"Эволюция налога на имущество организации и практика его взимания, на примере завода ж/б изделий" (стр. 2 )

Рис. 1 Доля и динамика налога на имущество

На рисунке 1 видно, что происходит рост доходов КБСРФ за годы на 115,1%, тогда как рост налога на имущество организаций на 53,7%.

Исполнение по периодам за 2004 и 2005 год можно проанализировать следующим образом: в 2005 году исполнение было перевыполнено на 0,4% по налогу на имущество, тогда как в 2004 году несобранно порядка 10% запланированных сумм.

Доля налога в доходах КБСРФ снижается в 2006 году и составляет всего порядка 3,6%.

Рассмотрим анализ налога на имущество и его место в бюджете Московской области (табл.2)

На основании таблицы построим рисунок 2 с указанием доли налога на имущество в бюджете Московской области.

Таблица 2

Удельный вес налога на имущество в доходах областного бюджета

Доходы	2004 год.	2005 год	Темп роста,%	2006 г	Темп роста,%
Всего:	60117	102045	169,7	179197	175,6
Налог на имущество	2353	6552	278,5	9754	148,9
Доля %	3,9	6,4	164,0	5,4	84,8

Рис. 2 Удельный вес налога на имущество в доходах Московской области

В доходах Московской области налог на имущество занимает от 3,9% в 2004 году, достигая наибольшего значения в 2005 году – 6,4%, и в 2006 году составляет порядка 5,4% от суммы доходов.

Что касается динамики, то здесь можно отметить, что за годы происходит рост как доходов на 75,6%, так и налога на имущество в частности на 48,9%.

При этом темпы роста налога на имущество и доходов в целом были выше в 2005 году по сравнению с 2004 годом, нежели в 2006 году.

И также проанализируем для сравнительного анализа долю налога на имущество по местному бюджету на примере города Москва (табл.3).

Таблица 3

Удельный вес налога на имущество в доходах бюджета г. Москва

Доходы	2004 год.	2005 год	Темп роста,%	2006 г	Темп роста,%
Всего:	342411	396321	115,7	601115	151,7
Налог на имущество	26698	22091	82,7	24217	109,6
Доля %	7,8	5,6	71,5	4,0	72,3

На основании таблицы 3 составим диаграмму (рис. 3) удельного веса налога на имущество, занимающего в доходах бюджета города Москва.

Рис. 3 Удельный вес налога на имущество в доходах бюджета города Москвы

Из таблицы 3 и рисунка 3 в данном случае при анализе можно выявить, что доля налога на имущество в доходах бюджета города Москва снижается, так с 7,8% в 2004 году она снизилась до 4% в 2006 году.

В целом рост доходов составил 51,7% в 2006 году, и 15,7% в 2005 году.

Тогда как налога на имущество в 2006 году порядка 9.6%, а в 2005 году и вовсе снизился.

В перспективе имущественным налогам уготовлена более активная роль, как в налоговой, так и в бюджетной системе.

Преимущества имущественных налогов заключаются в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово –хозяйственной деятельности.

2. Анализ системы налогообложения имущества организации

2.1 Организационная структура

Общество основано в 1992г. 15 декабря на базе комбината "Индустрик».

ЗАО "Индустрик" - предприятие, входящее в состав крупнейшего строительного холдинга г. Москвы – Группу компаний ЗАО"СУ-155".

Предприятие ведет свою родословную от кирпичного завода известного в Подмосковье русского предпринимателя Якунчикова, основавшего свое производство в 1887г.

Специализируется на выпуске железобетонных изделий и конструкций для комплектации жилых домов серии И-155 и ИП-46С.

Осуществляет поставку товарного бетона и раствора на строительные объекты, плит дорожных, свай простых и составных, панелей ограждений и др. продукции.

Продукция сертифицирована и имеет санитарно-эпидемиологическое заключение, внедрена система менеджмента качества в соответствии с требованиями ИСО.

В условиях конкуренции перед заводом стоит задача не просто выпускать продукцию, но и производить современные и, главное, качественные изделия.

Поэтому основное направление развития предприятия сегодня - реконструкция и модернизация.

Ведется строительство бетонного узла с адресной подачей бетона по современным финским технологиям, выполняется монтаж двух конвейерных линий для производства плит перекрытий, ведутся работы по расширению склада готовой продукции. Все эти мероприятия позволят выйти на производственную мощность 300 тыс. м2 жилья в год.

Закрытое акционерное общество «Индустрик» создано по решению его учредителей.

Полное фирменное наименование Общества - закрытое акционерное общество «Индустрик».

Сокращенное наименование - .

Местонахождение Общества: 143000 Российская Федерация Московская обл., г. Одинцово, ул. Садовая.

Общество создано и действует с целью излечения прибыли

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-Изготовление железобетонных изделий, нестандартного оборудования (металлических конструкций) для жилого социально - культурного и инженерного строительства.

- Монтаж, наладка, капитальный ремонт оборудования.

- Осуществление оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, а также иных форм торговли продукцией производственно - технического назначения, товаров народного потребления. Предметов
культурно - бытового и хозяйственного назначения.

-Оказания транспортных и других видов услуг населению и организациям.

-Осуществление образовательной деятельности в специальных структурных подразделениях.

-Оказание рекламных и маркетинговых услуг.

-Осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе экспортно-импортных
операций, а также иных валютных операций.

Общество может осуществлять и иные, не являющиеся исключительными, виды деятельности, соответствующие его уставным целям и не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом
в соответствии с законодательством РФ.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе.

Уставный капитал Общества составляетдесять тысяч) рублей.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных именных акций
, приобретенных акционерами (размещенных акций).

Уставный капитал Общества может быть увеличен путем:

а) увеличения номинальной стоимости акций;

б) размещения дополнительных акций Общества путем распределения их среди акционеров Общества или путем закрытой подписки.

Распределяемая чистая прибыль Общества рассчитывается один раз в год и используется по решению Общего собрания акционеров.

Общество осуществляет права юридического лица через свои органы.

Организационная структура представлена в Приложении 1.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое Общее собрание акционеров.

К компетенции Общего собрания акционеров относится: внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава Общества в новой редакции; реорганизация Общества; ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов; избрание ревизионной комиссии Общества и досрочное прекращение полномочий ее членов; утверждение аудитора общества; утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) Общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года; решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах».

В Обществе создается Совет директоров, количественный состав которого определяется решением Общего собрания акционеров Общества.

Совет директоров осуществляет свою деятельность по месту нахождения исполнительного органа Общества, если большинством членов Совета директоров не принято иное решение,

Совет директоров избирает из своего состава Председателя, права и обязанности которого определяются действующим законодательством, настоящим Уставом, а также Положением о Совете директоров.

Генеральный директор общества не может быть Председателем Совета директоров. Генеральный директор общества, если он избран в Совет директоров, по должности является заместителем Председателя Совета директоров.

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство производственной, хозяйственной, финансовой и иной деятельностью Общества.

В частности, Генеральный директор обладает следующими полномочиями:

без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы во всех учреждениях, предприятиях и организациях в Российской Федерации и за рубежом

распоряжается в соответствии с Уставом и действующим законодательством имуществом, в том числе денежными средствами, фондами Общества,

заключает от имени Общества сделки в рамках текущей деятельности Общества без ограничения их цены, в том числе выдает доверенности на совершение указанных действий от имени Общества

открывает и закрывает счета в банках,

утверждает штатное расписание Общества и иные вопросы.

Для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества собрание акционеров избирает ревизионную комиссию в количестве трех человек сроком до следующего годового Общего
собрания акционеров.

Аудиторское обслуживание Общества осуществляется путем внешнего аудита [40].

Бухгалтерия осуществляет постановку бухгалтерского учета на предприятии, организацию ведения первичного учета, составление отчетности, как бухгалтерской, так и налоговой.

Зам. директора по производству отвечает за производственную деятельность , включает склад готовой продукции, а также бетоносмесительные и формовочные цехи.

Зам. Директора по экономике и финансам отвечает за экономическую сторону деятельности предприятия и включает: планово-экономический отдел, производственно-технический отдел, отдел сбыта.

Зам. директора по капитальному строительству включает отдел капитального строительства и ремонтный цех.

Зам. директора по общим вопросам – организует общехозяйственную деятельность предприятия. Включает административно-хозяйственный отдел, и отдел материально-технического снабжения.

Главный инженер координирует производственную деятельность. В его подчинении находятся: главный энергетик, в обязанности которого входит контроль деятельности электроцеха. Также отдел охраны окружающей среды, главный механик, главный технолог.

Непосредственно генеральному директору подчиняется отдел кадров, юридическая служба
, автотранспортный цех.

Вообще следует отметить, что структура является сложной, определяет большое количество вертикальных и горизонтальных связей, однако в целом способствует эффективному достижению результатов производственно-хозяйственной деятельности.

2.2 Порядок взимания налога на имущество в

У каждого предприятия, чем бы оно ни занималось, есть какое-то имущество. У большой производственной фирмы - это здания, станки, материальные запасы, транспорт; у маленького магазина - торговое оборудование и товары. Со стоимости собственного имущества предприятие должно уплачивать налог. Этот налог был введен в 1991 году.

также является плательщиком налога на имущество организаций, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Период анализа системы имущественного налогообложения составляет 5 лет – с 2002 года по 2006 год включительно. Следует отметить, что система налогообложения имущества предприятия претерпела за это время множество изменений.

Наиболее важным является переход от государственного регулирования данного налога на основании закона РФ от 01.01.01 г. N 2030-1
"О налоге на имущество предприятий" к регулированию налога Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2004 г. в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций.

Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество предприятий учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов), т. е. стоимость имущества в оценке, принятой в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Также составление налоговой декларации по налогу на имущество до 2003 года осуществлялось на основании Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" - на данный момент заполнение декларации осуществляется на основании Приказа МНС РФ от 01.01.01 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению".

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Глава 30 НК РФ предусматривает обложение налогом на имущество балансовой стоимости (восстановительной стоимости за минусом амортизации (износа)) основных средств, то есть зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам.

При ведении бухгалтерского учета основных средств руководствуется правилами ведения бухгалтерского учета, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н, а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 01.01.2001 N 359.

исчисляет остаточную стоимость основных средств как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации, определяемой в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01.

Рассмотрим порядок расчетов по налогу на имущество на примере .

1. Расчет стоимости имущества организации

Декларации за 2002, и 2003 год включают расчет стоимости имущества по видам: основные средства, нематериальные активы, МБП, запасы. Представим данные анализа остаточной стоимости имущества подлежащей налогообложению в таблице 4.

Таблица 4

Анализ остаточной стоимости имущества , подлежащей налогообложению, руб.

Имущество	2002г	2003г	Отклонения 2003г /2002 г
			Руб.	%
Основные средства	6541592		5014313	176,7
здания, сооружения, капитальные вложения	4003157	3531656	-471501	88,2
машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент, инвентарь	2271288	6838249	4566961	301,1
транспортные средства	-	859131	859131
прочие основные средства	267146	326869	59723	122,4
МБП	-	-
Запасы				142,1
материалы				174,3
готовая продукция		6550058		59,8
товары	-	182301
Затраты	8212393	2659749		32,4
вложения во внеоборотные активы в т. ч.	8190224	2161185		26,4
затраты на приобретение основных средств	271658	2161185	1889527	795,6
затраты на строительно-монтажные работы	7918566	-
расходы будущих периодов	22169	498564	476395	2248,9
Прочие запасы и Затраты	-	-
Стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета (всего)				129,4

На основании таблицы 4 в целом по предприятию можно отметить, что формирование стоимости имущества основывается на остаточной (балансовой) стоимости. Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом в соответствии с Учетной политикой фирмы на годы.