то есть обратной переуступки требования (возврат к поставщику).

При заключении договора с правом регресса поставщику могут быть возвращены платежные требования, переданные им факторинговому отделу, в случае отказа плательщика от выполнения своих обязательств. Одна­ко в мировой практике договор с правом регресса заключается крайне редко, возможность появления спорных моментов или наступления непла­тежеспособности плательщика сведена к минимуму. Чаще всего заключа­ется договор без права регресса: факторинговый отдел банка берет на себя риск неплатежа.

Хозяйственная практика показывает, что применение факторингового обслуживания наиболее эффективно для малых и средних предприятий. Факторинг позволяет руководству и сотрудникам предприятий малого и среднего бизнеса сконцентрироваться на производственных проблемах и максимизации прибыли, ускорить получение большей части платежей, гарантировать полное погашение задолженности и уменьшать расходы по ведению счетов; дает гарантию платежа и избавляет поставщиков от необходимости брать дополнительные долгосрочные кредиты в банке. Все это благоприятно сказывается на финансовом положении предприятия.

Факторинговые долги являются балансовой операцией. Созданный таким образом доход учитывается как заработанный.

Учет факторинговых операций ведется на следующих счетах:

1407 «Факторинг клиентам»;

4608 «Прочие комиссионные доходы»;

2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности»;

1050 «Корреспондентские счета банка»;

7339 «Разные ценности и документы».

Пример:

Предположим, ТОО «А» заключило договор о поставке товара стоимо­стью 100 денежных единиц (тыс. тенге) с отсрочкой платежа 30 дней. Одно­временно ТОО «А» заключает договор факторинга с банком. Договор предусматривает, что немедленно после поставки товара покупателю банк выплачивает продавцу в качестве досрочного платежа 80 процентов от суммы поставки. Остаток (сумма поставки минус сумма досрочного платежа минус комиссия банка) выплачивается продавцу в день поступления денег от деби­тора. Комиссия банка по операциям факторинга составляет 2 процента.

В день поступления платежных документов от ТОО «А», подтверждающих отгрузку товара. Банк осуществляет следующие бухгалтерские записи на сумму 100 тыс. тенге:

Дт 1407 «Факторинг клиентам»

Кт 2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности». Одновременно на счете 7339 «Разные ценности и документы» отра­жаются принятые от клиента документы (счета, договоры и т. д.).

В соответствии с условиями договора факторинга банк выплачивает ТОО «А» 80 процентов (80 тыс. тенге) от суммы поставленного товара и осуществляет следующие бухгалтерские записи:

Дт 2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

Банк производит начисление комиссионного вознаграждения по факторинговым операциям, которое составляет 2 процента (2 тыс. тенге):

Дт 2860 «Прочие кредиторы но банковской деятельности»

Кт 4608 «Прочие комиссионные доходы».

В указанный в договоре поставки срок при поступлении денег (100 тыс. тенге) от должника банк осуществляет следующие бухгалтерские записи:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1407 «Факторинг клиентам».

Одновременно со счета 7339 «Разные ценности и документы» списываются принятые от клиента документы (счета, договоры и т. д.).

По условиям договора факторинга банк перечисляет ТОО «А» оставшуюся часть денежных средств за вычетом вознаграждения по факторингу (18 тыс. тенге):

Дт 2860 «Прочие кредиторы по банковской деятельности»

Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в Национальном банке Республики Казахстан».

Учет форфейтинговых операций

В соответствии с Правилами учета векселей банками второго уровня Республики Казахстан, утвержденными Постановлением правления На- цбанка РК № 000 от 1года, форфейтинг - это прием (покупка) векселя банком по индоссаменту с выплатой вексельной суммы вез права регресса на клиента (своего индоссанта). Банк вправе проводить форфейтинговые операции только при наличии лицензии Нацбанка РК на проведение форфейтинговых операций. При осуществлении форфейтинга банк также имеет право удержать из вексельной суммы дисконт.

Форфейпшроваиие - это один из альтернативных подходов в финансировании международной торговли, который представляет собой покупку экспортных требований форфейтером (коммерческим банком или специализированной компанией по финансированию) с исключением права регресса на экспортера (форфейтиста) в случае неуплаты. Важнейшими предпосылками его развития служит усиление международной интеграции, рост конкурентоспособности банков, устранение государственных ограничений на экспортную торговлю, а также рост рисков, которым подвергаются экспортеры.

Итак, форфейтинг - это покупка долга, выраженного в оборотном до­кументе, таком, как переводной или простой вексель, у кредитора на безоборотной основе. Это означает, что покупатель долга (форфейтер) прини­мает на себя обязательство об отказе - форфейтинге - от своего права на обращение регрессного требования к кредитору при невозможности получения удовлетворения у должника. Покупка оборотного обязательства про­исходит со скидкой.

Алгоритм действия форфейтинга следующий. Экспорт основных средств ищет иностранного покупателя, который имеет желание получить среднесрочный кредит для финансирования покупки. Факторинговый отдел должен согласиться выплачивать конкретную сумму регулярными взносами в течение согласованного периода от 3 до 5 лет. Как правило, выплата регулярными взносами является обычным условием форфейтинга. Далее покупатель либо выписывает комплект простых, либо акцептует комплект переводных векселей, имеющих срок обращения, к примеру, 5 лет, но при обеспечении регулярных выплат в течение этого срока. Если покупатель имеет хорошую кре­дитную репутацию, экспортер может не требовать гарантирования векселя. Однако покупатель должен найти банк, который желает гарантировать про­изведение аваля векселя. Одновременно экспортер обязан найти банк, желающий быть форфейтером. При этом банк интересуется суммой кредита и его сроком, репутацией и кредитоспособностью покупателя, финансовым положением банка, который желает произвести аваль.

Связан форфейтинг с учетом среднесрочных простых и переводных векселей. Как правило, учет векселей проводится по фиксированной ставке. Экспортер поставляет товары и получает простые векселя или акцептованные переводные векселя с авалем. Затем он продает их форфейтеру, который приобретает их без регресса на экспортера.

Комиссионные форфейтера разделяются между экспортером и форфейтером и должны покрывать:

а) стоимость обеспечения средств;

б) страховое покрытие против изменения процентных ставок;

в) стоимость страхования валюты, имеющей высокий обменный риск;

г) прибыль форфейтера..

По сравнению с лизингом форфейтинг отличается более простым документальным оформлением. Кроме того, если в договоре лизинга от имени экспортера выступает финансовая компания, она обязательно требует со­хранения права регресса на экспортера. В то время как при использовании форфейтирования риски полностью берет на себя форфейтер. То же относится к факторингу, когда финансовые дома оставляют за собой право регресса на экспортера. Простота документооборота и освобождение экспорта от риска выгодно отличают форфейтинг и от кредитования по оборочу.

Форфейтинг отличается от факторинга тем, что является однократной операцией, связанной с взиманием денежных средств посредством перепродажи прав на товары и услуги. Форфейтинговые операции в бухгалтерском учете могут учитываться аналогично факторинговым.

Допустим, банк заключает соглашение с клиентом на покупку у по­следнего права требования по векселю 100 денежных единиц. При этом сумма дисконта составляет 20 тыс. тенге, и банк взимает с клиента комиссию за проведение операции — 3 тыс. тенге. По истечении 10 месяцев со дня заключения соглашения о форфейтинге покупателем продукции клиента банка производится погашение долгового обязательства (векселя).

После подписания соглашения о форфейтинге на сумму денег, выплачиваемых клиенту банка (80 тыс. тенге) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1422 «Форфейтинг клиентам (100 тыс. тенге)»

Кт 2751 «Предоплата вознаграждения по предоставленным займам (20 тыс. тенге)»

Кт 1050 «Корреспондентские счета» (80 тыс. тенге).

При этом для учета бланков принятых векселей осуществляется запись «Приход» по счету меморандума 7339 «Разные ценности и документы».

Начисление суммы дохода в виде комиссии (3 тыс. тенге) за проведение операции форфейтинг отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 1860 «Прочие дебиторы»

Кг 4608 «Прочие комиссионные доходы».

При получении банком дохода в виде комиссии (3 тыс. тенге) за проведение форфейтинговой операции осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1860 «Прочие дебиторы».

Ежемесячно банк будет производить начисление дохода в виде дис­конта на сумму 2 тыс. тенге (всего 20 тыс. тенге):

Дт 2751 «Предоплата вознаграждения по предоставленным займам»

Кт 4422 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по форфейтингу клиентам».

При погашении банку долгового обязательства (векселя) осуществляется следующая бухгалтерская запись (100 тыс. тенге): Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1422 «Форфейтинг клиентам».

При этом для списания с учета бланков погашаемых векселей осуще­ствляется запись «Расход» по счету меморандума 7339 «Разные ценности и документы».

Сейфовые услуги коммерческих банков

В последнее время в Казахстане появился спрос на услуги банков по хранению документов и ценностей клиентов. Возникла необходимость в оказании банками сейфовых услуг.

Банки создают кладовые, предназначенные для хранения документов и ценностей клиентов. Они должны быть спроектированы в соответствии с требованиями Инструкции о технических требованиях на проектирование и устройство кассового узла в зданиях учреждений Национального банка и банков второго уровня, утвержденной постановлением правления Национального банка №94 от 01.01.01 года. Они оборудуются сейфами и специальными блоками сейфовых ячеек. Для удобства клиентов использу­ются сейфовые ячейки различных размеров. Каждая ячейка снабжается кассетой (пеналом), в которую вкладываются документы и ценности клиента.

Для обеспечения надежности сохранности ценностей каждый сейф или ячейка имеют двойной механический ключевой замок. Он закрывается и открывается двумя различными ключами. Один ключ находится у ра­ботника банка, а другой - у клиента. Таким образом, сейф может быть открыт или закрыт только совместно работником банка и клиентом. Все сейфы и ячейки пронумерованы. Для работы клиентов с документами до их вложения в сейф оборудуются кабины в помещении, непосредственно примыкающем или в самой кладовой.

Арендовать сейф может любое юридическое либо физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.

На основании заключенного договора банк оформляет карточку на право пользования индивидуальным сейфом.

Оплата сейфовых услуг может производиться согласно установлен­ных тарифов банка за каждый полный или неполный месяц пользования сейфом или за весь срок аренды. При продлении договора банк имеет право изменять размер арендной платы за пользование сейфом.

Открытие, закрытие и опечатывание кладовой с индивидуальными сейфами возлагаются приказом по банку на руководителя или его заместителя, главного бухгалтера и заведующего кассой или, по распоряжению руководителя банка, на доверенное лицо банка по сейфовому депозитарию. В конце дня кладовая закрывается на ключи и опечатывается сургучными печатями трех должностных лиц. При необходимости внут­ренним распоряжением банка допускается закрытие кладовой с индиви­дуальными сейфами доверенным лицом банка с обязательной передачей ключей на хранение в денежное хранилище банка. Временная передача печатей и ключей от кладовой от одних должностных лиц другим может производиться только по письменному распоряжению руководителя банка по журналу регистрации передачи металлических печатей, штампов, клише, пломбиров и ключей от кладовой и несгораемых шкафов.

Комиссионные сборы, происходящие от транзакционных продуктов или услуг, учитываются как заработанные средства и признаются как доход;

Дт 1050 Корреспондентский счет

2211 Вклады до востребования клиентов

Кт 4802 Операционные доходы

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет факторинговых и форфейтинговых операций. Студент должен знать учет сейфовых операций по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 10 Операции в иностранной валюте и их учет

1 Регулирование валютных операций в Республике Казахстан. Открытие и ведение валютных счетов клиентов.

2 Виды валютных операций и их учет. Учет валютно-обменных операций.

Регулирование валютных операций в Республике Казахстан

Внешнеэкономическая деятельность коммерческих банков связана с осуществлением банковских операций в тенге и иностранной валюте при экспорте-импорте товаров и услуг, их реализации за иностранную валюту на территории Республики Казахстан, сделках неторгового характера, хо­зяйствовании нерезидентов внутри страны.

В каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым ус­ловием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или по­лучателем. Как определено МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» валютная операция - это операция, деноминированная в ино­странной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возни­кающие, когда компания:

а) покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

б) одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указывается в иностранной валюте;

в) становится стороной невыполненного контракта;

г) каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя, или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. Банки могут осуществлять свою валютную деятельность либо через операции валютного рынка, либо через ва-
лютные операции или посредством того и другого.

Валютные рынки — официальные центры, где совершается купля-продажа или обмен иностранных валют на национальную валюту по кур­су, складывающемуся на основе спроса и предложения.

С институциональной точки зрения валютные рынки - это совокупность банков, брокерских фирм, корпораций, особенно транснациональ­ных корпораций (ТНК). Банки совершают 85-95 процентов валютных сде­лок между собой на межбанковском рынке, а также с торгово-промыш­ленной клиентурой.

Субъектами валютных отношений являются резиденты и нерезиденты Республики Казахстан.

Объектом валютного регулирования являются операции, осуществляемые с валютными ценностями, к которым относятся: иностранная валюта и ценные бумаги (акции, облигации, платежные документы, долговые обязательства, драгоценные металлы).

Операции с валютными ценностями подразделяются на два вида: те­кущие валютные операции, включающие переводы валюты из страны и наоборот, переводы неторгового характера и операции, связанные с движением капитала, включающие прямые инвестиции, финансовые кредиты и др.

Лицензия на проведение банковских операций в иностранной валюте выдается Национальным банком на неограниченный срок и является именной, то есть не подлежит передаче третьим лицам. Банк имеет право осуществлять валютные операции лишь при условии указания на право проведения в лицензии и в соответствии с этим:

•  принимать и размещать средства в иностранной валюте на счета вклады юридических и физических лиц;

•  привлекать и предоставлять кредиты и займы банкам и организ циям в иностранной валюте;

•  производить покупку и продажу платежных документов в ин странной валюте у юридических и физических лиц;

•  осуществлять куплю-продажу валюты;

•  устанавливать корреспондентские отношения с банками инострш ных государств;

•  осуществлять кассовое обслуживание своих клиентов в иностра ной валюте;

•  осуществлять расчеты по торговым и неторговым операциям иностранной валюте;

•  совершать другие операции в соответствии с международной банковской практикой.

Банки, которым предоставлено право на проведение валютных on раций, называются уполномоченными. Основными факторами, определяющими роль банка на валютных рынках, являются величина банка, и репутация, степень развития зарубежной сети отделений и филиалов, Также определенную роль играют периодически вводимые валютные ограничения, состояние телексной и телефонной связи в местах, где расположен банк и его валютная политика.

Национальным банком с апреля 2000 года был осуществлен переход режиму свободно плавающего обменного курса тенге, который предполагает формирование курса национальной валюты на основе спроса и предложения на валютном рынке без значительного вмешательства Национального банка. В этих условиях резко повышается значимость валютного регулирования, основными задачами которого являются:

•  разработка нормативных правовых актов, определяющих принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан, права и обязанности субъектов валютных операций, ответственность за нарушение валютного законодательства;

•  контроль за соблюдением валютного законодательства (валютный контроль);

•  анализ состояния валютного рынка, объемов и структуры совершаемых валютных операций.

•  Основой составляющей системы валютного регулирования является валютный контроль. Цель валютного контроля - обеспечение соблюдения законодательства резидентами и нерезидентами Республики Казахстан при осуществлении ими валютных операций.

В настоящее время в Республике Казахстан действуют следующие основные валютные ограничения:

•  все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в казахстанской валюте, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка, а также налоговым и таможенным законодательством;

•  покупка, продажа и обмен иностранной валюты вне уполномочен­ных банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также их обменных пунктов, запрещены;

•  иностранная валюта, получаемая резидентами в качестве оплаты за товары и услуги, а также в качестве кредита, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии НБРК

Согласно Закону РК «О валютном регулировании» Национальный банк Казахстана имеет право установить ограничения на валюты платежа экспортных операций резидентов и режим обязательной продажи экс­портной валютной выручки.

Порядок открытия валютных счетов

Для осуществления расчетов с зарубежными партнерами необходимо открыть валютный счет. Если у юридического лица нет в данном банке тенгового счета, для этого предоставляются следующие документы:

•  копии учредительных документов, заверенные нотариально;

•  заявление юридического лица об открытии валютного счета;

•  образцы подписей уполномоченных лиц и оттиск печати;

•  справку о постановке на учет в качестве налогоплательщика;

•  свидетельство о регистрации в уполномоченном органе РК.

В банке заводится юридическое дело, в котором находятся копии контрактов, соглашений, договоров, согласно которым будут производиться платежи.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, для открытия валютного счета в банке должны предоставить:

•  заявление на открытие счета ;

•  копию удостоверения личности;

•  документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;

•  копию документа, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации, либо копию приравненного к нему документа (патент или лицензия).

При осуществлении проплаты контрактов по импорту товаров (работ и услуг) с валютного счета клиент обязан предоставить банку соответствующий контракт, договор или соглашение.

На основании предоставленных документов при открытии валютного счета ему присваивается номер, который состоит из девятизначной цифры:

-> Ч-> 1 2 3,

где: 1 - код валюты;

2- балансовый номер счета;

3- номер клиента (индивидуальный).

4 Ведется книга регистрации валютных счетов, где записывается дата открытия, наименование клиента, присвоенный номер и дополнительная информация. Одновременно открываются папки на клиентов: юридическое дело и лицевые счета, где собирается весь материал, связанный с движением средств по счету.

Все юридические и физические лица в республике обязаны представлять Национальному банку РК и уполномоченному банку
по их обоснованному запросу необходимую информацию и документы в целях исполнения требований закона о валютном регулировании.

ВИДЫ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ИХ УЧЕТ

Валютные операции с немедленной поставкой являются самым мобильным элементом валютной позиции и заключают в себе определенный риск. С помощью операции «спот» банки обеспечивают потребности своих клиентов в иностранной валюте, перелив капиталов, в том числе «горячих»1 денег, из первой валюты в другую, осуществляют арбитражные и спекулятивные операции.

Срочные сделки с иностранной валютой (форвардные, фьючерные) - это валютные сделки, при которых стороны договариваются о поставке обусловленной суммы инвалюты через определенный срок после заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент ее заключения. Из этого определения вытекают две особенности срочных валютных операций:

1)  существует интервал во времени между моментом заключения и исполнения сделки, то есть поставки валюты. Он определяется как конец периода от даты заключения сделки (срок 1 - 2 недели, 1, 2, 3, 6, 12 месяцев и до 5 лет) или любой другой период в пределах срока;

2)  курс валют фиксируется в момент заключения сделки, хотя операция исполняется через определенный срок.

Одним из видов рыночной деятельности, в которой могут иметь место валютные операции - арбитраж - покупка валюты на одном рынке и одновременная продажа ее на другом с целью получения прибыли. Наиболее существенное форма арбитража - это процентный арбитраж, при котором банки используют отношения между разницей в процентных ставках и форвардной премией или дисконтом для того, чтобы увеличить гибкость их обеспечения, и при определенных обстоятельствах получить прибыль, не подверженную риску валютного обмена.

Когда банк подписывает договор о покупке иностранной валюты или драгоценных металлов на условиях «спот» или «форвард», делается следующая корреспонденция счетов:

Дт 6405 «Условные требования банка по купле-продаже ино­странной валюты»

Кт 6999 «Позиция банка по сделкам с иностранной валютой» и одновременно с этой проводкой в эквиваленте в тенге составляется проводка:

Дт 6999 «Позиция банка по сделкам с иностранной валютой» Кт 6905 «Условные обязательства по купле-продаже иностранной валюты»

При подписании договора о продаже иностранной валюты или драгоценных металлов на условиях «спот» или «форвард» осуществляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 6999 «Позиция банка по сделкам с иностранной валютой»

Кт 6905 «Условные обязательства по купле-продаже иностран­ной валюты» и одновременно в тенге:

Дт 6405 «Условные требования банка по купле-продаже ино­странной валюты»

Кт 6999 «Позиция банка по сделкам с иностранной валютой» Далее по каждой валюте открываются лицевые счета. И по мере изменения рыночных котировок в расчете на дату валютирования1 производится переоценка требований и обязательств. При получении прибыли от переоценки на внебалансовых счетах делается запись:

Дт 6405 «Условные требования банка по купле-продаже ино­странной валюты»

Кт 6999 «Позиция банка по сделкам с иностранной валютой». При получении убытка:

Дт 6999 «Позиция банка по сделкам с иностранной валютой» Кт 6405 «Условные требования банка по купле-продаже ино­странной валюты».

На балансовых счетах одновременно на сумму переоценки производятся следующие проводки: на сумму прибыли:

Дт 3581 «Резервы переоценки прошлых лет иностранных валют» Кт 4570 «Нереализованный доход от переоценки форвардных операций по иностранной валюте»; на сумму убытка:

Дт 5570 «Нереализованный расход от переоценки форвардных операций по иностранной валюте»

Кт 3581 «Резервы переоценки прошлых лет иностранных валют»

Учет валютно-обменных. операций банка

Обменные операции с наличной иностранной валютой могут осуществлять уполномоченные организации, в том числе банки, имеющие лицензию Национального банка на организацию обменных операций с наличной иностранной валютой. Уполномоченный банк при наличии у него лицензии на право совершения операций может открывать обменные пункты в месте нахождения банка или вне его. Обменный пункт при от­крытии должен быть зарегистрирован в филиалах Национального банка и получить регистрационное свидетельство.

Обменным пунктом могут осуществляться следующие виды валютно­обменных операций:

•  покупка и продажа наличной иностранной валюты;

•  покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте;

•  прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

•  прием вызвавших сомнение в их подлинности денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте на экспертизу;

•  прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета фи­зических лиц в банках, служащие для расчетов по кредитным и дебетным картам, и их выдача;

•  обмен валюты одного государства на валюту другого государства;

•  замена неплатежного денежного знака иностранного государства на платежный денежный знак того же иностранного государства.

Уполномоченный банк в обменном пункте может совершать все или некоторые из указанных валютно-обменных операций.

Обменные пункты проводят операции покупки, продажи и обмена наличной иностранной валюты в соответствии с курсами покупки, продажи и кросс-курсами, установленными на основании ежедневно издаваемого письменного распоряжения руководителя уполномоченного банка.

До начала работы обменного пункта банк обеспечивает кассира обменного пункта авансом в наличных тенге и иностранной валюте, а также бланками платежных документов, необходимых для оформления валютнообменных операций. Для каждого обменного пункта банк устанавливает размер аванса в наличной иностранной валюте и тенге, который обеспечивает работу пункта на протяжении дня. Размер аванса устанавливается авансовой заявкой за подписью должностного лица по работе с обменными пунктами.