Пути совершенствования учета оказания услуг по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета (стр. 2 )

«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Глава 25 НК РФ все расходы налогоплательщика в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности классифицирует следующим образом:

расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:

материальные расходы, о которых сказано в ст.254 НК РФ; расходы на оплату труда - ст.255 НК РФ; суммы начисленной амортизации - ст.259 НК РФ; прочие расходы, связанные с производством и реализацией - ст.264 НК РФ;

внереализационные расходы, которым посвящена ст.265 НК РФ; расходы, не учитываемые для целей налогообложения - ст.270 НК РФ.

Критерии отнесения затрат к тем или иным видам расходов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам, то налогоплательщик вправе определить самостоятельно, к какой группе расходов они относятся [3, п.4 ст.252]. В качестве примера таких расходов можно привести уплату таможенных платежей при покупке импортного оборудования. Таможенные платежи можно учесть как в составе прочих расходов [3, п.1 ст.264], так и включить в стоимость приобретенного оборудования [3, ст.257].

Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод признания доходов и расходов использует налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль. Глава 25 НК РФ предусматривает для целей налогового учета два возможных метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

В «Эксперт» применяется кассовый метод признания доходов и расходов при исчислении себестоимости.

Кассовому методу в главе 25 НК РФ уделено очень мало внимания – порядок учета и доходов и расходов установлен только ст. 273 НК РФ.

В соответствии с нормами ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Иначе говоря, при кассовом методе расходом признаются только оплаченные затраты налогоплательщика, то есть нельзя считать расходом стоимость материалов, если оплата поставщику не произведена, нельзя считать расходом сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы и т. д.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения; амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период; ("10") расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Также существуют расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Например, можно выделить следующие расходы «Эксперт»: расходы на коммунальные услуги, на электроэнергию, так как они не указанны в перечне в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а также компенсация за использование личного автотранспорта в пределах установленных норм.

1.4 Анализ учетной политики «Эксперт»

Учетная политика предприятия для системы бухгалтерского и налогового учета, представленная в приложении 3, разрабатывается главным бухгалтером. В соответствии с требованиями законодательства учетная политика, принятая предприятием, формируется на долговременный период и применяется последовательно из года в год. Поэтому для предприятия не является необходимостью ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики. Однако в случае изменения законодательства, в учетную политику вносятся необходимые изменения и дополнения, которые оформляются соответствующими организационно-распорядительными документами.

В применяемой на предприятии программе «1С: Бухгалтерия 7.7» для ведения бухгалтерского и налогового учета также вводятся данные об учетной политике за соответствующий период. К элементам учетной политики, определяющим порядок автоматизированного ведения бухгалтерского учета, относятся:

метод определения выручки для целей налогообложения: «по отгрузке».

особенности исчисления НДФЛ. В «Эксперт» стандартные вычеты применяются нарастающим итогом в течение налогового периода.

Положение об учетной политике «Эксперт» в целях бухгалтерского учета состоит из трех разделов:

I раздел: «Методика учета»;

II раздел: «Техника учета»;

III раздел: «Организация бухгалтерского учета».

Также положением предусмотрено несколько пунктов, определяющих порядок ведения налогового учета.

В учетную политику в целях бухгалтерского учета включено описание основных учетных позиций, таких как:

- форма бухгалтерского учета,

- порядок определения финансового результата,

- метод начисления амортизации по основным средствам,

- порядок амортизации нематериальных активов,

-система учета приобретения и отражения в бухгалтерском учете материалов,

- сроки и порядок списания доходов будущих периодов,

- порядок и сроки проведения инвентаризации.

("11") Учетная политика в целях налогообложения на предприятии включает следующие пункты:

для целей исчисления налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (работ, услуг) определяется по оплате; для целей исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в учете доходов и расходов.

В «Эксперт» исчисляют, начисляют и уплачивают следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость,

- налог на доходы физических лиц,

- налог на прибыль,

- единый социальный налог,

-страховые взносы во внебюджетные фонды: взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Налоговая отчетность «Эксперт» включает:

налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (в течение 20 дней после окончания налогового периода (месяца)),

налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала),

справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в электронном варианте (не позднее 1-ого апреля года, следующего за прошедшим годом),

расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом),

налоговую декларацию по единому социальному налогу (не позднее 30 марта года, следующего за отчетным),

расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным кварталом)

декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (не позднее 30-ого марта года, следующего за отчетным),

Для составления налоговой отчетности предприятие использует программу «1С: Бухгалтерия 7.7».

Выводы

В «Эксперт» бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия». Синтетический учет расходов ведется с применением счета 20 «Основное производство» с последующим формированием себестоимости путем списания понесенных расходов с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи».

("12") Аналитический учет в «Эксперте» ведется в разрезе различных субконто.

Себестоимость оказываемых услуг формируется по дебету счета 20 «Основное производство» путем суммирования всех расходов отчетного периода. Наибольший удельный вес в себестоимости услуг занимает ФОТ персонала.

В целях налогового учета в «Эксперт» применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

На наш взгляд действующая учетная политика «Эксперта» недостаточно широко раскрывает основные аспекты организации учета в фирме.

ГЛАВА 2. ПРОЕКТНАЯ

РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА УСЛУГ В «ЭКСПЕРТ»

Научный руководитель

_________

2.1 Совершенствование учетной политики

На наш взгляд, действующую учетную политику можно было бы дополнить следующими элементами:

В целях бухгалтерского учета:

Нормативные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. График документооборота. Регистры бухгалтерского учета, применяемые организацией. Кем составляется бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период. Формы бухгалтерской отчетности. Переоценка основных средств (метод и периодичность). Сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Создание резерва по сомнительным долгам. ("13") Создание резервных фондов. Использование чистой (нераспределенной) прибыли. Порядок учета убытков прошлых лет. Применяется или не применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В целях управленческого учета:

Регистры управленческого учета. Формы управленческой отчетности. Сроки формирования управленческой отчетности.

В целях налогового учета можно было бы внести в учетную политику следующие элементы:

1. Виды налоговых регистров, применяемых на предприятии.

2. Порядок определения срока полезного использования основных средств.

3. Метод начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Данные изменения могут помочь при решении спорных вопросов в области бухгалтерского и налогового учета. Если возникнет ситуация, когда сотрудникам «Эксперта» нужно будет доказать свою правоту в каком-либо вопросе в области бухгалтерского или налогового учета, всегда можно будет сослаться на соответствующий пункт в учетной политике фирмы, а также это даст более обширную информацию об организации бухгалтерского и налогового, управленческого учета для различных пользователей данной информации.

2.2 Совершенствование управленческого учета

Оказание услуг в «Эксперт» сопровождается заключением договора с каждым клиентом, поэтому в целях управленческого учета можно рекомендовать применение позаказного способа калькулирования себестоимости. В рамках этого способа на каждый заказ открывается карточка. Заказу присваивают номер, который указывают в первичных документах по учету прямых затрат. Заказ представляет собой заявку клиента на определенное количество часов на оказание услуги. Данным метод позволит специалистам «Эксперта» концентрировать данные обо всех понесенных расходах, их отнесения на конкретный заказ, измерение затрат по каждой заявке.

Для формирования себестоимости в рамках управленческого учета можно рекомендовать применение калькуляционной подсистемы «стандарт-кост». Хоть в настоящее время распространены две подсистемы: «стандарт-кост» и «директ-костинг», все же большая часть компаний, оказывающих различного рода услуги, применяет для управления производственной деятельностью систему «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и отклонений от них.

Калькуляционная подсистема управленческого учета «стандарт-кост» «Эксперт» будет представлять собой совокупность процедур по учету фактических затрат и выявлению их отклонений от стандартных затрат (стандартов).

Подсистема «стандарт-кост» будет базироваться на предварительном нормировании затрат по следующим статьям:

затраты по оплате труда работников; амортизационные отчисления по внеоборотным немонетарным активам; ("14") отчисления на социальные нужды; затраты на топливо и энергию; затраты на подготовку и переподготовку кадров: это наиболее важная статья, так как в условиях частого изменения законодательства в области бухгалтерского, налогового и управленческого учета сотрудники всегда должны быть в курсе изменений, а главное уметь применить их на практике; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы.

Поскольку в «Эксперт» все затраты относятся к общепроизводственным, то есть в бухгалтерском учете для формирования себестоимости применяется только счет 20 «Основное производство», то для ведения управленческого учета следует выделить также и общехозяйственные расходы и использовать счет 26. К таким расходам можно отнести, например, заработную плату административно-управленческого персонала, для этого ФОТ должен иметь соответствующую градацию.

В случае возникновения отклонений фактических затрат от стандартных их списывают на финансовые результаты.

Представим упрощенный порядок определения фактической прибыли в условиях «стандарт-коста», который можно рекомендовать для применения в «Эксперт»:

Выручка от реализации услуги. Стандартная себестоимость услуги. Валовая прибыль (стр.1-стр.2). Суммы отклонений от стандартов. Фактическая прибыль (стр.3-стр.4).

Учет отклонений целесообразнее будет отражать на специальных сцетах. Оперативный учет отклонений можно вести по труду, общепроизводственным (общехозяйственным) расходам и валовой прибыли. Наиболее эффективно применение системы «стандарт-кост» будет при организации управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Также следует разработать план управленческих счетов «Эксперт» (примерный план приведен в приложении 4). Данный план счетов необходим для достоверного формирования в системном порядке информации в управленческом учете издержек производства. План управленческих счетов представляет собой документ, регламентирующий организацию процесса регистрации и обобщения учетной информации об издержках производства согласно их классификации по экономически однородным элементам в разрезе отдельных видов расходов и по калькуляционным статьям затрат. Именно благодаря такой организации упорядоченного бухгалтерского управленческого учета потребления ресурсов в производстве будет формируеться фактическая учетная информация о всех (совокупных) издержках производства.
План управленческих счетов позволит отразить производственно-обусловленное потребление материальных и трудовых ресурсов и обеспечить объективное принятие управленческих решений по наиболее эффективному регулированию величины отдельных видов издержек производства и уровня себестоимости продукции. Кроме того, план управленческих счетов обеспечит достижение двуединой цели: с одной стороны, с его помощью можно моделировать работу управленческой (производственной) бухгалтерии и упростить тем самым управленческий учет издержек производства по их отдельным видам на предприятии, а с другой стороны, он позволяет повысить аналитичность учетной информации по калькуляционным статьям затрат.
Аналитичность учетной информации об издержках производства в пределах одного их вида в разрезе калькуляционных статей затрат позволит в последующем обеспечить взаимоувязку учетных записей на счетах учета прямых и распределение косвенных расходов в бухгалтерском управленческом и финансовом учете.

В рамках управленческого учета также целесообразно ввести бюджетирование, поскольку оно является одним из гибких и эффективных инструментов управления, анализа и контроля за доходами и расходами организации.

Основным элементом бюджетирования является бюджет. Прежде всего следует разработать стратегический бюджет. В нем будут установлены глобальные цели и задачи управления: поиск и завоевание рынков сбыта, освоение новых видов услуг и деятельности. Далее составляются текущие бюджеты, в которых глобальные задачи конкретизируются. Текущие бюджеты будут составляться на более короткий отрезок времени.

Также необходимо выделить главный (генеральный) бюджет и операционные бюджеты.

Главный бюджет включает три бюджета:

доходов и расходов; ("15") движения денежных средств; прибылей и убытков.

Операционные бюджеты будут выступать в качестве инструментов управления оказанием услуг, сбытом услуг. К таким бюджетам можно отнести бюджет продаж.

Также понадобятся статичные бюджеты, рассчитанные на определенную дату, и гибкие бюджеты, позволяющие сопоставлять фактические показатели с запланированными и анализировать отклонения.

В «Эксперт» целесообразно составлять следующие виды бюджетов:

бюджет производства услуги; бюджет затрат на оплату труда; бюджет управленческих расходов; бюджет продаж услуг; бюджет себестоимости различного рода услуг; бюджет движения денежных средств; бюджет дебиторской задолженности; бюджет кредиторской задолженности;

Бюджетирование начинается с формирования бюджета продаж (первый этап бюджетного процесса). Приведем фрагмент бюджета продаж услуг «Эксперт».

Таблица 1

Бюджет продаж услуги «Эксперт» по ведению бухгалтерского учета для за март 2007г

Наименование услуги	Цена продажи, руб.	Объем продаж
количество часов	сумма, руб.
Ведение бухгалтерского учета	2000	35	70000

("16") Вторым этапом бюджетирования будет являться составление бюджета производства услуги. В процессе бюджетирования будет определен объем производства с учетом результатов расчетов бюджета продаж. В бюджете производства будет сконцентрирована информация о затратах на предстоящий период (например, месяц). Данный бюджет послужит базой при дальнейшей разработке производственной программы. Элементом бюджета производства выступит бюджет себестоимости услуги, содержащий информацию о затратах (перечень затрат, их суммовое выражение).

На третьем этапе бюджетного процесса надо сформировать бюджет расходов на оплату труда, который будет основан на применяемой в «Эксперт» системе, видах и формах оплаты труда. Элементами бюджета оплаты труда являются размер начисленной заработной платы, объем премий и пособий, суммы отчислений в резерв предстоящих отпусков, суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение. Использование данных бюджета расходов на оплату труда позволит руководству «Эксперт» рассчитать потребность в кадрах н определенный период времени.

Итоговая информация, содержащаяся в бюджетах продаж, производства и расходов на оплату труда, послужит основой прогнозного бюджета прибылей и убытков. Данный бюджет целесообразно будет формировать в виде динамической модели, то есть привести сведения о расходах и доходах, объемах прибыли за несколько периодов (два-три года). В результате это позволит выявить отклонения, установить причины и виновников их возникновения и разработать мероприятия по устранению отклонений.

Заключительным этапом формирования сводного бюджета «Эксперт» будет являться построение бюджета движения денежных средств. В качестве исходной информации можно взять сведения из отчета о движении денежных средств (форма №4 бухгалтерской отчетности). В бюджете движения денежных средств сгруппируется и будет анализироваться информация о каналах поступления и расходования денежных потоков по центрам ответственности.

Наличие грамотно составленного бюджета о движении денежных средств позволит руководству «Эксперта» избежать недостатков в работе самой фирмы, четко разграничить направления расходования денежных средств.

Логическим завершением бюджетного процесса должен стать бюджетный анализ.

Бюджетный анализ в «Эксперт», как и в любых других организациях, будет представлять собой процесс оценки выполнения бюджетов (планов) и расчета отклонений нормативных значений показателей от фактических (в статике и динамике).

В целях получения системной информации о результатах бюджетного анализа в рамках подразделений (отделов) «Эксперта» отклонения следует классифицировать по ряду признаков.

По характеру воздействия на систему управления: положительные и отрицательные.

По составу: простые и сложные (наличие нескольких причин и виновников отклонений).

По степени влияния на процессы производства, реализации: устранимые и неустранимые.

По степени персонификации: персонифицированные и обезличенные.

По существенности: существенные и несущественные.

Существенность отклонений будет определяется посредством установления предельного значения коэффициента, который сотрудники «Эксперта» определят самостоятельно исходя из объемов производства и реализации услуг и иных условий деятельности. Информацию о фактических показателях деятельности и отклонений от них следует группировать по каждому бюджету в таблицах следующей формы.

Таблица 2

Аналитическая таблица доходов и расходов

«Эксперт» за март 2007г.

Показатель	Плановая сумма, руб.	Фактическая сумма, руб.	Отклонения	Виновники отклонений
руб.	% (+/-)
Прибыль от реализации услуги	300000	260000	40000	-13,3	Бухгалтер
Общепроизводственные расходы	120000	100000	20000	+16,6	Программист

("17") Анализ отклонений фактических параметров от запланированных (нормативных) можно конкретизировать по другим направлениям. В частности, полученную прибыль от реализации услуги следует ранжировать по категории (типу) клиента, рынку сбыта, цене.

Таким образом, эффективно организованный процесс бюджетирования, являясь инструментом управления доходами и расходами, предоставит руководству «Эксперт» широкие аналитические возможности для максимизации прибыли и минимизации затрат.

Для автоматизации управленческого учета можно порекомендовать применять программу «1С: Управляющий». Поскольку в «Эксперт» для ведения учета используется программа «1С: Бухгалтерия», а специалисты отдела программирования аттестуются фирмой «1С», то проблем с адаптацией программы «1С: Управляющий» не возникнет. Данная программа позволит консолидировать учетные данные, даст возможность производить финансовый анализ результатов деятельности «Эксперта», позволит оценить эффективность деятельности фирмы по денежным потокам, а также поможет сформировать управленческий баланс. Наиболее подробно возможности данной программы рассмотрены в четвертой главе работы.

2.3 Рекомендации по формированию себестоимости услуг

Для обеспечения управленческого учета целесообразно формировать не только общую себестоимость, но и себестоимость по каждому отделу предприятия, а также финансовый результат каждого отдела, а не по всему предприятию. Это позволит более четко отслеживать возникающие расходы, составляющие себестоимость, может помочь в выявлении резервов для снижения себестоимости оказываемых услуг, а также позволит оценить эффективность работы каждого отдела и их вклад в деятельность всего предприятия.

Помимо этого целесообразно формировать себестоимость по каждому конкретному заказу. Это важно, так как в настоящее время в «Эксперте» при формировании себестоимости услуги используется только количество часов, затраченных на оказание услуги. Однако, каждый заказ требует различных затрат труда. Так для одного заказа потребуется только бухгалтер, а для другого может понадобится помощь еще и программиста. Поэтому важно учитывать трудозатраты на каждый заказ, что позволит снизить себестоимость более простых услуг, но в тоже время оценить по достоинству усилия всех специалистов, принимавших участие в выполнении заказа.

2.4 Рекомендации по использованию рекламы

У «Эксперт» есть свой Internet-сайт, на котором выгружена вся необходимая информация о самом центр, его сотрудниках, а также приведен перечень оказываемых услуг и необходимые координаты для связи. Для расширения деятельности «Эксперта» можно подать рекламу в различные газеты, при чем не только зеленоградские, но и в московские. Также можно напечатать объявления и расклеить их на различных досках информации в Зеленограде. Еще можно дать рекламу по местному зеленоградскому телеканалу «Элитекс». Данные меры помогут заинтересовать и привлечь новых клиентов, занять место на рынке консалтинговых услуг не только в Зеленограде, но и в Москве.

Выводы

Исследовав состояние учета в «Эксперт» представляется целесообразным предложить следующие рекомендации:

Совершенствование учетной политики;

Совершенствование управленческого учета;

Рекомендации по формированию себестоимости услуг;

Рекомендации по использованию рекламы.

ГЛАВА 3. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВАЯ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В СФЕРЕ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

Научный руководитель

_________

В ходе исследования процесса учета услуг были изучены и проанализированы нормативные документы, регламентирующие эту область учета:

("18") Конституция РФ от 12.12.93 (в ред. о 30.12.06 №6-ФКЗ) Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.94 №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96 №14-ФЗ, часть третья от 26.11.01 , часть четвертая от 18.12.06 (в ред. от 26.01.07 №5-ФЗ) Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.98 , часть вторая от 05.08.00 (в ред. от 23.03.07 №38-ФЗ) Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.01 (в ред. от 30.12.06 ) Приказ Минфина России от 09.12.98 №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (в ред. от 30.12.99 № 000н) Приказ Минфина России от 06.05.99 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. от 27.11.06 № 000н) Приказ Минфина России от 06.05.99 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. от 27.11.06 № 000н)

Услуги представляют собой один из объектов гражданских прав. Согласно ст.128 ГК РФ, «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Под оказанием услуг гражданское законодательство понимает совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности:

«По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги», о чем говорится в ст.779 ГК РФ.

Несколько иное понятие услуги установлено Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), в частности, в ст.38 указано:

«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

В соответствии с п.1 ст.17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» определенные виды услуг подлежат лицензированию, но консалтинговые услуги не лицензируются.

Об услугах говорится и в Федеральном законе «О техническом регулировании». В частности, в ст.11 сказано, что повышение конкурентоспособности услуг является одной из целей стандартизации. Помимо этого в соответствии с п.1 ст.21 данного закона, услуги являются объектом добровольного подтверждения соответствия.

Также в ст.38 НК РФ определено, что реализация услуг является объектом налогообложения, а реализацией услуг в соответствии со ст.39 признается «соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».

В ст.40 НК РФ указан порядок определения цены оказываемых услуг:

«При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках».

Таким образом, услуга представляет собой действие, осуществляемое по заказу и не имеющее во многих случаях материального результата.

Следует заметить, что материальный результат все же могут иметь отдельные услуги, например услуги общественного питания, различного рода письменные консультации, некоторые виды медицинских услуг (протезирование), рекламные услуги и некоторые другие, но этому вещественному результату, как правило, предшествуют определенные действия, которые вместе с услугами составляют единое целое.

Также понятие услуг встречается и в Конституции РФ:

("19") «В Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.

На территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств», о чем говорится в ст. 8, 74 Конституции РФ.

Субъекты хозяйственной деятельности, оказывающие на экономическом рынке какие-либо виды услуг, руководствуются понятиями главы 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

Правила главы 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам: подряда; выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; перевозки; транспортной экспедиции; банковского вклада; банковского счета; расчетов; хранения; поручения; комиссии; доверительного управления имуществом.

Согласно ст.780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, то исполнитель, обязан оказать услуги лично.

Законодательством также регулируется качество оказываемых услуг. В частности, в законе «О защите прав потребителей» сказано:

«1. Продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), качество которого соответствует договору.

2. При отсутствии в договоре условий о качестве товара (работы, услуги) продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), пригодный для целей, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется.

3. Если продавец (исполнитель) при заключении договора был поставлен потребителем в известность о конкретных целях приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), пригодный для использования в соответствии с этими целями.

4. При продаже товара по образцу и (или) описанию продавец обязан передать потребителю товар, который соответствует образцу и (или) описанию.

5. Если законами или в установленном ими порядке предусмотрены обязательные требования к товару (работе, услуге), продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), соответствующий этим требованиям».

Данным законом регулируются сроки оказания услуг:

«1. Исполнитель обязан осуществить выполнение работы (оказание услуги) в срок, установленный правилами выполнения отдельных видов работ (оказания отдельных видов услуг) или договором о выполнении работ (оказании услуг). В договоре о выполнении работ (оказании услуг) может предусматриваться срок выполнения работы (оказания услуги), если указанными правилами он не предусмотрен, а также срок меньшей продолжительности, чем срок, установленный указанными правилами.

2. Срок выполнения работы (оказания услуги) может определяться датой (периодом), к которой должно быть закончено выполнение работы (оказание услуги) или (и) датой (периодом), к которой исполнитель должен приступить к выполнению работы (оказанию услуги).

3. В случае, если выполнение работы (оказание услуги) осуществляется по частям (доставка периодической печати, техническое обслуживание) в течение срока действия договора о выполнении работ (оказании услуг), должны предусматриваться соответствующие сроки (периоды) выполнения таких работ (оказания услуг).

По соглашению сторон в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки)».

Оплата выполненных услуг производится:

«1. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

2. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

3. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг», о чем сказано в ст.781 ГК РФ.

("20") Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг, но при этом он обязан оплатить исполнителю фактически осуществленные им расходы.

Исполнитель также может отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг, но лишь при условии полного возмещения убытков заказчику.