Управленческий учет (стр. 4 )

Отклонения по объему производства — это разность между факти­ческим объемом производства (ФП) и сметным выпуском продук­ции (СП) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

Формула основана на положении, что постоянные накладные расходы по отношению к объему производства в течение короткого отрезка времени не меняются.

Анализ отклонений по накладным постоянным расходам рас­смотрен выше.

Возможные причины отклонений могут быть вызваны колеба­ниями спроса на продукцию, ассортиментом продукции, недостат­ками в снабжении материалами, неэффективным трудом, низким качеством продукции, недостатками в планировании, управлении, организации производства, простоем оборудования и другими фак­торами. На величину отклонений по объему производства в основ­ном влияют — отклонения по эффективности и отклонения по мощности.

Отклонения объема производства по эффективности труда есть разница между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактиче­ски затраченным временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения посто­янных накладных расходов (НС):

Отклонения объема производства по мощности — это разница между фактически затраченным временем труда и сметным време­нем труда в часах (СЧ) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расхо­дов (НС):

Отклонения по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной переменных накладных расходов (HP) и фактическими переменными накладными расхода­ми (ФР):

Общая сумма анализируется по следующим видам: непосредственные отклонения (абсолютные) от сметы; отклоне­ния, скорректированные на фактический объем работ (относитель­ные); отклонения по эффективности.

Абсолютные отклонения определяются как разница между фактическими и сметными расходами. Анализ проводят по каждой статье.

Отдельными расчетами определяются отклонения от скорректи­рованных на фактический объем сметы. В этом случае отклонение равно разнице между сметными, скорректированными переменны­ми накладными расходами (СПНР) и фактическими переменными' накладными расходами (ФПНР):

Источником информации для анализа является отчет об испол­нении сметы. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений.

Отклонения переменных накладных расходов по эффективности — есть разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматривае­мый период, умноженная на нормативную ставку переменных на­кладных расходов (НС):

Основная причина этих отклонений — изменения производи­тельности труда.

Раздел 3.

Общая характеристика форм бухгалтерского учёта.

СОДЕРЖАНИЕ.

1. Введение................................................................................................................................... 59

2. Форма бухгалтерского учёта Журнал-Главная.............................................. 60

3. Мемориально-ордерная форма учёта.................................................................... 62

4. Журнально-ордерная форма учёта.......................................................................... 66

5. Формы механизированного учета......................................................................... 68

1. Введение.

Сведения из первичных документов группируются, накапливаются и регистрируются в учётных регистрах.

Учётными регистрами обычно называются разграфлённые таблицы, предназначенные для ведения учётных записей, т. е. для регистрации определённых хозяйственных операций, состояния и движения хозяйственных средств предприятия и их источников. Записи в учётных регистрах используются для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, управления производством, последующего экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений. По данным учётных регистров контролируется выполнение плана, калькулируется себестоимость продукции и исчисляется чистый доход предприятия.

В регистрах учёта совершается весь учётный процесс, хранится вся учётная информация.

Сочетание различных учётных регистров и технических средств образует разные формы бухгалтерского учёта. Они отличаются одна от другой: количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием; взаимосвязью хронологических и систематических, синтетических и аналитических регистров; последовательностью и техникой записи в учётные регистры; степенью механизации учётно-вычислительных работ.

Форма бухгалтерского учёта выбирается предприятием самостоятельно, и в течение отчётного периода принятая форма учёта не должна изменяться.

В настоящее время на предприятиях используются следующие формы бухгалтерского учёта:

*  журнал-главная;

*  мемориально-ордерная;

*  журнально-ордерная;

*  автоматизированная.

2. Форма бухгалтерского учёта Журнал-Главная.

Эта форма применяется на небольших предприятиях с незначительным количеством учетных операций. Свое название она получила от основного регистра синтетического учета, применяемого при этой форме - книги Журнал-главная. Она называется также американской, хотя изобретена была в начале Х1Х в, французом Эдмоном Дегранжем. Дело в том, что она завоевала популярность и получила широкое распространение среди американских фермеров и вернулась в Европу уже как американская новинка.

Книга Журнал-Главная одновременно является регистром хронологической(вначале записывается поступление материалов, а затем оплата счета) и систематической записи ( в этой же строке делается разноска сумм по синтетическим счетам). Поэтому она объединяет в себе признаки журнала, в котором записи делаются в последовательности их свершения, и Главной книги, где на синтетических счетах подсчитываются обороты и остатки на конец месяца, используемые для составления сальдовый" href="/text/category/balans_salmzdovij/" rel="bookmark">сальдового баланса.

Книга имеет следующий вид:

Дата	№ опера- ции	Документ и содержание операции	Сумма оборота	Счёт _____	Счёт _____
				Д	К	Д	К

Однако не всегда каждый первичный документ регистрируется непосредственно в книге Журнал-Главная, При большом количестве первичных документов сначала составляются накопительные и группировочные ведомости, затем на их основе - мемориальные ордера, которые в свою очередь регистрируются в книге Журнал-Главная. После разноски сумм по счетам этой книги в колонках подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам. Имея суммы остатков на начало месяца ( первая верхняя строка), суммы дебетовых и кредитовых оборотов, мы можем вывести остатки на конец месяца, которые покажем в первой же свободной строке после подсчетов сумм оборотов за месяц.

Таким образом, Журнал-Главная одновременно выполняет роль оборотной ведомости по синтетическим счетам или, роль оборотного баланса. На основании сумм остатков по синтетическим счетам составляется заключительный сальдовый баланс.

Одновременно ведут аналитический учет на карточках, в книгах, ведомостях. Данные аналитического и синтетического учета сравнивают при помощи оборотных и сальдовых ведомостей,

Основные принципы формы счетоводства Журнал-Главная:

1) основным регистром. Ведущимся как по систематическому, так и по хронологическому принципам, является книга Журнал-Главная, где осуществляется синтетический учет;

2) записи в книге Журнал-Главная делаются на основании информации мемориальных ордеров, заполняемых по данным первичных документов;

3) на базе книги Журнал-Главная составляется сальдовый баланс, а аналитический учет ведется в карточках, книгах, оборотных ведомостях на основании данных первичных документ

Достоинства формы счетоводства Журнал-Главная заключаются в ее ясности, а также в том, что основной регистр представляет собой сброшюрованную книгу, что позволяет избежать потери отдельных листов регистра.

Недостатки данной формы состоят в ее ориентации на ручной труд: при большом числе записей суммы часто переносят со страницы на страницу, что создает возможность всякого рода пропусков и описок.

При большом количестве применяемых синтетических счетов одного разворота страниц уже недостаточно и приходится использовать вкладыши, что делает регистр более громоздким.

Схема формы учёта журнал-главная:

Документы

Ведомости Журнал-главная

и карточки Кассовая (синтетический учёт)

(аналитический учёт) книга

Сверка данных

Оборотные ведомости Баланс и отчёты

по счетам аналитического

учёта

3. Мемориально-ордерная форма учёта.

Сущность её заключается в следующем: на основании первичных документов, в которых зарегистрированы хозяйственные явления, составляются накопительные ведомости. Итоговые данные из этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера.

Как известно, бухгалтерия обычно разделена на несколько разделов: расчётный, материальный, общий, производственный, отдел готовой продукции, учёта капитальных вложений и т. д. В соответствии с этим делением каждый раздел составляет свои, закреплённые за ним мемориальные ордера. Такой ордер, составляемый работником соответствующего отдела, подписывается им и затем представляется на проверку главному (старшему ) бухгалтеру, который, проверив, также подписывает его.

Обычно за одними и теми же операциями закрепляется один и тот же номер мемориального ордера. Например, кассовые операции отражаются в мемориальном ордере №1, банковские - в мемориальном ордере №2, поступление материалов и отпуск их в производство - в мемориальном ордере №4, учет затрат в обслуживающих хозяйствах - мемориальном ордере №19 и т. д. Это позволяет еще до составления мемориального ордера вести аналитический учет средств, отражаемых в данном ордере, делает возможной разноску сумм по счетам аналитического учета со ссылкой на соответствующий номер мемориального ордера, в подшивке которого будут храниться первичные документы.

Мемориальный ордер общего типа выглядит следующим образом:

Мемориальный ордер № ___

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит

Составленные, проверенные и подписанные мемориальные ордера записываются общими итогами в регистрационный журнал - хронологический регистр бухгалтерского учета.

Итоговая сумма по регистрационному журналу должна быть равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам.

Затем суммы мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги - регистра систематической записи.

Главная книга может вестись только по дебету или только по кредиту, или же и по дебету, и по кредиту.

Форма счетов главной книги выглядит следующим образом:

Счёт ______

Дата	№ мемо- риальн. ордера	С кредита счетов	Итого по дебету	Дата	№ мемо- риальн. ордера	В дебет счетов	Итого по кредиту
		№	№	...				№	№	...

Обороты по Главной книге сравнивают с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит все проводки разнесены по синтетическим счетам.

Далее обороты по отдельным синтетическим счетам в Главной книге разносят по соответствующим строчкам в Главной книге разносят по соответствующим строчкам в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После составления оборотной ведомости по синтетическим счетам на основании остатков на конец месяца составляют заключительный сальдовый баланс.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам:

Наименование (номера) счетов	Сальдо на начало месяца	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Разноски по регистрам аналитического учета ( карточкам сортового учета материалов, лицевым счетам по расчетам с рабочими и служащими и т. п.) осуществляется в течение месяца непосредственно с первичных документов, нередко еще до составления соответствующего мемориального ордера.

На первичные документы ставится контировочный штамп, где указывается бухгалтерская запись ( контировка ) о хозяйственной операции, отраженной в первичном документе

Контировочный штамп

Запись №17

Содержание записи

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

После разноски сумм по счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам и их итоги сверяют с соответствующими суммами оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

Аналитический учет ведется главным образом в карточках или ведомостях.

Итак, приведем последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме счетоводства:

накопительные и группировочные ведомости;

мемориальные ордера;

регистрационный журнал;

Главная книга;

Оборотная ведомость по синтетическим счетам;

сальдовый баланс;

регистры аналитического учета.

Схема мемориально-ордерной формы учёта:

Документы

Мемориальные ордера

 

Кассовая книга

Главная книга Ведомости и карточки

(синтетический учёт) (аналитический учёт)

 

Регистрационный журнал

Оборотный баланс Оборотные ведомости

по счетам синтетического по счетам аналитического

учёта

Баланс и отчёты

4. Журнально-ордерная форма учёта.

Основными регистрами журнально-ордерной формы счетоводства являются журналы-ордера и вспомогательные ведомости, относящиеся к тому или иному журналу - ордеру. При этой форме общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций не ведется. Учетные регистры строятся в основном по кредитовому признаку, т. е. в журнале-ордере отражаются записи только по кредиту какого-нибудь счета.

Журнал-ордер по кредиту счёта ____ в дебет счетов.

№ строки	Дата (или за какие числа)	№	№	№	...	Итого

Для журнально-ордерной формы счетоводства характерно применение шахматной, или линейно-позиционной, записи, когда цифру единожды записывают в клетку, где перекрещиваются соответствующие строка и столбец. Этот способ позволяет указать корреспонденцию двух или нескольких взаимосвязанных счетов.

Журнально-ордерная форма позволяет совмещать аналитический учет с синтетическим. Возьмем к примеру, журнал-ордер №7,где отражаются расчеты с подотчетными лицами. Итог однородных операций по всем аналитическим счетам расчетов с отдельными подотчетными лицами дает данные синтетического учета по счету 71.

Большим достоинством журнально-ордерной формы счетоводства является то, что при ней записи в счетах синтетического и аналитического учета группируются в разрезе показателей отчетности. До недавнего времени, например на основании данных журнала - ордера №13 составлялся отчет о движении уставного фонда; журнала-ордера №15 - отчет о прибылях и убытках; журнала-ордера №10 - отчет о затратах на производство и т. д, Сейчас и бухгалтерский баланс и другие формы отчетности существенно меняются, что потребует модификации журнально-ордерной формы счетоводства.

При журнально-ордерной форме счетоводства счета Главной книги отражают развернуто обороты по дебету счета и общей суммой - оборот по кредиту счета, так как подробная расшифровка кредитовых оборотов дана уже в самом журнале -ордере.

Непосредственно в Главной книге по каждому счету суммируются остатки на конец отчетного или начало следующего месяца. Для этого берут остаток на начало января, к нему прибавляют оборот, увеличивающий сумму на счете, и вычитают из получившегося результата оборот по противоположной стороне счета.

Главная книга. Счёт № ____

Месяц	Обороты по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	с кредита счёта №_ из ж-о №	...	Итого по дебету		Дебет	Кредит

В данном случае уже нет необходимости формировать оборотную ведомость по синтетическим счетам. По данным Главной книги составляют сальдовый баланс.