Оглавление
1 | Введение. Продавец государственного имущества (Фонды имущества) | 2 |
1.1 | Правовая справка | 2 |
1.2 | Ведомственная подчиненность Продавца | 2 |
1.3 | Дополнения и изменения в Законе о приватизации | 3 |
2 | Основания на право владения объектами государственной собственности | 4 |
2.1 | Статус организации | 4 |
2.2 | Взаимоотношения с организациями, осуществляющими право распоряжения государственной собственностью | 4 |
2.3 | Реестр государственных пакетов акций, иных объектов приватизации, временно находящихся у продавца. | 5 |
2.4 | Представительство и дивиденды по государственным пакетам. | 5 |
3 | Организация продаж объектов приватизации | 6 |
3.1 | Реализация заданий по доходам от продаж. | 6 |
3.2 | Рекламная компания, способы подачи информации | 6 |
3.3 | Соблюдение антимонопольного законодательства. | 6 |
4. | Способы продаж | 7 |
4.1 | Аукцион, специализированный аукцион | 7 |
4.2 | Коммерческий конкурс | 8 |
4.3 | Продажа акций работникам предприятия | 10 |
4.4 | Выкуп арендованного имущества | 10 |
4.5 | Залоговый аукцион | 11 |
4.6 | Вклад государственного имущества | 11 |
4.7 | Иные способы продаж | 11 |
5 | Финансовая деятельность | 13 |
5.1 | Смета расходов на содержание аппарата организации | 13 |
5.2 | Анализ баланса Продавца | 15 |
5.3 | Бухгалтерская отчетностьи внутренняя учетная политика | 18 |
6. | Взаимодействие Продавца с коммерческими структурами | 18 |
7 | Инициативные работы по мобилизации доходов в федеральный бюджет | 19 |
8 | Выводы. | 20 |
9 | Предложения. | 20 |
10 | Приложения | 20 |
10.1 | Перечень вопросов для проверки | |
10.2 | Перечень документов, представляемых для проверки |
1. Введение.
1.1. Продавец государственного имущества (Фонды имущества) в процессе преобразования форм собственности.
Фонды имущества создавались в соответствии с Законом РСФСР “О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации” от 3 июля 1991 г. № 000-1, в редакции от 5 июня 1992 г. № 000-1.
Законом устанавливались основные направления деятельности Фондов имущества по продаже объектов государственной собственности в процессе приватизации. Деятельность Российского фонда федерального имущества финансируется за счет средств, полученных от приватизации государственных, находящихся в собственности Российской Федерации объектов приватизации. (ч.3, п.1, ст.6 Закона).
Деятельность фондов имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и автономных округов, районов, городов финансируется за счет средств, полученных в виде отчислений от сумм совершенных ими сделок по приватизации государственных и муниципальных предприятий по нормативам, устанавливаемым Государственной программой приватизации (ч.3, п.1, ст.7 Закона).
Согласно ст.4 Закона был образован Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом, которому было поручено принимать решения о приватизации предприятий, находящихся в собственности Российской Федерации. Госкомимущество России осуществляет необходимые преобразования их организационно-правовой формы и передает свидетельства о собственности на них (паи, акции) для продажи Российскому фонду федерального имущества. По решению Правительства Российской Федерации указанные предприятия могут быть переданы Госкомимуществом России фондам имущества республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов, районов (кроме районов в городах) и городов (кроме городов районного подчинения);
Продавцами государственных и муниципальных предприятий, а также долей (паев, акций) в капитале предприятий, находящихся в собственности республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и автономных округов, районов (кроме районов в городах), городов (кроме городов районного подчинения), являются соответствующие фонды имущества национально-государственных, национально - и административно-территориальных образований и назначенные ими представители.
1.2 Ведомственная подчиненность Продавца (Фондов имущества).
Учитывая, что Закон устанавливал организационно-правовые основы преобразования общественной собственности на средства производства в Российской Федерации путем приватизации государственных и муниципальных предприятий, контроль за процессом передачи собственности осуществлялся органами представительной власти. Верховный Совет Российской Федерации, Верховные Советы республик в составе Российской Федерации, местные Советы народных депутатов ежегодно рассматривали и утверждали отчеты о деятельности соответствующих фондов имущества за прошедший год.
Конституцией Российской Федерации после событий октября 1993 года контроль за процессом преобразования форм собственности передавался органам исполнительной власти. Статьей 71 Конституции Российской Федерации установлено, что в ведении Российской Федерации находится федеральная государственная собственность и управление ею. По предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации (Статья 76.). В соответствии со статьей 114 Правительство Российской Федерации осуществляет управление федеральной собственностью.
Указом Президента Российской Федерации от 01.01.01 года № 000 утверждено положение о Российском фонде федерального имущества, который действует при Правительстве Российской Федерации в качестве специализированного финансового учреждения. Территориальные (местные) фонды имущества получили двойное подчинение РФФИ - в качестве местных отделений и Главам администраций соответствующих национально-государственных, национально- и административно-территориальных образований.
Организационно-правовой статус территориального фонда имущества определен как специализированного финансового учреждения при администрации соответствующего региона, Фонд имущества является юридическим лицом
и имеет расчетные счета в банках. Фонд подотчетен по вопросам осуществления полномочий в отношении объектов федеральной собственности - РФФИ, а по вопросам осуществления полномочий в отношении объектов областной собственности - Администрации региона.
1.3 Изменения и дополнения в действующем законодательстве.
Федеральным законом “О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации” от 01.01.01 года установлено, что продажу федерального имущества осуществляют специализированное учреждение и назначенные им представители - Продавцы федерального имущества (ст.10).
Деятельность продавца и его отделений по продаже объектов приватизации не облагается налогами.
Порядок деятельности назначенных представителей устанавливается в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами и заключенными в соответствии с планами приватизации договорами между специализированным учреждением и такими представителями. Обязательным условием указанных договоров является реализация объектов приватизации на условиях и по цене, которая не должна быть ниже, чем установленная начальная цена. Отбор представителей проводится на конкурсной основе, их деятельность финансируется за счет отчислений денежных средств, полученных в результате продажи федерального имущества.
Функции специализированного учреждения - Продавца федерального имущества уточнены и дополнены в части учета подлежащих приватизации акций хозяйственных обществ и учета обязательств покупателей, определенных договорами купли-продажи федерального имущества. Продавец выступает на основании поручения Правительства Российской Федерации учредителем хозяйственных обществ, ведет статистическую и бухгалтерскую отчетность о движении денежных средств, полученных в результате приватизации, осуществляет меры по, в которых Продавец осуществляет полномочия акционера. Продавец осуществляет выпуск обеспечению перечисления дивидендов и иных доходов по акциям (долям в уставном капитале) хозяйственных обществ от имени Российской Федерации государственных ценных бумаг, удостоверяющих право приобретения акций акционерных обществ.
Продажу государственного имущества субъектов Российской Федерации осуществляют юридические лица, которым в порядке, определенном органами государственной власти субъектов Российской Федерации, предоставлены полномочия на организацию и осуществление продажи такого имущества (ст.11).
Все дальнейшие определения и нормы приводятся по тексту Федерального закона «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» от 01.01.01 года .
В случаях рассмотрения фактов предыдущих периодов, следует руководствоваться нормативными документами, действующих на момент их совершения.
С учетом изложенного целесообразно проводить проверку деятельности Продавца государственного имущества в следующей последовательности.
2. Основания на право владения объектами государственной собственности
2.1. Статус организации
Проверкой установить (подтвердить) организационно-правовой статус Продавца. Проверить наличие правильно оформленных учредительских документов Наличие учредительского договора, решения органа исполнительной власти об учреждении организации, положения об основной деятельности. Установить источники и размеры финансирования учреждения.
2.2 Взаимоотношения с организациями, осуществляющими право распоряжения государственной собственностью
Проверить наличие действующих договоров о порядке взаимодействия с органами, осуществляющими распоряжение государственной собственностью:
- Министерством государственного имущества России, территориальными Комитетами по управлению государственным имуществом;
- Федеральной службой по делам о несостоятельности и финансовому оздаровлению, территориальными представительствами Службы;
- органами таможенной службы, органами внутренних дел, осуществляющих распоряжение имуществом, принявшим статус государственного (конфискатом);
- органами землеустройства.
Проверить наличие договора с Продавцом федерального имущества - РФФИ о порядке взаимодействия при продажах объектов федеральной собственности. Следует установить проверкой, что Продавец государственного имущества в субъектах Российской Федерации (Фонды имущества) является единственным в регионе уполномоченным Продавцом федеральной собственности.
В соответствии с п.11.1 Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ, утвержденной Указом Президента РФ от 01.01.01 года № 000, право продажи акций предприятий федеральной собственности с уставным капиталом свыше 500 млн. рублей принадлежит Российскому фонду федерального имущества (РФФИ) и может осуществляться областным фондом имущества "на основании отдельных поручений РФФИ" (п.2.2.2. Типового договора-поручения между РФФИ и территориальным фондом имущества от 25.05.95 г. № 2-13-2/348.
Согласно указанного типового договора-поручения между РФФИ и территориальными фондами имущества были установлены следующие формы периодической отчетности :
- Приложение - “Сведения об объектах приватизации федеральной собственности, документы по которым переданы фонду имущества комитетом по управлению имуществом (накопительная );
- Приложение - “План-график проведения продаж акций объектов приватизации федеральной собственности (квартальная);
- Приложение - “Данные о продаже акций по объектам приватизации федеральной собственности” (годовая);
- Приложение - “Сведения по проведенным конкурсам” (накопительная);
- Приложение - “Сведения о продаже предприятий-должников, их имущества (активов), долей участия и о регистрации указанных сделок” (накопительная) - по письму РФФИ от 31.03.95 г. №ФИ-12-1/906;
- Приложение - “Сведения о продажах земельных участков под предприятиями федеральной собственности” (квартальная);
- Приложение “Сведения о представлении интересов государства в органах управления АО” (накопительная);
- Приложение “Сведения о поступлении и перечислении средств в федеральный бюджет от приватизации” (накопительная);
- Приложение - “сведения о поступлении средств от приватизации” (накопительная) - по письму РФФИ от 18.09.95 г. № ФИ-11-1/2767.
2.3. Реестр государственных пакетов акций, иных объектов приватизации, временно находящихся у продавца
Согласно Закона, Продавец осуществляет право владения объектами приватизации до момента их продажи. Продавец осуществляет предпродажную подготовку, рекламную компанию, анализ состояния фондового рынка. Все это требует достаточно длительного времени, что приводит к необходимости создания и ведения собственного реестра объектов государственной собственности, находящихся во временном владении Продавца.
Проверить наличие и порядок ведения реестра государственных объектов, находящихся временно во владении Продавца.
Проверить полноту и достаточность документов приватизации, передаваемых одновременно с сертификатом на объект продажи. Комплект (дело) включает перечень документов, подтверждающих правомочность приватизации, отсутствие или наличие особых условий приватизации, которые должны быть реализованы в форме обременений при заключении сделки купли-продажи.
2.4. Представительство и дивиденды по государственным пакетам.
Выполняя функции продажи объектов приватизации, Продавец получает на определенный срок во владение акции приватизированных предприятий. Эти пакеты являются объектами государственной собственности, которыми временно управляет Продавец через своих доверенных лиц, входящих в составы Советов директоров акционерных обществ.
Проверить наличие отчетов представителей Продавца в акционерных обществах. Дать оценку деятельности указанных представителей исходя из их участия в решении следующих вопросов:
-обеспечение соблюдения действующего законодательства, устава и учредительных документов акционерных обществ при принятии решений по вопросам, связанным с изменением величины уставного капитала и заключением крупных (более 10% стоимости активов общества) имущественных сделок;
-подготовка положений, регулирующих деятельность органов управления АО и их экспертиза на соответствие действующему законодательству (о собраниях акционеров, о советах директоров, о ревизионных комиссиях);
-обеспечение эффективного использования имущества АО и стабилизации финансового положения этого общества;
-соблюдение порядка начисления и выплаты дивидендов АО, в том числе по пакетам акций, находящихся в собственности государства;
-привлечение инвестиций.
В соответствии со ст.10 п.3 часть 8 Закона Продавец осуществляет меры по обеспечению перечисления дивидендов и иных доходов по акциям (долям в уставном капитале) хозяйственных обществ, в которых Продавец осуществляет от имени Российской Федерации полномочия акционера.
Однако, одновременно действует письмо Минфина РФ от 08.12.93. № 000, устанавливающее порядок перечисления дивидендов в бюджет, минуя органы приватизации. В результате за Продавцом сохранилась лишь функция констатации поступления дивидендов по акциям, принадлежащим государству, путем получения копий платежных поручений, подтверждающих перечисления сумм дивидендов.
Вопросы начисления дивидендов требуют дополнительных встречных проверок. Крупные градообразующие общества имеют льготы по выплатам дивидендов на государственный пакет акций, некоторые АО являются убыточными, неплатежеспособными. Выплаты задерживаются по причинам непроведения общих собраний акционеров. Там, где подавляющее большинство акционеров являются работниками предприятия, часто принимаются решения общим собранием акционеров дивиденды не начислять, при этом прибыль уводится из-под налогообложения и распределяется между работниками иными способами.
3. Организация продаж объектов приватизации.
3.1. Реализация заданий по доходам от продаж
Дать оценку порядку формирования заданий и фактическому исполнению плановых показателей по доходам от продаж. При оценке эффективности продаж государственного имущества следует исходить из сравнительного анализа заданий по продаже капитала (УК) и итоговой выручки. Экономия капитала при высоких курсах продаж является показателем эффективности деятельности Продавца.
Проверить ведение учета поступления средств от реализации государственной собственности по получателям согласно нормативам, установленным Указом Президента Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000 (по кредиту 96 счета “Целевое финансирование и поступления, Субсчет “Средства от приватизации, подлежащие распределению по нормативам в корреспонденции с дебетом счета 55 “Специальные счета в банке”). Проанализировать правильность распределения средств от приватизации на дату баланса. Проверить наличие и ведение учетных карточек перечислений по объектам перечисления средств. На карточке должны быть отражены следующие реквизиты: дата, номер договора, сумма договора, вид продажи; дата, номер и сумма поручения; распределение поступивших средств по процентам и дата распределения. Дать оценку соблюдению полноты и сроков перечисления средств по получателям.
Данные о средствах, полученных от приватизации и распределение выручки от продаж по видам получателей отражены в форме ия “Сведения о результатах приватизации”.
Как показали проверки территориальных Фондов имущества продажи государственного имущества, осуществляемые Фондами, составляют не более половины общей выручки области от продаж объектов приватизации. Другими продавцами государственного имущества являются Комитет по управлению государственным имуществом области и районные органы приватизации.
Если на уровне районных органов приватизации чаще всего комитеты по управлению имуществом объединены с фондами, то на уровне области проведение продаж государственного имущества Комитетами являются противоправными. Мингосимущество Российской Федерации и Комитеты по управлению государственным имуществом от продаж объектов приватизации согласно Закона отстранены (п.2 ст.7 Закона).
В этом случае необходимо дать оценку
основаниям для продажи, проверить правильность распределения и своевременность перечисления средств от продаж.
3.2. Рекламная компания. Способы подачи информации о продаже объектов приватизации.
Проверить исполнение ст.18 Закона о представлении обязательной информации о приватизации государственного и муниципального имущества. Информация должна быть опубликована Продавцом в официальных информационных бюллетенях и других средствах массовой информации не менее чем за 45 дней до дня осуществления продажи указанного имущества.
Проверить полноту информации, публикуемой в соответствие с перечнем обязательных сведений по объектам приватизации (ст.18 Закона).
Проверить факт публикации в месячный срок со дня совершения сделок информации о результатах указанных сделок (п.4 ст.18 Закона).
3.3. Соблюдение антимонопольного законодательства
В обеспечение исполнения Закона “О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках” между Продавцом (Фондом имущества) и территориальным управлением Государственного антимонопольного комитета (ГАК) заключается соглашение о порядке взаимодействия в процессе приватизации.
Соглашением предусмотрено, что Продавец информирует антимонопольный орган о продаваемых пакетах акций, превышающих 20% уставного капитала предприятий, внесенных в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более 35%.Продавец включает в информационное сообщение о продаже требование к участником торгов о необходимости получения предварительного согласования с антимонопольным органом права на заключение сделок приватизации.
Указанная норма призвана обеспечить упреждающий контроль за процессами экономической концентрации. В случае ее нарушения, необходимо направить представление в ГАК или его территориальный орган.
4. Способы продаж
В соответствии со ст.16 Закона приватизация государственного и муниципального имущества осуществляется следующими способами:
* продажа государственного или муниципального имущества на аукционе, в том числе продажа акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ на специализированном аукционе (ст.22 Закона);
* продажа государственного или муниципального имущества на коммерческом конкурсе с инвестиционными и (или) социальными условиями (ст.21 Закона);
* продажа акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ работникам (ст.25 Закона);
* выкуп арендованного имущества (ст.26 Закона);
* внесение имущества в качестве вклада в уставной капитал хозяйствующего общества (ст.23 Закона);
* отчуждение акций АО, находящихся в государственной собственности владельцам ценных бумаг, удостоверяющих право приобретения таких акций - ст.24 Закона (приобретение пакетов акций переданных в залог).
Каждый из перечисленных способов приватизации имеет свои особенности и недостатки. Обязательным условием договора купли-продажи государственного или муниципального имущества является представление в полном объеме информации согласно перечня п.3 ст.18 Закона.
4.1. Аукцион, специализированный аукцион
Аукцион проводится в случае, если покупатели не должны выполнять какие-либо условия в отношении объектов приватизации. Право собственности переходит к покупателю, предложившему наиболее высокую цену.
До настоящего времени определение начальной цены акций АО, созданных в процессе приватизации, осуществляется в соответствии с "Временной методикой определения начальной цены акций АО, созданных в процессе приватизации", разработанной в период массовой приватизации. Расчет начальной цены производится путем умножения номинальной стоимости акций на повышающий коэффициент, который в свою очередь, зависит от стоимости собственных средств, конъюнктура рынка" href="/text/category/kontzyunktura__kontzyunktura_rinka/" rel="bookmark">конъюнктуры рынка, отраслевых показателей и нормативного показателя установления цены. Опыт практического применения данной инструкции показал, что она обладает существенными недостатками.
Акцент должен быть смещен в сторону рыночной оценки активов предприятия, и на этой основе - определению прогнозируемой цены акций. Этот механизм должен быть основан на рыночных методах анализа, так как формальный подход невозможно применить к предприятиям, акции которых не котировались на фондовом рынке. Наиболее доступными и надежными могут быть методы капитализации дохода, дивидендов, текущей приведенной стоимости (дисконтированных денежных потоков), ликвидационной стоимости с корректировкой по уровню недооцененности акций.
Нередки случаи, когда несколько участников аукциона, назвавшие наиболее высокие цены, после утверждения протокола аукциона от покупки отказываются и объект приватизации уходит покупателю, назвавшему цену, минимально превышающую начальную. При этом формально нет оснований для признания аукциона несостоявшимся. В этом случае необходимо дать оценку действиям Продавца по признанию аукциона несостоявшимся.
Продажа акций созданного в процессе приватизации открытого акционерного общества может осуществляться на специализированном аукционе, когда победителей несколько и все они получают акции по единой цене, сложившейся в процессе торгов. Такие аукционы проводятся по методике чековых аукционов, когда в результате аукциона каждый победитель должен был получить кратное число акций на один приватизационный чек. Для обеспечения кратности проводилось дробление номинала акции, при этом всегда получались остатки - «хвосты», которые продавались за рубли.
Распоряжение Госкомимущества России от 2.02.94. (зарегистрировано в Минюсте России 14.02.94., регистрационный № 000) пролонгировало действие п.8.11 Государственной Программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000, который предусматривал поступление денежных средств от продаж за рубли до 10% от общего количества акций АО, проданных на чековом аукционе на покрытие затрат по проведению чековых аукционов и на погашение приватизационных чеков. В период проведения чековой приватизации такое отвлечение денежных средств из бюджетной системы было оправдано, однако работы с чеками были закончены уже в 1994 году, а распоряжение ГКИ позволяет и в настоящее время направлять значительные денежные средства в распоряжение органов приватизации - фондов имущества и комитетов по управлению имуществом.
В случае реализации акций в виде остатка от продаж на чековом аукционе установить проверкой превышение сумм, полученных от продажи “хвостов” над фактическими расходами по организации чекового аукциона. В случае продаж акций на специализированном денежном аукционе последующих периодов, вся выручка, включая средства от продажи “хвоста”, должна распределяться согласно действующим нормативам.
4.2. Коммерческий конкурс
Продажа государственного или муниципального имущества на коммерческом конкурсе с инвестиционными и (или) социальными условиями. Коммерческий конкурс осуществляется в случае, если в отношении объекта приватизации его покупателю необходимо выполнить определенные инвестиционные и (или) социальные условия. Право приобретения принадлежит тому покупателю, который предложил в ходе конкурса наиболее высокую цену за указанный объект при условии выполнения таким покупателем инвестиционных и (или) социальных условий.
Законом от 01.01.01 года установлены ограничения на вступление в права собственности до полного исполнения принятых в процессе торгов условий (п.2 ст.21 Закона). Право собственности переходит к победителю конкурса после выполнения им инвестиционных и (или) социальных условий в отношении объекта приватизации. В случае, если объектом приватизации являются акции, победитель до перехода к нему права собственности ограничен в голосовании (п.3 ст.21 Закона).
В случае невыполнения условий конкурса, в том числе промежуточных сроков, объемов и условий, объект приватизации подлежит безвозмездному отчуждению соответственно в государственную, муниципальную собственность. Сделка расторгается в судебном порядке, возмещаются убытки и иные последствия расторжения сделки (п.7 ст.21 Закона).
Согласно ст.3 Закона, инвестиции в денежной или иной форме, осуществленные победителем коммерческого конкурса для выполнения его обязательств, не подлежат налогообложению. При этом подразумевается, что вся сумма инвестиций перечисляется эмитенту.
Однако, до настоящего времени не утверждено Правительством Российской Федерации положение о проведении коммерческих конкурсов с инвестиционными условиями, поэтому проверкой следует установить следующее. Согласно п.5.7 "Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий Российской Федерации", утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000, победитель инвестиционного конкурса в месячный срок с момента заключения договора купли-продажи обязан внести денежные средства "не менее 20% от общего объема инвестиций на расчетный счет предприятия-эмитента, в том числе 0,5% от этой суммы в равных долях на счета соответствующего комитета по управлению имуществом и фонда имущества".
В "Основных положениях Государственной программы приватизации после 1 июля 1994 г.", утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000, данное требование отсутствует, однако п.3.4.2 предусматривает, что продажа пакетов акций по инвестиционному конкурсу осуществляется в соответствии с положением, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Такое Положение Правительством Российской Федерации не утверждено и действует Положение "Об инвестиционном конкурсе по продаже пакетов акций акционерных обществ, созданных в порядке приватизации государственных и муниципальных предприятий", утвержденное распоряжением Госкомимущества Российской Федерации от 15.02.р, зарегистрированное в Минюсте Российской Федерации от 14.03.94. № 000, в котором указанная норма присутствует.
В ситуации правового недостатка, первый заместитель Председателя ГКИ РФ письмом от 21.02.95. № ПМ-1482 осуществляет толкование п.5.7 Программы и п.1.5 Положения следующим образом: "0,25% от общего объема инвестиций на счет соответствующего фонда имущества, осуществившего продажу пакета акций и 0,25% от общего объема инвестиций на счет комитета по управлению государственным имуществом, утвердившего план приватизации предприятия-эмитента".
Таким образом, сумма отчислений денежных средств, подлежащих перечислению соответствующим комитетам и фондам повышается в пять раз, что является противозаконным.
До настоящего времени нормативно не решены вопросы о возврате эмитентам средств, полученных фондами имущества и комитетами по управлению имуществом в результате противоправного распоряжения , составляющих 0,25% от общей суммы инвестиций, вместо 0,25% от первого взноса суммы инвестиций, составляющего лишь 20% от общей суммы.
Инвестиционные конкурсы являются наиболее привлекательным для эмитента способом приватизации, однако количество исполненных инвестиционных программ в общем числе проведенных конкурсов не превышает в среднем по регионам 10%. Как правило, не исполнив инвестиционных обязательств, инвестор спешит войти в руководящие органы АО, подчинить себе финансовые потоки предприятия, осуществить реализацию продукции через “своих” комиссионеров, либо перейти на «толлинговые» операции. Такие действия имеют целью выведение прибыли из под налогообложения. Поэтому целесообразно проведение встречных проверок по контролю за исполнением условий конкурса.
Кроме того, после исполнении инвестиционных условий, инвестор через собрание акционеров проводит решение об увеличении уставного капитала общества с отторжением 50% дополнительной эмиссии в свою пользу. Цель - наращивание пакета акций инвестора, что приводит к нарушению соотношения долей акционеров, при этом наращивание пакета происходит по номинальной стоимости акций (распоряжение Госкомимущества России от 01.01.01 года № 000 “О внесении изменений во второй раздел планов приватизации предприятий, предусматривающих продажу акций на инвестиционном конкурсе”).
Проверкой следует установить, что если увеличение уставного капитала происходит в условиях первичной эмиссии, то должно сохраняться первоначальное соотношение между долями акционеров, а если в условиях вторичной эмиссии, то продажа акций должна осуществляться на фондовом рынке по ценам согласно складывающимся котировкам при равном публичном доступе к их размещению.
Следует иметь в виду, что решениями Госкомимущества РФ условия проведения коммерческих конкурсов усложнены так, что проведение их стало нецелесообразным. Инвестор - победитель конкурса должен в месячный срок погасить просроченную задолженность эмитента перед федеральным бюджетом (распоряжение ГКИ РФ от 07.06.95. ), сохранялись обычные обременения: сохранение профиля работ, численности работников, инвестиционные условия, кроме того, начальная цена выставляемого пакета должна устанавливаться в соответствии с Временной методикой, предусматривающей увеличение начальной цены продажи
до десятков крат номинальной стоимости пакета (распоряжение ГКИ РФ от 03.08.95. ).
4.3 Продажа акций работникам предприятия
Количество акций созданного в процессе приватизации открытого акционерного общества, которые могут быть проданы его работникам, категория (тип) таких акций, порядок определения их цены, а также порядок и сроки оплаты таких акций устанавливаются согласно принятым вариантам льгот, предусмотренных программой приватизации.
4.4. Выкуп арендованного имущества
Приватизация имущества и площадей, сданных в аренду в соответствии с договором аренды с правом выкупа может осуществляется на условиях, предусмотренных договором, либо посредством преобразования государственного, муниципального унитарного предприятия в открытое акционерное общество с предоставлением арендатору такого имущества права первоочередного приобретения акций указанного общества. Порядок выкупа арендованного имущества и арендованных площадей устанавливается программами приватизации.
Проверкой следует установить правомочность выкупа акционерными обществами, образованными в процессе приватизации, арендованных площадей, находящихся в оперативном управлении организаций, приватизация которых запрещена или осуществляется особым способом.
Так, п. 5.14.6. Государственной программой приватизации, введенной в действие Указом Президента Российской Федерации от 01.01.2001 года № 000 установлено, что товарищество или акционерное общество, созданное на основе аренды государственного имущества этого предприятия (подразделения) и выкупившее его, имеет исключительное право приобретения в собственность (или аренды сроком не менее 15 лет по их желанию) зданий, сооружений, нежилых помещений, которые они арендовали или которыми они фактически владели, пользовались в процессе своей уставной деятельности.
В июле 1994 года вводятся в действие “Основные положения государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 1 июля 1994 года”, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 01.01.2001 года N 1535, где п.1.2. установлено, что “приватизация государственных и муниципальных образовательных учреждений, закрепленных за ними объектов социальной инфраструктуры (в том числе жилых помещений, расположенных в зданиях учебного, производственного, социального и культурного назначения), клинических баз учреждений медицинского образования, а также учреждений и организаций здравоохранения (за исключением аптечных учреждений и предприятий) до принятия соответствующего федерального закона не осуществляется.
Объединение указанных документов осуществлено инструктивным письмом Государственного комитета Российской Федерации по управлению государственным имуществом от 01.01.01 года N АЧ-6535 без изменения существа указанных положений.
Поскольку законодательных актов в этой области до настоящего времени не принято, то товарищество или акционерное общество, созданное на основе аренды государственного имущества этого предприятия (подразделения) и выкупившее его, имеет исключительное право приобретения в собственность зданий, сооружений, нежилых помещений, которые они арендовали или которыми они фактически владели, пользовались в процессе своей уставной деятельности, за исключением объектов социальной инфраструктуры, в том числе жилых помещений, расположенных в зданиях учебного, производственного, социального и культурного назначения, закрепленных за государственными и муниципальными образовательными учреждениями, клиническими базами учреждений медицинского образования, а также за учреждениями и организациями здравоохранения (за исключением аптечных учреждений и предприятий).
4.5.Залоговый аукцион
Отчуждение находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ владельцам ценных бумаг, удостоверяющих право приобретения таких бумаг, осуществляется по решению органов государственной власти.
В соответствии со ст.24 Закона Правительство Российской Федерации, органы государственной власти субъектов федерации, органы местного самоуправления принимают решения о выпуске ценных бумаг, удостоверяющих право приобретения находящихся в государственной собственности акций созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ. Решениями определяется порядок реализации указанного права владельцами ценных бумаг, количество акций АО, категория (тип) таких акций, наименования эмитентов.
Порядок проведения конкурсов на размещение указанных ценных бумаг и ограничения на их обращение устанавливает Правительство Российской Федерации.
Проверкой следует дать оценку размера превышения стоимости размещения указанных ценных бумаг над начальной ценой продажи пакета акций, если бы он был реализован на момент размещения этих ценных бумаг.
4.6.Вклад государственного имущества.
В соответствии со ст. 23 Закона предусмотрена возможность внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы хозяйственных обществ, которая осуществляется по решению соответственно Правительства Российской Федерации, органов государственной власти субъектов федерации и органов местного самоуправления в порядке, установленном программой приватизации.
Проверкой установить соответствие фактически внесенного имущества намеченному вкладу, определенному решением государственных органов. Дать оценку эффективности использования вклада в составе капитала хозяйственного органа - получателя вклада.
4.7. Иные способы отчуждения государственного имущества
Особым способом регулируется порядок и начальная цена продажи земельных участков под приватизированными предприятиями, составляющих с ним единый хозяйственный комплекс. Основополагающими документами в сфере землепользования являются:
Основные положения Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ после 1 июля 1994 года, утвержденные Указом Президента РФ от 01.01.2001 г. № 000;
Указ Президента РФ от 01.01.2001 г. № 000 “О гарантиях собственникам объектов недвижимости в приобретении в собственность земельных участков под этими объектами”;
Указ Президента Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000 «Об утверждении Порядка продажи земельных участков при приватизации государственных и муниципальных предприятий, расширении и дополнительном строительстве этих предприятий, а также предоставленных гражданам и их объединениям для предпринимательской деятельности”.
Указы Президента Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000[1] и от 01.01.2001 г. № 000 содержат взаимоисключающие процедуры. В частности, по разному определяется продавец земельного участка, сроки и порядок оформления сделки купли-продажи земли. Кроме того, Указом № 000 не учитывается разграничение объектов, под которыми выкупается земельный участок на федеральные, находящиеся в собственности субъектов федерации и муниципальные, предполагается оформление документов на выкуп участка, в том числе акта об установлении нормативной цены участка в составе плана приватизации предприятия.
Действующим в настоящее время Указом Президента Российской Федерации от 16.05.97. № 000 “О гарантиях собственникам объектов недвижимости в приобретении в собственность земельных участков под этими объектами” признаны утратившими силу пункт 3 Указа Президента Российской Федерации от 01.01.01 г. N 631 и разделы I и II Порядка продажи земельных участков при приватизации государственных и муниципальных предприятий, расширении и дополнительном строительстве этих предприятий, а также предоставленных гражданам и их объединениям для предпринимательской деятельности.
Пунктом 4 отменен ранее действовавший порядок определения цены земельных участков, приобретаемых у государства собственниками расположенных на них объектов недвижимости, и установлено, что “выкупная цена” земельных участков, занимаемых “приватизируемыми” объектами не может быть ниже 5-кратной ставки земельного налога, что не соответствует Основным положениям Государственной программы приватизации (Указ Президента Российской Федерации от 01.01.01 года № 000).
Оставлен без внимания вопрос, каким образом определять цену земли под уже приватизированными ранее объектами.
Учитывая несогласованность нормативной базы, проверкой следует установить фактическое превышение “выкупной цены” над 5-кратной ставкой земельного налога, включение стоимости участка в уставной капитал предприятия и соответственно пропорциональное увеличение номинальной стоимости пакетов акций акционеров при сохранении доли государства на уровне принятом при первичном размещении акций.
Продажа имущества несостоятельных предприятий, активов и имущества должников осуществляется исключительно по решениям арбитражного суда в порядке, установленном Федеральным Законом о несостоятельности (банкротстве).
Решения Федерального управления по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению принимаются только в отношении государственных предприятий федеральной формы собственности или предприятий, в уставном капитале которых имеется доля федеральной собственности более 25%.
Согласно системы критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 года № 000 в отношении неплатежеспособных предприятий может быть принято или отменено решение о признании предприятия неплатежеспособным и имеющим неудовлетворительную структуру баланса. Однако такое решение не влечет за собой правовых последствий, связанных с ускоренной приватизацией государственной доли или внесудебной ликвидацией предприятия-должника.
Раскрепление и продажа государственного пакета акций осуществляется по решению Мингосимущества Российской Федерации, путем внесения соответствующих изменений в первоначальный план приватизации предприятия. Продажа имущества ликвидируемого предприятия-должника осуществляется исключительно по решению Суда, после процедур санации, предусмотренных Законом.
Оценка имущества (активов) должника, составляющего конкурсную массу, производится в порядке, установленным законодательством. Продавец (фонд имущества) устанавливает начальную цену, организует и проводит аукцион. Распределение средства от продажи имущества должника осуществляется на основании постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 года № 000 “Об утверждении нормативов распределения средств, полученных от продажи предприятий-должников, находящихся в федеральной собственности”. Указанным постановлением, в нарушение Указа Президента, в пользу Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротству) - ФУДН отчисляется 20% выручки за счет снижения доли федерального бюджета с 71 до 25%.
Установить проверкой фактический размер упущенного дохода федерального бюджета за счет изъятия средств от продажи государственного имущества в пользу Федерального управления по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению.
Продажа имущества, принявшего статус государственного (конфискат) проводится на основании договора-поручения с органами осуществляющими распоряжение указанным имуществом: налоговая полиция, таможенная служба и органы управления внутренних дел.
Проверкой следует установить фактический размер проданного имущества и соблюдение нормативов распределения выручки.
При продаже акций предприятий оборонных отраслей промышленности Продавец должен руководствоваться исполнением п.10.1 Государственной программы приватизации, утвержденной Указом Президента от 01.01.01 года № 000, а также правилами, установленными в “Протоколе о взаимодействии на послечековом этапе приватизации предприятий оборонных отраслей промышленности”, подписанном Мингосимуществом, РФФИ, Государственным комитетом Российской Федерации по оборонным отраслям промышленности, ФСБ Российской Федерации.
Пунктом10. Государственной программы приватизации, утвержденной Указом Президента от 01.01.01 года № 000, предусмотрены особые условия продаж при участии иностранного инвестора. Дать оценку полноты исполнения условий п.10 программы приватизации.
5. Финансовая деятельность.
Неопределенность правового статуса Продавца - специализированное финансовое учреждение, обуславливает наличие одновременно сметы расходов на его содержание и баланса, где отражаются финансово-хозяйственные операции по его коммерческой деятельности. Поэтому в ходе проверки необходимо проводить полный анализ поступления средств на счета Продавца по источникам доходов:
- отчисление средств от приватизации на содержание Продавца согласно нормативам, установленным Указом Президента Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000;
- отчисления от инвестиций;
- средства, получаемые Продавцом от продажи “хвостов” согласно распоряжению Мингосимущества Российской Федерации от 02.02.94 г. № 000;
- доходы от коммерческой деятельности, отражаемые на счете 46 (консалтинг, аудит, ведение реестра акционеров);
- доходы по депозитным вкладам;
- доходы от учредительской деятельности Продавца;
- доходы от аренды или совместной деятельности.
Коммерческая деятельность Продавца, отраженная в балансе, подлежит налогообложению согласно действующего налогового законодательства, поэтому в ходе проверки необходимо убедиться в полноте и своевременности обязательных налоговых платежей по имеющимся в наличии актам проверок Налоговой инспекции.
5.1. Смета расходов на содержание аппарата.
При анализе составления, согласования и исполнения сметы расходов на содержание аппарата организации необходимо установить:
- факт утверждения сметы расходов на содержание Продавца Главой администрации региона;
- контроль за ее исполнением со стороны администрации региона;
- наличие соответствующих расчетов, калькуляций, экономических обоснований сумм, приведенных по статьям сметы.
Расчеты должны быть составлены отдельно по каждому разделу сметы.
Проанализировать постатейный рост планируемых сумм относительно предыдущего периода, а также появление новых статей сметы, которые отсутствовали ранее.
Анализ сметы фонда необходимо проводить по разделам, а внутри каждого раздела - по статьям.
5.1.1. Анализ расходов на оплату труда.
Анализ расходов на оплату труда штатных работников Продавца. Установить соответствие плановой и фактической численности, правильность заполнения статистической формы “Отчет по труду”, проверить расчет фонда оплаты труда. Подсчитать среднемесячный доход одного работника с учетом. Дать оценку среднемесячного дохода руководства Продавца.
Проверить правильность социальных выплат ведения аналитического учета расходования средств по группам: а) расходы на оплату труда работников, б) денежные выплаты и поощрения, в) доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия.
Порядок определен Инструкцией Госкомстата России от 13.10.92 г. № 6-3/124 о составе средств, направляемых на потребление.
Установить соответствие Указу Президента Российской Федерации от 17.12.93 № 000 и постановлению Правительства Российской Федерации от 04.03.94 г. № 82 нормативных документов Продавца: Положения о порядке и условиях оплаты труда работников Продавца, а также действующие условия материально-бытового обеспечения, транспортного и медицинского обслуживания.
Положение о материальном стимулировании работников Фонда должно соответствовать Положению, утвержденному Председателем РФФИ от 16.11.92 г., то есть на момент создания Фонда.
Дать оценку положению о порядке предоставления ссуд работникам Продавца. Основанием для получения работником ссуды являются: заявление с резолюцией руководителя соответствующего подразделения, договор на выдачу ссуды и данные о полном погашении предыдущей ссуды.
Распорядительные документы Продавца, касающиеся вопросов порядка и условий оплаты труда работников должны быть согласованы с Минтрудом Российской Федерации и Минфином Российской Федерации. (письмо Правительства Российской Федерации от 25.09.95 г. № АЧ-П6-29528).
Отдельно проанализировать договора страхования и выплату разовых премий.
Выплата премий работникам сторонних организаций должна осуществляться за счет остающихся в распоряжении Продавца средств, при наличии соответствующих представлений министерств, комитетов и ведомств (раздел 13 Государственной программы приватизации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24.12.93 г. № 000).
Анализ расходов на оплату труда внештатных работников Продавца заключается в проверке трудовых договоров, актов приемки работы, не подлежат ли данные работы и услуги выполнению штатными работниками Продавца согласно функциональным обязанностям.
5.1.2. Анализ расходов на содержание.
Анализ расходов на содержание включает следующее.
Коммунальные услуги - наличие перерасхода по данной статье, причины перерасхода, задолженность по оплате коммунальных услуг.
Командировочные расходы - выделить загранкомандировки, их целесообразность и результативность. Установить соблюдение нормативных документов - распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.01.93 г. № 000, писем Минфина Российской Федерации от 29.03.96 г. № 34, от 27.12.96 г. № 000[2]
Использование служебного автотранспорта - анализ договоров и контрактов с автотранспортными организациями, анализ произведенных затрат.
Расшифровка статьи “Прочие расходы” - представительские расходы, расходы на рекламу, благотворительная деятельность.
5.2. Анализ баланса Продавца.
5.2.1. Дать оценку ведению бухгалтерской статистической отчетности Продавца: форма №1 - “Баланс предприятия”, форма № 2 - “Отчет о финансовых результатах и их использовании”, форма № 5 - “Приложение к балансу предприятия”.
Анализ баланса (форма № 1) включает в себя следующие процедуры.
а) Установить достоверность статей баланса, которая определяется путем соблюдения контрольных соотношений форм №1, №2, №5. Данные соотношения приведены после описания анализа названных форм бухгалтерской отчетности *.
б) Определить ликвидность баланса. Ликвидность баланса (расчет чистых активов) определяется по бухгалтерскому учету на последнюю отчетную дату.
в) Расшифровать и дать анализ строк баланса:
- основные средства - счет 01. Аналитический учет основных средств ведут по местам их нахождения и отдельным объектам в инвентарных карточках, где указывается характеристика объекта, его инвентарный номер, дата выпуска и ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость. Необходимо проанализировать движение основных средств за отчетный (проверяемый) период. В этой же статье на забалансовом счете 001 отражаются долгосрочно арендуемые основные средства;
- незавершенное строительство (по строке баланса отражается сумма сальдо счетов 08 “Капитальные вложения” и 61 “Расчеты по авансам выданным” в части капитальных вложений). Установить, какие объекты строит предприятие и на какие средства - за счет собственных средств или за счет долгосрочных кредитов банка;
- долгосрочные финансовые вложения (счет 06). По этой статье фиксируются долгосрочные, на срок более года, вклады Продавца в ценные бумаги
, в уставные фонды предприятий и организаций, а также займы. Просмотреть учредительские документы, установить, куда вложены денежные средства, на какие цели;
- дебиторская задолженность. Установить дату образования задолженности, причины ее образования, принимаемые меры к взысканию, платежеспособность дебитора, целесообразность авансовых платежей. Анализ дебиторской задолженности необходимо произвести по всем видам строк баланса раздельно;
- краткосрочные финансовые вложения (счет 58). На счете отражаются краткосрочные, на срок не более одного года, вложения в другие предприятия и организации, ценные бумаги, в облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставленные иными организациями. Установить, куда вложены денежные средства, на какие цели, просмотреть учредительские документы данных организаций, оценить, что получено в результате этих вложений;
- фонды специального назначения (счет 88). На счете показывается стоимость безвозмездно полученных ценностей;
- арендные обязательства (сальдо счета 97). На счете показывается задолженность арендатора за долгосрочно арендуемые основные средства. Проанализировать причины возникновения данной задолженности;
- целевые финансирования и поступления (сальдо счета 96). Установить источники этих средств - из бюджета или внебюджетных фондов, на какие цели получены, куда истрачены;
- долгосрочные кредиты банков (сальдо счета 92) и долгосрочные займы (сальдо счета 95). Проанализировать, на какие цели взяты, на каких условиях, куда фактически истрачены;
- краткосрочные кредиты банков (сальдо счетов 90, 94). Проанализировать, на какие цели взяты, на каких условиях, куда фактически истрачены;
- кредиторская задолженность. Анализируется по всем строкам баланса раздельно;
- доходы будущих периодов (счет 83). На счете отражаются суммы недостач, выявленные в отчетном периоде и признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию судебными органами. Проанализировать причины недосдач;
- прочие краткосрочные пассивы. Проанализировать расшифровку данной статьи.
Анализ отчета о финансовых результатах и их использовании - форма № 2.
При анализе формы в разделе “Финансовые результаты” следует рассмотреть следующие строки:
- результат от прочей реализации. В строке отражен результат реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов, следует проанализировать расшифровку;
-доходы и расходы от внереализационных операций. В строке отражаются суммы экономических санкций - штрафы, пени, неустойки, проценты, полученные по суммам средств, числящихся на счетах предприятия, курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, прочие доходы, потери и расходы. Отдельно представлены данные о полученных суммах доходов по ценным бумагам и доходы от долевого участия в деятельности иных организаций.
В разделе “Использование прибыли” рассмотреть строку 250 - отчисления на благотворительные цели и строку 260 - другие отвлечения.
По строкам 210, 220, 230 (отчисления в фонды) суммы могут быть лишь в том случае, если их образование предусмотрено учредительными документами Продавца.
При анализе приложения к балансу предприятия - форма № 5 следует рассмотреть следующие строки:
- в разделе “Движение фондов” - 035 - движение имущества, полученного предприятием безвозмездно (счет 88) и 070 - целевые финансирования и поступления, не упомянутые по другим статьям раздела 1;
- в разделе “Движение заемных средств” строку 251 - в том числе ссуды, непогашенные в срок. По этим ссудам необходимо провести сопоставление двух показателей: размера задолженности по ссуде и ее обеспечения, то есть остаток кредитуемых товарно-материальных ценностей и затрат. Если обеспечение кредита больше задолженности по ссуде, то под излишек может быть выдана дополнительная ссуда. Если обеспечение кредита меньше задолженности по ссуде, то сумму необеспеченной задолженности банк взыскивает с расчетного счета на погашение ссуды. В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на расчетном счете, сумму необеспеченной задолженности банк относит на счет просроченных ссуд.
- в разделе 6 “Финансовые вложения” - строку 640 “Прочие”. По строке отражаются депозитные вложения в сберегательные сертификаты и депозитные вклады в банки. Дать оценку, под какой процент оформлены, сравнить проценты по депозитным вкладам в этот период в других банках.
* 5.2.2. Взаимосвязи отчетных форм. Контрольные соотношения позволяют проверить правильность составления бухгалтерской отчетности путем визуального контроля отдельных показателей и арифметических соотношений между ними. Основными соотношениями являются следующие.
а) Прибыль (убыток) отчетного года, а также ее использование приводятся в формах №1 и №2. В форме №2 расшифровываются причины сложившегося финансового результата.
б) Использование прибыли на конец отчетного периода - строка 480 формы №1 равна сумме строк 200-260 формы №2.
в) Первоначальная стоимость основных средств приводится по строке 020 в форме №1 и в форме №5 по строке 510 с расшифровкой по видам.
г) Первоначальная стоимость нематериальных активов на конец года приводится по строке 010 формы №1 и в форме №5 - суммой строк 4с расшифровкой по видам.
д) Долгосрочные (строка 050) и краткосрочные (строка 270) финансовые вложения приводятся в форме №1 и в форме №5 - суммой строк с расшифровкой по видам.
е) Валютные средства на начало и конец года отражаются по строке 300 формы №1 и в форме №5 по строке 810 - на начало года, по строке 840 - на конец года. Строка 810 + строка 820 - строка 830 = строка 840.
ж) Дебиторская задолженность на начало и конец года приводятся общей суммой в форме №5, а с расшифровкой - в форме №1. Сумма строк формы №1 равна сумме строк 310-320 формы №5.
з) Кредиторская задолженность на начало и конец года приводятся общей суммой в форме №5, а с расшифровкой в форме №1. Сумма строк формы №1 равна сумме строк формы №5.
и) Заемные средства отражаются в форме №1 и в форме №5, в которой приводятся данные о их движении в течении года (раздел 2).
к) Остатки фондов, образуемых на предприятии в соответствии с нормативными и учредительными документами отражаются:
- по резервному фонду - строка 410 формы №1 равна строке 010 формы №5;
-по фондам специального назначения - строка 420 формы №1 равна строке 030 + строка 040 формы №5;
- по нераспределенной прибыли прошлых лет - строка 460 формы №1 равна строке 020 формы №5;
- по средствам целевых поступлений - строка 430 формы №1 больше или равна сумме строк 050 и 060 формы №5. Равенство может быть в случае, когда предприятие имело целевое финансирование только из бюджета или межотраслевых фондов. Равенство нарушается, если были другие источники финансирования.
л) Поступления финансовых ресурсов в порядке целевого финансирования приводятся в форме №5 дважды: общей суммой и в расшифровке по видам вложений, строка 050 равна сумме строк
м) Средства, израсходованные на капитальное строительство приведены в форме №5 дважды: общей суммой и по видам источников средств, строка 520 равна сумме строк
н) Средства в незавершенных капитальных вложениях отражаются в форме №1 - строка 040 больше или равна строке 520 формы № 5. Равенство имеет место в том случае, если все средства пошли на строительно-монтажные работы. Неравенство означает, что часть средств была использована для приобретения оборудования и транспортных средств.
о) Отчисления от прибыли в фонды, образуемые на предприятии в соответствии с нормативными и учредительными документами отражаются в форме №2 и в форме №5 по отчислениям в фонды: резервный - строка 210 формы № 2 меньше или равна строке 010 формы №5; накопления - строка 220 формы № 2 меньше или равна строке 030 формы №5; потребления - строке 230 формы № 2 меньше или равна строке 040 формы №5.
Равенство имеет место, когда отчисления в фонды производились только за счет прибыли; равенство нарушается, когда у предприятия были дополнительные источники средств (оказание финансовой помощи другими предприятиями, целевые взносы учредителями и т. п.).
5.3. Бухгалтерская отчетность и внутренняя учетная политика.
Организация бухгалтерского учета должна осуществляться на основе следующих документов:
- Инструкции Минфина Российской Федерации от 03.11.93 г. № 000 и последующими дополнениями к ней;
- Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26.12.94 г. № 000;
- Федерального закона от 21.11.96 г. “О бухгалтерском учете”;
- Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Центральным Банком Российской Федерации 14.10.93 г. № 18);
- Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29.07.83 г. № 000).
-Постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.94 г. № 000 и распоряжения Госкомимущества Российской Федерации от 19.04.94 г. , разрешающих осуществлять расходование средств на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.
В системе внутреннего документооборота должны быть утверждены следующие документы:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- график движения первичных учетных документов;
- формы первичных документов для хозяйственных операций, отсутствующие в альбомах унифицированных форм учетной документации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
Кассовые ордера, авансовые отчеты и выписки банка с относящимися к ним документами, должны быть прошиты и пронумерованы.
В соответствии со ст.9 Федерального закона от 01.01.01 года “О бухгалтерском учете” и раздела 2 вышеуказанного Положения первичные документы должны иметь обязательные реквизиты, а также дату составления документа, наименования и подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. Не допускается подписание документов лицом, которому не представлено право подписи документов, связанных с финансово-хозяйственными операциями.
Перед составлением годовых балансов и при смене главного бухгалтера организации обязательно проведение инвентаризации (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Движение материальных ценностей должно быть подтверждено договорами о передаче в производство, актами о приемке конкретными пользователями.
Договорные отношения при заключении хозяйственных сделок и смешанные договора по сделкам с несколькими исполнителями, для которых установлен различный режим взаиморасчетов и налогообложения, допускаются при условии четкого обособления по каждому виду обязательств в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Арбитражно-процессуальным кодексом Российской Федерации.
При выдаче денежных сумм под отчет из кассы на хозяйственные цели должен быть составлен список лиц, имеющих на это право, с которыми должны быть заключены договора о материальной ответственности. Отчеты об израсходованным суммах должны представляться в бухгалтерию не позже 10 дней со дня получения денег.
Акты списания материальных ценностей должны иметь обоснованные причины списания или причины преждевременного износа. (ФСДН) в рассмотрении финансового состояния предприятия, организации работ
6. Взаимодействие Продавца с посредническими структурами.
Согласно п.7 Положения, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 01.01.01 года № 000 “Вопросы Российского фонда федерального имущества”, Продавец государственного имущества - РФФИ имеет право учреждать акционерные общества. В соответствии с п.2 постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 года № 96 “О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности, РФФИ может выступать учредителем от имени государства в Компаниях, создаваемых с участием иных лиц для проведения аукционов по продаже акций, находящихся в федеральной собственности.
В обязанности Компании входит оформление прав собственности на акции победителям аукциона. Источником вознаграждения Компании служат отчисления от суммы средств, полученных при продажах акций на аукционах. Вознаграждение Компании как посреднику должно было производится за счет средств, получаемых Продавцом согласно нормативов, установленных“Основными положениями государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 1 июля 1994 года”, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 01.01.01 года № 000 в части распределения средств, поступивших от приватизации, а также Указов Президента Российской Федерации от 01.01.01 года № 000 “О мерах по обеспечению гарантированного поступления в федеральный бюджет доходов от приватизации” и от 01.01.01 года № 000 “О нормативах распределения средств, поступающих от приватизации”. Указанный норматив для РФФИ установлен в пределах 0,8% от суммы продаж, в случае, если продажу объектов федеральной собственности проводят территориальные фонды имущества отчисления в их пользу проводятся по норме 4% от суммы выручки.
Однако, первый заместителья председателя ГКИ письмом от 01.01.01 года № ПМ-9252, в нарушение статьи 12 Закона Российской Федерации “О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации “, в соответствии с которой нормативы распределения средств от приватизации устанавливаются в программе приватизации, и статье 3 (пункт 4) Закона, в которой изменение нормативов отнесено к компетенции Правительства Российской Федерации разрешает производить отчисления в пользу РФФИ по объединенному нормативу в 4,8% в случаях, когда продавцом федеральной собственности является непосредственно РФФИ.
Искажение установленных законодательством нормативов распределения средств, поступающих от приватизации ведет к потерям доходов территориальных фондов имущества в пользу коммерческой структуры.
Установить проверкой фактические размеры упущенного доходатерриториальных фондов имущества за проверяемый период.
7. Инициативные работы по мобилизации доходов в федеральный бюджет.
Дать оценку работам Продавца по предпродажной подготовке с целью повышения начальной цены пакета акций. Оценить степень участия Продавца совместно с Федеральной службой по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению по оценке стоимости активов предприятия, в проведении санации и распоряжении средствами, выделенными из бюджета и внебюджетных фондов для ее проведения.
Инициативные работы по мобилизации доходов в федеральный бюджет также могут быть направлены на конвертацию долга предприятия перед федеральным бюджетом в акционерный капитал, которая осуществляется на основании постановления Правительства Российской Федерации от 5 марта 1997 года № 000 "Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет".
Согласно указанного постановления, акционерное общество в обеспечение погашения задолженности по налоговым платежам в федеральный бюджет, может эмитировать пакет акций в пределах основного долга, гарантирующий не менее 50% голосов плюс 1 голос на общем собрании акционеров. Данные акции, обремененные обязательствами по внесению реструктуированных платежей с отсрочкой до 5 лет, передаются уполномоченному органу в качества гарантии и являются неголосующими, дивиденды по ним не начисляются. В случае невыполнения обязательств по погашению долга осуществляется размещение этих акций путем их продажи на аукционе в установленном порядке. А в случае выполнения обязательств пакет возвращается эмитенту.
Возможны также иные варианты реструктуризации:
-прямая конвертация долга в акционерный капитал;
-пересмотр графиков выплаты и рефинансирования долгов;
-конвертация долга в долг;
-продажа активов с последующим их взятием обратно в аренду;
-сокращение (ликвидация) отдельных подразделений, реорганизация и слияние.
8. Выводы
Выводы по конкретной проверке должны содержать констатацию, краткое изложение выявленных нарушений и недостатков работы Продавца за проверяемый период.
Если в ходе проверки имели место акты, представления или заявления Комиссии, то приводится их краткое содержание.
9. Предложения
В предложениях излагаются мероприятия, предлагаемые Комиссией Счетной палаты Российской Федерации по устранению выявленных недостатков в следующей последовательности:
-мероприятия, которые могут быть реализованы на месте, без вмешательства центральных органов государственной власти;
-мероприятия, которые могут быть реализованы органами государственной власти по представлениям Счетной палаты Российской Федерации. Такие предложения должны быть предварительно рассмотрены на Коллегии Счетной палаты Российской Федерации;
-мероприятия по совершенствованию нормативной и законодательной базы. Реализация таких мероприятий может быть оформлена в рамках законотворческого процесса и требует дополнительного изучения и согласования с органами государственной власти.
10. Приложения
10.1. Перечень вопросов проверки
10.2 Перечень документов, представляемых для проверки
Начальник инспекции
[1] В настоящее время из Указа Президента РФ от 01.01.2001 г. № 000 исключены положения, регламентирующие приобретение приватизированными предприятиями ранее занимаемых ими земельных участков.
[2] Начисление суточных в валюте проводится за время пребывания за рубежом, а не за время нахождения в командировке.
