О КОДЕКСЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЕРА
Как известно, мораль, нравственность – это принципы, правила, стандарты человеческого поведения, которые исходят из различий между хорошим и плохим, между добром и злом. (Согласно , мораль – нравственное учение, правила для воли и совести).[1] Система, совокупность моральных принципов образует этику – науку о том, как должно поступить человеку.
Впервые термин «этика» был введен Аристотелем.[2] Этика с древности видела свою задачу не только в том, чтобы описывать и объяснять мораль, но прежде всего в том, чтобы научить морали – предложить идеальную модель межличностных отношений.
Достаточно продолжительное время ценностные компоненты в мотивации трудовой деятельности оценивались как второстепенный ресурс, а воспроизводство культурной среды на предприятии происходило большей частью стихийно, хотя внимание к ней со стороны управленцев и ученых постоянно возрастало. Однако, начиная с 70-х годов прошлого века, воздействие на культурные составляющие жизнедеятельности организаций становится непрерывным и из единичного – массовым, приобретая черты хорошо скоординированной и приоритетной стратегии их руководства по формированию корпоративной этики.[3] Корпоративная этика на Западе появилась еще в начале прошлого века. Одним из первых этико-экономических кодексов частной корпорации считается концепция американского предпринимателя Генри Форда. Многие из его принципов сохраняют свое практическое значение и сейчас. Фордовская этика гласила, что производство продуктов – это способ создать из мира вещей источник радости. Автомобильный магнат считал, что высокопроизводительным может быть только рабочий, который чувствует себя хозяином на предприятии.
Именно эта теория и положила начало первым американским кодексам корпоративной этики. В первой половине ХХ века появились красиво оформленные Миссии и Ценности крупнейших корпораций. Пытаясь найти определение этому явлению, французский философ немецкого происхождения Альберт Швайцер писал, что корпоративная этика – «это культура поведения сотрудников компании, их убеждения и ценности, традиции, уровень взаимоотношений между руководителями среднего звена – менеджерами и рабочими, между компанией, ее клиентами и партнерами».[4]
Корпоративная этика является ключевым элементом, объединяющим людей – участников производственного процесса на предприятии – в единый социальный организм (человеческое сообщество). Под воздействием корпоративной этики деятельность работников организуется не столько на основе приказов или компромиссов, сколько за счет внутренней согласованности ориентиров и стремлении сотрудников. Организация, построенная на единстве мировоззрения и ценностных установок ее членов становится наиболее гармоничной и динамичной формой производственного сообщества.
Корпоративная этика выступает как форма общественного сознания, объединяющая общие цели профессиональной деятельности членов коллектива. В зарубежной управленческой практике выработан ряд специальных мероприятий и методов, направленных на формирование здоровой этической основы трудовых отношений:[5]
· корпоративные кодексы, представляющие собой свод принципов и правил делового поведения, являются центральным элементом корпоративной этики. Сегодня их имеют почти все крупные корпорации и около половины мелких фирм;
· «карты этики» - набор этических правил и рекомендаций, конкретизирующих этический кодекс корпорации для каждого сотрудника компании. Они содержат также имя и телефон консультанта компании по этическим вопросам. Данный метод активно применяется в японских компаниях;
· комитеты (или отдельные специалисты) по этике призваны вырабатывать этическую политику организации, а также решать конкретные этические проблемы, возникающие в ходе повседневной практики;
· этическая экспертиза представляет собой всесторонний анализ конкретного аспекта деятельности организации или отдельного проекта. Результатом такой экспертизы становится система предложений, направленных на улучшение морального климата в организации, ее имидж в глазах общественности, внесение коррективов в деятельность организации. Когда по тем или иным причинам проблемы организации не могут быть решены собственными силами, приглашаются независимые консультанты по этике со стороны.
Следует отметить возрастающее значение общенациональных и международных регуляторов деловой этики и трудовых отношений. Международные своды правил ведения бизнеса приняты Организацией Объединенных Наций, Международной торговой палатой и Организацией экономического сотрудничества и развития.
Формирование правового государства в российских условиях должно, по нашему мнению, обязательно дополняться морально-этическими нормами, которые могут найти свое отражение в корпоративной этике. Тем более, что в этой области в России существуют давние традиции. Общенациональные принципы поведения в виде морального кодекса российского предпринимательства были официально декларированы еще в 1912 году, а газета деловых кругов, «Биржевые ведомости» выходила в дореволюционной России под лозунгом «Прибыль превыше всего, но честь превыше прибыли».[6] Не следует забывать и о том, что в советское время существовала своеобразная этика предприятия, общества, в которой существовали понятия «трудового коллектива», «социальной ответственности руководителей», «общественной значимости труда», «участие трудящихся в управлении», «кодекс строителя коммунизма» и т. п.
В современной России деловая этика появилась в 90-х годах прошлого века. Был принят ряд профессиональных этических кодексов, среди которых следует упомянуть Кодекс чести банкира (1992), Правила добросовестной деятельности членов профессиональной ассоциации участников фондового рынка (1994), Кодекс чести членов Российской гильдии риэлтеров (1994), Кодекс профессиональной этики членов российского общества оценщиков (1994), Кодекс этики аудиторов России (2003). Сегодня профессиональные этические кодексы уже приняты или находятся в процессе обсуждения в большинстве сфер предпринимательства и профессиональных сообществ.
Анализ исследования вышеприведенных документов и их аналогов в зарубежной литературе показывает, что корпоративные кодексы могут быть различными как по концепции, содержанию так и по форме изложения и рубрикации. Это зависит от специфики конкретных целей и задач, которые ставят перед собой авторы проектов.
По нашему мнению, можно отметить несколько важных принципов разработки этического кодекса:
· научная основа, что означает, что сформулированные в кодексе положения должны быть доказуемыми и реалистичными;
· учет возрастающей роли человеческого и социального измерения как универсальной тенденции социально – экономического развития;
· избирательное и творческое использование конкретных наработок в сфере корпоративной этики, представляющих передовой зарубежный опыт;
· учет российской специфики, исторического опыта и национальных традиций хозяйственной, общественной жизни;
· изложение простым, ясным, доступным языком.
В содержательном плане в этическом кодексе должны найти отражения ряд ключевых принципов и идей, которые следует рассматривать в соответствии с поставленной задачей и целями конкретного коллектива или профессионального сообщества. Формально установленные и документально закрепленные этические правила являются декларацией норм поведения и содействуют выполнению этих норм.
В настоящее время в России у профессионального сообщества контролеров, находящихся на государственной и муниципальной службе, отсутствует документ, формирующий этические нормы и профессиональные принципы, которыми они могли бы руководствоваться при выполнении возложенных на них задач.
Доверие к высокому качеству оказываемых профессиональных услуг возникает тогда, когда в рамках данной профессии существуют стандарты профессиональной деятельности. Стандарты государственного контроля формулируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности контроля и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов деятельности государственных контролеров при их соблюдении. Кодекс же этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии. То есть с точки зрения определенной профессии, этический кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует выполнению этих норм. Без этого была бы невозможна профессиональная дисциплина.
По нашему мнению, при построении концепции Кодекса профессиональной этики государственного контролера необходимо исходить из того, что любая ответственная деятельность должна соответствовать этическим принципам. Цель этического кодекса – обеспечение условий качественного выполнения поставленных задач. Основные профессиональные принципы, связанные с деятельностью контролеров по осуществлению финансового контроля: законность, независимость, ответственность, профессиональная компетентность, гласность и другие могли стать основой кодекса.
Кодекс профессиональной этики государственного контролера может быть представлен в следующей редакции:
Статья 1. Общие положения.
1.1. Этический кодекс – это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми должен руководствоваться государственный контролер в своей работе.
1.2. Кодекс обобщает этические нормы профессионального поведения государственного контролера.
1.3. Этика профессионального поведения государственного контролера определяет нравственные моральные ценности, которые утверждаются в профессиональной среде контролеров.
1.4. Этический кодекс контролера предназначен для лиц государственной и муниципальной службы, связанных с контрольной работой и результатами проверок независимо от ведомственной принадлежности.
1.5. Кодекс признает, что целью профессии государственного контролера является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.
1.6. Кодекс устанавливает правила поведения государственных контролеров России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.
1.7. Положения настоящего Кодекса являются базовыми принципами, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться государственные контролеры в своей работе.
1.8. Кодекс признает, что основной целью профессии государственного контролера является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающая качественное выполнение заданий.
1.9. Поведение государственных контролеров должно быть всегда и при любых обстоятельствах вне подозрений. Неправильное поведение представляет в невыгодном свете честность государственных контролеров, качество контрольной деятельности организации, ведомств или служб, которые они представляют и вызывает сомнение в надежности и компетентности самого контрольного органа. Принятие и применение высоких этических стандартов повысит веру и доверие к органам контроля и их деятельности.
Статья 2. Общепринятые моральные нормы и принципы.
Государственный контролер обязан придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.
Статья 3. Честность.
3.1. Честность является основополагающим требованием этического кодекса. Государственный контролер обязан придерживаться высоких стандартов поведения (честности и искренности) в процессе своей работы и своих отношениях с проверяемыми учреждениями, организациями. В целях поддержания общественного доверия государственный контролер должен быть выше подозрений и упреков.
3.2. Честность может определяться категориями правильности и справедливости. Честность требует от государственного контролера соблюдения буквы и духа контрольных стандартов и этических норм. Честность также требует от государственного контролера соблюдения принципов объективности и независимости, поддержания высших стандартов личного и профессионального поведения, принятия решений с точки зрения государственных интересов и применения высших стандартов честности в выполнении своей работы.
Статья 4. Добросовестность.
Государственный контролер обязан выполнять контрольные мероприятия с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим исполнением своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение контролера к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в контрольной деятельности.
Статья 5. Объективность.
5.1. Объективность заключается в обязательности применения государственным контролером непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.
5.2. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений государственного контролера может быть только достаточный объем и качество требуемой информации.
5.3. Государственный контролер должен осознавать, что его предвзятое мнение о программах, политические или социальные убеждения, лояльность к власти определенного уровня могут помешать ему быть объективным.
5.4. Государственный контролер обязан отказываться от проведения проверок в случае нахождения на руководящих должностях проверяемого подразделения организации, лиц, состоящих с ним в родственных отношениях.
5.5. Государственному контролеру следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на контролера в любой форме.
Статья 6. Конфиденциальность.
6.1. Государственный контролер обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых или составленных им в ходе проверки, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам.
6.2. Информация, полученная во время проверок, не должна раскрываться третьей стороне ни письменно, ни устно, исключая случаи, предусмотренные законом или другими нормативными документами.
Статья 7. Уверенность и доверие.
7.1. Законодательные и исполнительные органы, проверяемые организации и общественность вправе ожидать от контролирующих органов такого поведения и подходов, которые исключали бы любые поводы для подозрений и упреков и были бы достойны уважения.
7.2. Государственные контролеры должны способствовать взаимному сотрудничеству и добрым отношениям. Профессионализм и взаимодействие контролеров друг с другом являются важными элементами их профессиональных характеристик. Общественное доверие и уважение к государственным контролерам в большей степени являются результатами общих достижений контролеров, настоящих и прошлых.
7.3. Законодательные и исполнительные органы, общественность, проверяемые организации должны быть уверены в справедливости и беспристрастности деятельности органов контроля. Поэтому существенным является принятие профессионального этического кодекса, которым руководствуется все профессиональное сообщество государственных контролеров.
Статья 8. Профессиональное поведение.
8.1. Государственный контролер должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков способных подорвать уважение и доверие к профессии государственного контролера, нанести ущерб ее репутации.
8.2. Государственный контролер обязан доброжелательно относиться к коллегам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих им ущерб.
Статья 9. Конфликт интересов.
9.1. Государственный контролер не должен вмешиваться или вызывать конфликт интересов в контролируемых организациях.
9.2. Государственный контролер не должен вмешиваться или вызывать конфликты интересов в структуре государственной власти.
9.3. Государственный контролер должен защищать свою независимость и избегать любых возможных конфликтов интересов, отказываясь от подарков или благодарности, которые могут быть восприняты как факторы, оказывающие влияние на его независимость и честность.
9.4. Государственному контролеру следует избегать отношений с руководством и сотрудниками проверяемой организации и/или другими организациями, которые могут влиять, компрометировать или угрожать его способности действовать независимо.
9.5. Государственный контролер не должен использовать свой официальный статус в личных целях и должен избегать отношений, которые влекут за собой риск коррупции или вызывают сомнения в их объективности или независимости.
9.6. Государственный контролер не должен использовать информацию, полученную при исполнении своих обязанностей, с целью обеспечения личной выгоды для себя или других, разглашать ее, или использовать такую информацию в целях нанесения ущерба организации.
9.7. Каждый государственный контролер, подвергшийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных настоящим кодексом. По желанию контролера расследование может проводиться конфиденциально.
Статья 10. Законность.
Государственный контролер при реализации своих контрольных полномочий должен строго соблюдать бюджетное, налоговое, гражданское законодательство и другие нормативно-правовые акты и не допускать какого бы то ни было произвола в отношении контролируемых.
Статья 11. Независимость.
11.1. Государственный контролер должен обладать полной независимостью от проверяемых организаций и иных физических и юридических лиц, включая органы государственной власти и управления, действовать исключительно в интересах государства.
11.2. Государственный контролер не должен иметь какие-либо пристрастия или предубеждения в отношении объектов контроля и контролируемых лиц, быть объективным при рассмотрении вопросов и проблем, связанных с проведением проверок и ревизий.
11.3. Независимость государственного контролера позволяет ему работать с высокой степенью автономности и инициативы и выносить объективные суждения.
11.4. Государственный контролер обязан своевременно известить непосредственное руководство обо всех фактах своей зависимости.
11.5. Каждый государственный контролер должен быть независим в своих суждениях как от своих коллег, включая непосредственное руководство, так и от работников иных государственных органов.
Статья 12. Ответственность.
Государственный контролер за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач должен нести ответственность (материальную, административную и дисциплинарную).
Статья 13. Профессиональная компетентность.
13.1. Государственный контролер обязан в своей работе использовать высокие профессиональные стандарты, чтобы компетентно и беспристрастно выполнять свои служебные обязанности в соответствии с этическими нормами.
13.2. Государственный контролер должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющими ему применять ревизионные стандарты, стандарты бухгалтерского учета и финансового управления, процедуры и практику, относящуюся к его деятельности. Обладать хорошим пониманием конституционных, юридических и ведомственных требований, регулирующих деятельность проверяемых организаций.
Статья 14. Повышение квалификации.
14.1. Повышение профессионального уровня, необходимого для выполнения своих обязанностей, и переподготовка являются профессиональным долгом и обязанностью государственного контролера.
14.2. Государственный контролер обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой и бюджетной деятельности, гражданского права, законодательства, совершенствовать формы и методы контроля, проявлять профессиональный подход к подготовке и проведению контрольных мероприятий, придерживаться основных постулатов и принятых ревизионных стандартов.
Статья 15. Политический нейтралитет.
Государственный контролер должен поддерживать свою независимость от политического воздействия для того, чтобы беспристрастно выполнять свои контрольные обязанности.
Статья 16. Гласность (публичность, открытость).
Принцип гласности предусматривает открытость деятельности органов контроля, доступность к информации о результатах контрольной деятельности для каждого гражданина.
Статья 17. Соответствие Кодексу этики.
Государственный контролер должен осознавать, что его индивидуальное решение, суждение, мнение должны соответствовать этическому Кодексу; в противном случае его профессионализм, честность и правдивость могут быть подвергнуты сомнению.
Статья 18. Соответствие настоящего Кодекса международным нормам
Нормы профессионального поведения, определяемые настоящим Кодексом, подготовлены с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC), Лимской декларации руководящих принципов контроля 1, Комитетом ИНТОСАИ по ревизионным стандартам, Кодекса этики аудиторов России.
Примерная совокупность этических норм и основополагающих принципов, изложенная автором в Кодексе профессиональной этики государственного контролера дают соответствующие рекомендации, определяют критерии поведения, специфические для данной профессии. Без этого не возможна профессиональная дисциплина и ответственность специалистов и органов контроля за результаты своего труда. Этические требования могут служить для комплексной и объективной оценке руководителей и специалистов органов контроля. Неуклонное следование нормам и принципам Кодекса государственного контролера – залог обеспечения профессиональной дисциплины, высокого качества работы и высокой общественной оценки профессии.
В отличие от других корпоративных кодексов, представленный документ в первую очередь предназначен для государственных и муниципальных служащих, осуществляющих контроль за исполнением законодательных актов Российской Федерации и направлен на выполнение воспитательной, предупредительной, разъяснительной и методической функции финансового контроля для участников бюджетного процесса.
Н. И. ДАНИЛЕНКО
руководитель Отделения по г. Магнитогорску
Управления Федерального казначейства
к. э.н., Заслуженный экономист России
Журнал «Экономический анализ: теория и практика», № 21, ноябрь, 2005 г.
Список литературы
Даль словарь русского языка. Современная версия. – М., ЭКСМО-Пресс, 2000. С 736. Философский словарь / Под ред. . – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Политиздат, 1991. С 560. Агеев : проблемы собственности и культуры. – М.: Наука, 1991. С.69. Культура этики. Философия культуры. Часть 2-я. В книге: А. Швейцер «Благоговение перед жизнью». Перев. с нем. М., Прогресс, 1992. , Борисов бизнеса. – М.: Дело, 2000. С. 106-107. Дубинина этика, как инструмент социального менеджмента. – М.: Менеджмент в России и за рубежом, №4. 2002. Смирнов принципы ведения дел в России. – М.: Финансы и статистика, 1999. С. 65 – 156. Моя жизнь, мои достижения. – М., 1989. С. 89, 98. Переосмысливая грядущее. Крупнейшие американские экономисты и социологи о перспективах и противоречиях современного развития // Мировая экономика и международные отношения. 1998, №11. Творческие начала современной корпорации // Международная экономика и международные отношения. 1997. №11. Пугачев персоналом организации. – М., 1998. С. 29. Основы современного социального управления. /Под ред. . – М., 2000. С. 27.; Бусыгин менеджмент. – М.: Финпресс, 2000. Шувалов психология менеджмента. – М., 1997. С. 83. Предпринимательство или как завести собственное дело и добиться успеха. – М.: Прогресс – универс, 1991. Вып. 5. С. 76-108. О практике ИСОП в США см. Преобразование предприятий: Американский опыт и российская действительность / Под общей ред. Д. Лоуга, С. Плеханова, Дж. Симмонса. П. – Вече, Персей, 1997. С. 331-366. Симмонс Дж., Как стать собственником: Американский опыт участия работников в собственности и управлении. – М.: Аргументы и факты, 1993. С. 146-162. Социальное управление как система. //Проблемы теории и практики управления. 1997. №2. Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве Финансов Российской Федерации. Протокол №16 от 01.01.2001.