Теория экономического анализа (стр. 2 )

Реализация программы дисциплины требует наличия программы Альт-Прогноз

Оборудование лаборатории и рабочих мест лаборатории:

-комплект учебной мебели

-комплект учебно-методической документации

-наглядные пособия (первичные документы, нормативная литература, раздаточный материал, справочные комплекты)

Технические средства обучения:

- персональные компьютеры, объединенные в локальную сеть,

3.2. Информационное обеспечение обучения

Перечень рекомендуемых учебных изданий, Интернет-ресурсов, дополнительной литературы

Основные источники:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001 г. ( в редакции Федерального закона от 01.01.2001 г.)

2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.08.98 г. № 34 н. ( с изменениями и дополнениями)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

4. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. №66н. в ред. Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г.

5. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 000.

6. , , Шеремет экономического анализа. Учебник. 5-е издание, перераб. и доп. М.: ФиС, 2010 гс.

7. , Пожидаева экономического анализа .Учебное пособие. Москва, 2009 год. - Издательско-торговая корпорация "Дашков и Кº", 119с.

8. Зенкина экономического анализа Учебное пособие. 2-е изд. М.: Дашков и К, 20с.

9. Савицкая анализа хозяйственной деятельности . М: ИНФРА-М. , 20стр.

10. Шеремет экономического анализа. Учебник. – 3-е изд., доп. – М.: ИНФРА –М, 2011. – 352 с.

Дополнительные источники:

1. Пястолов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, М., Мастерство, 2009 гс.

2. Савицкая комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.:ИНФРА-М, 20с.

3. , , Дьякова финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ, 200с.

4. , Никифорова бухгалтерской отчетности. — М.: Дело, 2с.

5. Чечивицына финансово-хозяйственной деятельности. М.: Маркетинг, 2010 – 258 с.

4. Контроль и оценка результатов освоения Дисциплины

Контроль и оценка результатов освоения дисциплины осуществляется преподавателем в процессе проведения практических занятий, тестирования, а также выполнения обучающимися индивидуальных заданий.

Результаты обучения (освоенные умения, усвоенные знания)	Формы и методы контроля и оценки результатов обучения
Умения:
Пользоваться нормативно - правовой литературой	Оценка результата за деятельностью студента при выполнении практических заданий и оценка ответов студента при защите практических заданий
Проводить анализ деятельности предприятия	Оценка результата за деятельностью студента при выполнении практических заданий и оценка ответов студента при защите практических заданий
Знания
Источников информации для анализа	Оценка по результатам тестового контроля
Методов и приемов анализа	Оценка по результатам тестового контроля и интерпретация результата наблюдения за деятельностью студента при выполнении и защите практических заданий
Порядка проведения комплексного анализа деятельности	Оценка по результатам за деятельностью студента при выполнении и защите практических заданий
Составления выводов по результатам анализа	за деятельностью студента при выполнении и защите практических заданий
Видов экономического анализа	Оценка по результатам тестового контроля и интерпретация результата наблюдения за деятельностью студента при выполнении и защите практических заданий
Основные требования к проведению анализа	Оценка по результатам тестового контроля

Методические указания по изучению учебного материала

Раздел 1. Основы теории экономического анализа

При изучении данного раздела следует обратить внимание на научные основы экономического анализа. Экономический анализ как функция управления. Роль экономического анализа в управлении экономикой хозяйствующих объектов как промежуточного звена между сбором информации об объекте управления и принятием управленческих решений.

Уяснить место экономического анализа в системе наук, связь с другими науками. Рассмотреть взаимосвязь его связь с бухгалтерским учетом, контролем, статистикой, финансами и другими науками.

Изучить объекты предмет, субъекты анализа.

В общем плане анализ (от греч. – analisis) – это инструмент познания предметов и явлений внутренней и внешней среды, основанный на расчленении, разложении целого на составные части, элементы и исследовании их во взаимосвязи и взаимозависимости.

Экономический анализ (анализ хозяйственной деятельности, анализ финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансово-экономической деятельности и т. д.) заключается в глубоком и всестороннем изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, её объективной оценке, выявлении закономерностей, тенденций развития, слабых мест и внутрихозяйственных резервов, обеспечении принятия оптимальных управленческих решений.

Предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи обуславливающие экономические явления и процессы.

По опыту экономический анализ ведется в следующих двух аспектах:

1.  С позиции оценки выполнения плана;

2.  С позиции оценки деятельности предприятия в динамике, т. е. за ряд отчетных (анализируемых) периодов.

Для проведения комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности необходимо располагать соответствующими источниками информации.

Анализ рассматривают в качестве одной из функций управления производством. Метод анализа можно отразить схемой:

Как функция управления, анализ точно связан с планированием и прогнозированием. Важная роль анализа  хозяйственной деятельности в подготовке информации для планирования оценки качества и обоснованности плановых показателей в проверке и объективной оценки выполнения плана.

Вопросы для самоконтроля

1.  Каковы предмет и область экономического анализа хозяйственной деятельности?

2.  Чем обеспечивается комплексность экономического анализа?

3.  Каковы объекты и субъекты экономического анализа хозяйственной деятельности?

4.  Назовите принципы экономического анализа хозяйственной деятельности.

Литература

, , Шеремет экономического анализа. Учебник. 5-е издание, перераб. и доп. М.: ФиС, 2010 г. – стр.15-70

Савицкая анализа хозяйственной деятельности . М: ИНФРА-М. , 2011. – стр. 45-105.

Раздел 2. Методология и методика экономического анализа

Тема 2.1. Методика экономического анализа

При изучении данной темы необходимо обратить внимание, что метод экономического анализа – диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

Рассмотреть систему показателей, используемых в анализе. Понятие факторов в анализе и их классификация.

Под методом науки в широком смысле слова понимают способ исследования  предмета. Метод анализа представляет собой системные, комплексные изучения. изменения и обобщения включения факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

 Это изучение  внутренних противоречий. плюсы и минусы каждого явления, учет взаимосвязей.

1. Количественная оценка или измерение влияния факторов.

2. Индукция и дедукция (от частного к общему и наоборот).

3. Системный подход.

4. Детализация - анализ в узком смысле слова (расчленение).

5. Систематизация - изучение взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости, взаимоподотчетности явлений.

6. Обобщение - по результатам исследований сделать выводы.

7. Разработки и использование системных показателей.

Перечень конкретных, совокупность конкретных приемов, способов и средств в определенной последовательности для достижения поставленной цели. Любая методика содержит следующие элементы: 1) Задачи и формулировки цели анализа. 2) Объекты анализа. 3) Система показателей. с помощью которых исследуется каждый объект анализа. 4) Советы по последовательности и периодичности проведения анализа. 5) Описание способов исследования объекта. 6) Источника данных. 7) Указание по организации анализа. 8) Технические средства для проведения анализа. 9) Характеристика документов, которыми оформляют результаты анализа. 10) Потребительный анализ (для кого?).

При выполнении комплексного анализа ХД выделяются следующие этапы:

1. Осуществляется уточнение объектов, целей и задач анализа, а также составляется план аналитических мероприятий.

2. Разрабатывается система синтетических и аналитических показателей.

3. Сбор и подготовка информации (источники, планы, данные бухгалтерского учета, статистическая отчетность. сопоставляемость показателей).

4. Осуществляется сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана. с фактическими данными прошлых лет, с достижениями других предприятий и т. д.

5. Осуществляется факторный анализ, т. е. в процессе определяются факторы и определяется их влияние на конечный результат.

6. Осуществляется выявление неиспользованных и перспективных резервов эффективности права.

7. Оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявления неиспользованных резервов.

Вопросы для самоконтроля

1.  Раскройте метод и основные технические приемы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

2.  Чем отличается управленческий анализ от анализа финансового?

3.  Дайте определение факторов, их разновидности.

4.  Что такое резервы и факторы и их классификация.

Литература

Пястолов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, М., Мастерство, 2009 г. – 55-90 c.

Савицкая анализа хозяйственной деятельности . М: ИНФРА-М. , 20с.

Зенкина экономического анализа Учебное пособие. 2-е изд. М.: Дашков и К, 2009. –с.

Тема 2.2. Методы (способы) экономического анализа

При рассмотрении методов необходимо изучить классификацию методов и приемов анализа: экономико-логические, экономико-математические, эвристические и специальные.

Метод экономического анализа имеет ряд особенностей. Главными являются:

1. Использование системы показателей при изучении хозяйственной деятельности.

2. Выбор и оценка экономических явлений при изучении хозяйственных процессов, взаимосвязанных показателей.

3. Системность аналитического исследования, его комплексность.

4. Выявление взаимосвязи и взаимозависимости между показателями.

5. Изучение причин, вызвавших изменение тех или иных показателей.

6. Выявление резервов и разработка рекомендаций по мобилизации резервов и принятия оптимальных управленческих решений.

Для обработки экономической информации, выявление влияния факторов, их взаимосвязи, используются специальные приемы анализа. Условно они подразделяются на:

·  традиционные;

·  математические и статистические.

Условно по направлениям использования традиционные приемы рассматриваются:

1. Общее ознакомление с исходными данными.

2. Аналитическая обработка их.

3. Использование непосредственно приемов: сравнение, детализация, группировка и др.

4. Особое место занимают приемы цепных подстановок (или способ разниц).

Традиционные приемы являются самыми распространенными, универсальными и могут быть применены к изучению различных сторон работы предприятия и итогов его деятельности. Их выбор зависит от поставленных задач, особенностей исследуемого явления и источников информации.

Ведущим приемом анализа является сравнение. При использовании приема сравнения различают следующие его способы:

1. Отчетные данные сравниваются с плановыми (для определения степени выполнения плана).

2. Отчетные показатели сравниваются с отчетными показателями предшествующего периода или ряда лет (для определения темпов развития производства).

3. Отчетные показатели сравниваются с показателями передовых предприятий или с зарубежными данными с учетом сопоставимости (для выявления резервов).

Используя прием сравнения необходимо, чтобы была сопоставимость показателей, что достигается:

1. Сравнимостью календарных периодов.

2. Единством оценки и измерителей.

3. При сравнительном анализе ряда предприятий, необходимо, чтобы они находились в одинаковых условиях (примерно одной мощности, уровнем технической оснащенности и др.).

В процессе приема сравнения используется внутризаводской анализ (на одном предприятии) и межзаводской (по ряду предприятий).

Совместно с приемом сравнения используется прием детализации, когда необходимо более тщательно проанализировать определенный участок производства или хозяйственную ситуацию по важному разделу анализа.

Детализация может быть:

по месту (предприятие, цех, участок);

по времени (год, квартал, декада, месяц);

по составляющим (частным показателям, например анализ производительности труда, когда на него оказывают влияние: численность, использование рабочего времени и др. факторы).

Необходимость применения данного приема обусловлена тем, что в уровне обобщающих показателей сглаживаются отрицательные и положительные результаты деятельности предприятия, тогда как при их детализации обнаруживаются недостатки в работе в том или ином подразделении.

Абсолютные и относительные величины

Абсолютная величина характеризует сам размер экономического явления. Абсолютные величины всегда имеют единицу измерения. Однако пользоваться только абсолютными величинами нельзя, так как они точно не отражают существо процесса; кроме того, особую сложность в условиях инфляции представляет использование в анализе абсолютных величин, так как в России нет законодательных актов, регламентирующих периодическую индексацию всех статей финансовых отчетов с учетом инфляции. Поэтому в анализе используются более широко относительные величины.

К ним относятся:

1. Коэффициенты, когда за базу сравнения принимается единица, а другие приравниваются в соответствии с базой.

2. Проценты, когда за базу сравнения принимается число 100.

3. Промилле, когда за базу принимается число 1000.

4. Темпы роста и темпы прироста.

t роста – отношение последующего года к предыдущему.

t прироста = t роста – 100%

Пример: выработано в предыдущем году 485 т., в отчетном 488 т.

Группировки – есть выделение среди изучаемых явлений характерных групп, рассматриваемых экономические явления во взаимосвязи и взаимозависимости.

Прием группировки применяется при анализе состава и структуры элементов, содержащихся в изучаемом объекте.

В экономическом анализе используются 2 вида группировок:

·  структурные;

·  аналитические.

Структурные – наиболее простой вид группировок, когда группируются качественно однородные явления по признаку сходства их экономической природы.

Например:

Группировки предприятий по мощности по уровню механизации, группировки по выпуску продукции по сортам.

Например:

	1 предприятие	II предприятие
Высшего сорта выработано:	140 т	180 т
I сорта выработано:	158 т	188 т
II сорта выработано:	160 т	192 т

Это пример структурной группировки.

Наиболее сложная является аналитическая группировка, с помощью которой устанавливается взаимосвязь и взаимозависимость между показателями.

Примером этой группировки является группировка по технико-экономическим показателям работы предприятия.

Пример аналитической группировки:

Тарифный разряд	Количество рабочих	Среднемесячная зарплата рабочего
Предшествующий год	Отчетный год	Предшествующий год	Отчетный год
Ш разряд	185	179	1400	1550
IV разряд	232	240	1510	1640
V разряд	151	165	1640	1750
VI разряд	60	62	1720	1810

Группировка обычно оформляется в виде таблицы.

Группировка дает возможность выявить передовые и отстающие предприятия, изыскать и мобилизовать скрытые резервы повышения эффективности работы за счет передового опыта лучших предприятий.

Средняя величина – обобщенные характеристики качественно однородных, но количественно отличающихся друг от друга величин. Различают:

Средняя арифметическая – самый простой вид средней, которая определяется путем деления суммы значений варьируемого признака на число значений.

Например:

1 рабочий получает зарплату – 100 рублей;

2-ой рабочий получает – 135 рублей;

3-ий рабочий получает – 148 рублей.

Средняя арифметическая –

Средняя арифметическая взвешенная определяется в том случае, когда усредняемые показатели повторяются различное число раз.

Например:

Надо определить средний тарифный разряд Х, если дано:

5 человек – 6 разряда,

7 человек – 7 разряда,

9 человек – 8 разряда.

Общее число рабочих: 21 человек.

Тогда

Средняя хронологическая, когда усредняются показатели во времени.

Эта средняя используется для определения среднегодовой стоимости основных фондов или оборотных средств или определения средних остатков товароматериальных ценностей за отчетный год.

Для этого половинные запасы на начало и конец года суммируются с показателями на начало каждого месяца в году и все это делится на 12. Если усредняются показатели не на конкретные даты, а за определенные периоды, например годовые объемы производства, то средняя исчисляется делением суммы усредняемых величин на число слагаемых периодов динамического ряда.

Например:

Определить Среднюю величину остатков ТМЦ за отчетный год.

Для этого используется формула:

, где:

а1 и а12 – остатки на начало и конец года;

а2, а3, … – месячные запасы ТМЦ.

Средняя геометрическая используется для определения средних темпов роста показателей.

Используется следующая формула:

Происходит логарифмирование левой и правой части равенства, где:

х – темпы роста за год;

n – количество лет в периоде, за который исчисляется среднегеометрическая.

Средняя гармоническая используется тогда, когда применяются обратные величины.

Например:

В цехе работают 3 человека, которые на изготовление 1 детали затрачивают: 0,15 часа, 0,2 часа, 0,19 часа.

Прием обобщения (сводки)

Обобщение – прием, обратный детализации, связанный с тем, что обобщается материал по проведенному анализу.

Например, обобщаются данные, полученные при анализе прибыли, а затем определяется влияние факторов и сводятся данные в таблицу.

В обобщении (сводке) содержатся данные о характере и значимости отдельных показателей изучаемых явлений. Так, при изучении факторов изменения рассматриваемого показателя результаты представляются в форме таблицы, в которой отражается перечень факторов, степень их влияния на изучаемый показатель, также характер влияния.

Графический способ анализа.

В анализе хозяйственной деятельности используются почти все виды графиков: диаграммы сравнения, диаграммы временных рядов, кривые распределения, статистические картограммы и др.

Особенно широко в анализе применяются диаграммы для сравнения отчетных показателей с плановыми, предшествующими периодами, с показателями передовых предприятий.

Графики и диаграммы бывают:

·  столбиковые;

·  круговые и т. д.

Для построения графиков используется система осей координат.

В процессе проведения анализа используются мелкие приемы: схемы, таблицы, графики, индексы, проценты и др.

Прием, позволяющий количественно определить явление за пределами фактических данных о его развитии, т. е. распространение в прошлом тенденций на хозяйственную деятельность.

Экстрополяция – распространение выводов, полученных при наблюдении одной части явлений на другую его часть.

Этот прием применяется при определении ожидаемых объемных и качественных показателей при расчетах на будущее.

Балансовый прием применяется в планировании, бухгалтерском учете, статистике и при анализе хозяйственной деятельности путем установления наличия соответствия между показателями. Этот прием применяется при наличии строгой функциональной зависимости между показателями при составлении балансов, наглядно показывающих наличие у предприятия ресурсов и их использования. Данный прием используется для проверки взаимосвязи исходных данных или итогов подсчета. Он устанавливает взаимосвязь между отдельными показателями, которая выражается в формуле равенства итогов, полученных в результате различных сопоставлений. Этот прием применяется при составлении балансов, рассмотрении данных, предоставленных в любом балансе.

Вопросы для самоконтроля

1. Метод экономического анализа, его характерные особенности.

2. Традиционные приемы анализа, их роль.

3. Сущность приема сравнения, абсолютных, относительных величин, их роль в современных условиях.

4. Виды средних величин.

Литература

1. Пястолов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, М., Мастерство, 2009 г. -с.

9. Савицкая анализа хозяйственной деятельности . М: ИНФРА-М. , 20с.

8. Зенкина экономического анализа Учебное пособие. 2-е изд. М.: Дашков и К, 2009. – 99-134 с.

Тема 2.3. Методика факторного анализа

При изучении данной темы следует выявить различие между прямым и обратным факторного анализа. Изучить детерминированное моделирование и анализ факторных систем: индексы, цепные постановки.

Факторный анализ – методика комплексного и системного изучения измерения воздействия факторов на результативный показатель.

Факторный анализ осуществляется двумя способами:

1. Вручную – на основе соответствующих формул.

2. Механизированным способом – на основе ЭВМ и применения математических приемов, а также факторных моделей: операций дисконтирования, финансовых потоков и др.

Важная особенность факторного анализа – это возможность одновременного исследования большого числа взаимосвязанных факторов.

Особое значение имеют индексы, которые служат для оценки темпов изменения показателей во времени.

Индекс характеризует изменение (рост или снижение) уровня показателя в течении какого-либо периода и отражает отношение исследуемого показателя к базовому (или плановому) и называется базисным индексом.

За базовый период принимают обычно показатели предыдущего года.

Например:

Определить индекс производства продукции по следующим данным:

Год	Объем производства, тыс. т	Цепной индекс
2008	8200	1,0
2009	8700	1,06
2010	8940	1,03
2011	9200	1,029

Приведенные данные показывают, что при постоянном увеличении объема выпускаемой продукции предприятие в 2010 г. и 2011 г. снизило темпы роста производства по сравнению с 2009 г.