Затраты (стр. 2 )

-  определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

В зависимости от полноты включения затрата в себес­тоимость продукции учет затрат в разрезе полной или со­кращенной себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предпри­ятия, независимо от их деления на постоянные и перемен­ные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сна­чала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выб­ранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения вы­ступает заработная плата производственных рабочих, произ­водственная себестоимость и др. Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Следует отметить, что этот метод широко распростра­нен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансово­му учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия из­меняется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себе­стоимость единицы продукции снижается, если же предпри­ятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестои­мости - маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки пред­приятия, а только их часть - переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представ­ляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (наклад­ных) затрат и образование прибыли. При этом методе посто­янные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возник­ли такие затраты. Маржинальный доход играет весьма активную роль, сиг­нализируя об общем уровне рентабельности как всего произ­водства, так и отдельных изделий.

При этом методе учета затрат видно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше мар­жинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, де­ление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприя­тия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Приведенные данные позволяют сделать вывод об эф­фективности применения маржинального метода учета зат­рат. Главное преимущество этого метода заключается в раз­делении постоянных и переменных затрат. Это позволяет ре­шать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

-  определение нижней границы цены продукции или за­каза;

-  сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

-  определение оптимальной программы выпуска и реа­лизации продукции;

-  выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

-  выбор оптимальной, с экономической точки зрения, технологии производства;

-  определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

Однако этот метод имеет и недостатки:

-  отсутствует расчет полной себестоимости продукции,
необходимый согласно законодательству;

-  себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

-  возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска.

1.4. Методика аудита затрат на производство продукции

Цель аудита затрат на производство подчинена общей цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанной в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации - и заключается в объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

-  соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

-  обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

-  правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Объекты аудита затрат на производство - информация, формируемая на счетах разд. III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приложение 1).

При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.

Аудит затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг является в настоящее время одним из самых сложных участков аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки должна разрабатываться в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет. Применительно к аудиту затрат на производство в рамках правил (стандартов) аудиторской деятельности целесообразно рассмотреть алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три этапа (рис.1.4).

///////////

Рис.1.4. Этапы аудита затрат на производство

Этапы объединены в "большой цикл" и следуют друг за другом в порядке перечисления. Однако внутри этого основного цикла могут неоднократно происходить возвраты от более поздних этапов к предыдущим для получения недостающих данных. Например, если аудитор на этапе 2 придет к выводу, что оценка надежности системы внутреннего контроля или каких-либо средств внутреннего контроля завышена, он должен вернуться к этапу 1 и скорректировать план и программу аудита.

Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

Ознакомительный этап

До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.

В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.

Основной этап

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Система внутреннего контроля:

-  виды основных и вспомогательных производств аудируемого лица;

-  наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций;

-  организация учета затрат на производство по центрам возникновения и центрам ответственности;

-  наличие органа внутреннего контроля (отдела внутреннего контроля, ревизионной комиссии);

-  наличие и соблюдение графика документооборота в части затрат на производство;

-  разделение обязанностей сотрудников, осуществляющих санкционирование, документальное оформление, учет и оплату затрат;

-  наличие смет затрат на производство и организация контроля за их соблюдением;

-  нормирование затрат на производство и организация контроля за соблюдением норм;

-  наличие приказов, устанавливающих круг лиц, имеющих определенные права в области затрат на производство;

-  состояние аналитической работы в организации по предупреждению брака и простоев;

-  состояние инвентаризационной работы в организации;

-  наличие незавершенного производства и порядок его оценки.

Система бухгалтерского учета:

-  наличие отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

-  метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемый в организации;

-  объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования;

-  опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

-  автоматизация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

-  наличие в учетной политике положений в части затрат на производство;

-  группировка затрат по элементам и статьям;

-  применение типовых форм первичных документов и учетных регистров;

-  ограничение доступа к бланкам первичных учетных документов и базам данных;

-  учет затрат по элементам и статьям калькуляции;

-  организация учета затрат в целях налогообложения;

-  организация аналитического учета затрат на производство;

-  разграничение затрат по отчетным периодам;

-  распределение затрат на производство по объектам калькулирования;

-  наличие и содержание отчетности о затратах на производство.

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 "Основное производство", а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция"), продаж (счет 90 "Продажи") пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.

Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20, 23 "Вспомогательные производства". Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26. Однако если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т. е. неполная).

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов "Потери от брака". Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

- фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации.

Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Аудитор также должен определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу". При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).

Заключительный этап

Данный этап аудита затрат на производство включает в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации затрат на производство целесообразно провести ее самостоятельно. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита затрат на производство, являются:

- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

Обобщая изложенное, можно охарактеризовать методику аудита затрат на производство как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета, в состав которых входят: перечень информационных источников аудита затрат на производство; список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство; возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство; тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство; описание процедур проверки затрат на производство; макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

//////////

2. Оценка сложившейся практики учета затрат на производство продукции на примере ООО ""

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное наименование коммерческой организации: Общество с ограниченной ответственностью .

Сокращенное наименование коммерческой организации: .

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Все участники общества с ограниченной ответственностью отвечают по своим обязательствам в пределах своих вкладов. Главное достоинство общества с ограниченной ответственностью заключается в том, что платежеспособность каждого участника по обязательствам общества ограничена суммой, внесенной им в уставный капитал в соответствии с договором.

Форма собственности: частная.

Время создания и продолжительность функционирования организации: Компания основана в 2006 году и работает на российском рынке уже 3 года.

создано в соответствии с ГК РФ, ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими законодательными актами РФ. Общество является коммерческой организацией и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Общество обладает обособленным имуществом, учитываемом на самостоятельном балансе, является его собственником, и отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Участники не имеют обособленных прав на отдельные объекты, входящие в состав имущества Общества, в том числе и на объекты, внесенные в качестве вклада.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и гражданские обязанности, необходимые для осуществления деятельности, ключевой из которых является ковка высококачественных изделий из металла и последующий их монтаж.

Продукция фирмы широко известна на рынке России, дизайн продукции постоянно обновляется и разрабатывается штатными дизайнерами. В ассортимент общества входит: каминные решетки и принадлежности, оконные решетки, ограждения, лестницы, балконы, калитки, люстры, ворота, фонари, перила, мебель и др. аксессуары

Как и многие другие компании, использует различные виды продвижения товара, такие как: реклама, участие в различных выставках, как в Москве, так и в других городах России, стимулирование сбыта, персональные продажи.

Структура управления представляет собой централизованную систему (рис.2.1).

/////////

Рис.2.1. Организационная структура

Генеральный директор организует систему управления и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, обеспечивает координацию деятельности функциональных служб предприятия. Бухгалтерия ведет бухгалтерский, управленческий и налоговый учет в соответствии с законами и нормативными актами. Отдел закупок обеспечивает предприятие необходимыми поставками сырья и материалов. Отдел реализации продукции отвечает за реализацию продукции предприятия. Производственный отдел занимается непосредственно производством продукции.

Структура управления имеет вид линейно – функциональной системы. За конечный результат в целом отвечает директор фирмы, задача которого состоит в том, чтобы весь управленческий персонал вносили свой вклад в его достижение.

Достоинствами данной структуры управления являются:

- централизованный контроль, обеспечивающий единство в решении задач организации;

- функциональная специализация и опыт, более компетентное принятие решений;

- высокая эффективность при небольшом разнообразии продукции рынков;

- высокий уровень использования мощностей и потенциала специалистов;

- увязка интересов всего персонала.

Недостатками являются:

- возникновение проблем межфункциональной координации;

- недостаточная компетентность отдельных руководителей;

- увеличение времени для принятия управленческих решений из-за необходимости их согласования;

- малая инициатива на подчиненных уровнях;

- недостаточная реакция на изменения рынка.

По данным бухгалтерской отчетности за гг. (Приложение 2-5) проведем экспресс-анализ финансового состояния организации. Основные экономические показатели деятельности за 2007 – 2008 гг. представлены в табл.2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности за гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Изменения
Абсолютные	Темп роста, %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Численность персонала, чел.
Производительность труда, тыс. руб./чел.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Затраты на 1 руб. реализации, руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
Рентабельность продаж, %
Чистая рентабельность, %
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
Оборачиваемость оборотных активов, об.
Фондоотдача, руб.

Как показывают данные табл.2.1, объем выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за гг. вырос на 57819 тыс. руб. или в 25 раз. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг при этом выросли на 57823 тыс. руб. или в 26 раз (рис.2.2). В результате этого затраты на 1 руб. реализации за гг. вросли на 6 коп.