Пути совершенствования учета оказания услуг по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета (стр. 1 )

Правительство Москвы

Департамент образования города Москвы

МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ДЕЛОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Факультет: Экономики и менеджмента

Кафедра: Финансового менеджмента и бухгалтерского учета

___________________________________________________________________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Пути совершенствования учета оказания услуг по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета

в «Эксперт»

Специальность 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализация: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»

Выполнила:

студентка группы 53 БУ

Научный руководитель:

доцент

Москва 2007

СОДЕРЖАНИЕ

("1") Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1. Исследовательская. Анализ организации бухгалтерского учета

оказания услуг в «Эксперт»………………………………………6

1.1 Общая характеристика «Эксперт»…………………….…7

1.2 Принципы организации учета услуг…………………………………….8

1.3 Формирование себестоимости предоставляемых услуг……………….12

1.4 Анализ учетной политики «Эксперт»…………………..25

Выводы………………………………………………………………………..27

Глава 2. Проектная. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета услуг в «Эксперт»…………………………………………………28

2.1 Совершенствование учетной политики…………………………………29

2.2 Совершенствование управленческого учета……………………………30

2.3 Рекомендации по формированию себестоимости………………………37

2.4 Рекомендации по использованию рекламы…………………………….38

Выводы………………………………………………………………………..38

Глава 3. Экономико-правовая. Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета в сфере оказания услуг……………………………………….39

Выводы………………………………………………………………………..44

Глава 4. Информационная. Применение информационных технологий

в «Эксперт»………………………………………………………..46

Выводы………………………………………………………………………..59

Заключение………………………………………………………………………...61

("2") Список использованной литературы…………………………………………….63

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

«Большинство компаний не умирают своей смертью.

Их убивает некомпетентность руководства.»
А. Гольдстайн.

Одной из наиболее динамично развивающихся сфер в отечественной экономике являются консалтинговые услуги. Существующие в настоящее время косалтинговые фирмы предоставляют потребителям множество услуг.

Актуальность темы диплома связана с тем, что организация как субъект рынка вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции. Принятие решений невозможно без соответствующей информации, прошедшей этапы сбора, обработки и интерпретации. Для принятия решений, касающихся деятельности организации существует система бухгалтерского учета направленная на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект предпринимательской деятельности в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. То есть, можно сказать, что по своей природе бухгалтерский учет предназначен для того, чтобы внешние и внутренние пользователи (руководители, учредители, инвесторы и др.) могли составить объективное мнение о финансовом положении и экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Перед налоговыми органами стоит совсем другая задача: они должны контролировать соблюдение норм налогового законодательства вне зависимости от того, насколько это законодательство экономически обоснованно.

Эффективная производственно-хозяйственная и финансовая деятельность организации во многом определяется правильной организацией и оптимальной методикой бухгалтерского учета и внутрифирменного аудита. Нормальное функционирование учетно-аналитической системы консалтинговой организации зависит от множества факторов, в частности от состояния законодательной нормативной базы, с помощью которой регулируются методология и методика бухгалтерского учета услуг; структуры системы управления; состояния материально-технической базы; кадровой обеспеченности.

В современной бухгалтерской литературе, посвященной организации и ведению бухгалтерского учета услуг, отражается несколько односторонний, внесистемный подход к проблемам построения эффективной учетно-аналитической системы. Часто бухгалтерский учет, налогообложение и аудит рассматриваются как не связанные между собой элементы. Такой подход не позволяет дать комплексную оценку учетно-аналитической системы с точки зрения взаимосвязи ее подсистем (элементов): финансового, управленческого и налогового учета.

Объектом исследования данной дипломной работы является налогово-правовой консультационный центр «Эксперт», созданный в 2003 году.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета услуг в «Эксперт».

Сферой деятельности НПКЦ «Эксперт» является предоставление услуг в области постановки, автоматизации и ведения бухгалтерского учета со сдачей отчетов в ИМНС.

Данная тема была выбрана, потому что в настоящее время большое внимание уделяется услугам. В процессе реализации услуг, предприятием перечисляется выручка, которая должна возмещать произведенные затраты и обеспечивать получение прибыли, необходимой для дальнейшего расширения деятельности. Важные результаты каждого предприятия - прибыль и рентабельность, которые зависят в основном от реализации услуг. Увеличение объема реализации - важная задача. Каждое предприятие заинтересовано в быстрой реализации своих услуг, так как это оказывает прямое влияние на финансовое состояние предприятия, способствует укреплению его экономики, улучшению условий труда работников.

В ходе реализации услуг предприятие возмещает затраты на их оказание и сбыт, кроме того получает прибыль, служащую источником расширения деятельности, а в настоящее время это является главными задачами, образуются поощрительные фонды, а также увеличивается доход государственного бюджета.

Таким образом, реализация услуг непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, состояние его оборотных средств, размер фондов стимулирования и платежей в бюджет.

Именно поэтому целью выполнения дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета оказания услуг в НПКЦ «Эксперт».

Для успешного выполнения дипломной работы были определены следующие задачи:

проанализировать организацию бухгалтерского учета оказания услуг

разработать рекомендации по совершенствованию учета услуг

проанализировать основные нормативно-правовые документы в области оказания услуг

("3") охарактеризовать организацию автоматизации бухгалтерского учета

рассмотреть применяемые информационные технологии.

При написании работы автор опирался как на нормативные документы, регламентирующие вопросы организации учета услуг, так и на работы исследователей в данной области: , , и др.

Дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения и приложений:

В первой главе дается анализ организации бухгалтерского учета оказания услуг в «Эксперт».

Во второй главе предпринята попытка разработки рекомендаций по совершенствованию учета услуг в «Эксперт».

В третьей главе анализируется состояния правового регулирования бухгалтерского и налогового учета в сфере оказания услуг.

В четвертой главе рассматриваются особенности применения информационных технологий в «Эксперт».

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ

АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В «ЭКСПЕРТ»

Научный руководитель

_________

1.1. Общая характеристика «Эксперт»

«эксперт» было создано в 2003 году. Предпосылками к созданию предприятия послужили следующие факторы: все возрастающий объем трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета обусловили необходимость минимизации этих затрат; создание рабочих мест для высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и права, а также специалистов по автоматизации производства; подключение клиентов к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Целями создания НПКЦ «Эксперт» явились: создание рабочих мест для высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и права, а также специалистов по автоматизации производства; предоставление широкого спектра услуг предприятиям и предпринимателям: как консультационных, так и практических по оптимизации трудозатрат на бухгалтерский, налоговый и управленческий учет; подключение клиентов к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; администрирование рабочих мест налогоплательщиков в рамках программного комплекса «Спринтер», сертифицированного ГНИВЦ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. «Эксперт» включает в себя следующие отделы: бухгалтерского учета в составе трех сотрудников, регистрации фирм - четыре сотрудника, программистов – четыре сотрудника.

Сферой деятельности НПКЦ «Эксперт» является предоставление услуг в области постановки, автоматизации и ведения бухгалтерского учета со сдачей отчетов в ИМНС, в частности, организация «под ключ» бухгалтерского, налогового и управленческого учета; оказание консультационных услуг в области оптимизации налогообложения, налогового планирования, содействия при решении налоговых споров, представления налогоплательщика во всех инстанциях. Комплексный подход НПКЦ «Эксперт» в постановке учета предполагает наряду с бухгалтерским и налоговым постановку и ведение управленческого учета, актуального для руководства предприятий; автоматизация учета: подключение к сдаче отчетности в ИМНС по сети Интернет, техническая поддержка пользователей ПК «Спринтер»; Электронная сдача отчетности (НПКЦ «Эксперт» является официальным представителем компании «Такском» в Зеленограде).

Клиентами НПКЦ «Эксперт» являются небольшие строительные фирмы (в т. ч. работающие с государственными заказами), оптовые и розничные торговые предприятия, а также предприятия, занимающиеся разного рода услугами и научно-исследовательскими работами. К ним относятся: ООО«Капэнергострой», , ООО«МакМаркет»», ГУ«Энергия», монтаж», , -Тирс», ИП «Скобленко», ИП «Заливадная».

Отделами НПКЦ «Эксперт» по налогам и праву накоплена большая база решения проблем, с которыми сталкиваются налогоплательщики. В качестве консультантов с НПКЦ «Эксперт» сотрудничают преподаватели кафедры документальных налоговых проверок Академии экономической безопасности России. Учет ведется специалистами НПКЦ «Эксперт», аттестованными Минфином РФ, а в отделе информационных технологий работают программисты, которые сертифицированы фирмой «1С».

1.2 Принципы организации учета услуг

Синтетический учет. Основы бухгалтерского учета – отражение хозяйственных операций на счетах. По степени детализации учета счета подразделяется на синтетические и аналитические. Каждое предприятие, исходя из специфики своей деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета счетов затрат на производство.

("4") Счета затрат на производство, согласно плану счетов отражаются в третьем разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29 [43].

Затраты на выпуск продукции, ее изготовление отражаются в бухгалтерском учете по видам производств (основные – сч.20, вспомогательные – сч.23), а затем по видам продукции в разделе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения расходов (цехам, участкам и т. д.) производственные затраты детализируются по местам возникновения. Прямые расходы отражают на счете 20 – «Основное производство» и на 23 счете «вспомогательные производства», а косвенные расходы соответственно на собирательно–распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» счет 25 и «Общехозяйственные расходы» счет 26 и других.

В дальнейшем на счет 20 будут списываться затраты с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других статей (прямые расходы); расходы вспомогательных производств (счет 23), косвенные расходы (25,26 счета), потери от брака (счет 28). В плане счетов можно увидеть всю корреспонденцию счетов затрат. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Эти суммы могут списываться в дебет счета 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Полученный остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

Так как в «Эксперт» все расходы, связанные с оказанием услуг, являются прямыми, поэтому они учитываются на счете 20 «Основное производство». Затем собранные затраты относятся на счет 90 «Продажи». Таким образом, определяется себестоимость оказанных услуг за отчетный период. В данной фирме остатков незавершенного производства нет, и счет 20 «Основное производство» всегда закрывается на конец отчетного периода, то есть составляется и подписывается акт выполненных работ.

Аналитический учет. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ, оказываемых услуг. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

В «Эксперт» аналитический учет ведется в программе «1С» Версия 7.7 в разрезе различных субконто: сотрудники, основные средства, контрагенты, банковские счета, виды начислений и др. Данные аналитического учета по видам начислений используются при заполнении отчетов по налогам и отчислениям в различные фонды. По субконто «Сотрудники» используется выборка по счету 70 в разрезе видов начислений: оплата труда, компенсация за использование личного автотранспорта, материальная помощь, больничный лист. Анализ субконто по основным средствам позволяет увидеть, например, балансовую стоимость, начисленную амортизацию, забалансовый учет (если основное средство относится к малоценным).

Управленческий учет. На сегодняшний день не существует однозначного определения управленческого учета. Какая-либо нормативная законодательная база по управленческому учету отсутствует. Иногда, для простоты, управленческий учет ограничивают только задачами сбора, агрегирования (группировки) информации и формирования управленческой отчетности, то есть формированием информационной среды для руководителей и менеджеров, принимающих управленческие решения. Некоторые рассматривают его как систему управления прибылью предприятия через управление затратами.

Управленческий учет в любой трактовке не является учетом в узком смысле этого слова, а включает также и планирование, и контроль, и анализ.

Управленческий учет – это система:

планирования расходных и доходных показателей;

привлечения финансовых средств;

распределения поступивших средств в соответствии с планом;

учета фактически осуществленных расходов и соотнесения их с плановыми показателями;

формирования внутренней и внешней отчетности о полученных и израсходованных средствах;

контрольных мероприятий за всеми этими процессами.

На основании вышеизложенного можно вывести следующее определение:

Управленческий учет – это система планирования, финансирования, расходования и контроля за этими процессами с помощью инструментов учета и отчетности.

Главной целью управленческого учета является обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием.

Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели:

планирование;

("5") определение затрат и контроль;

принятие решений.

Планирование – процесс определенных действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование в рамках управленческого учета называется бюджетным планированием – самое детализированное планирование.

Определение затрат (учет затрат и калькулирование себестоимости продукции) представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции, услуг предприятием. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат.

Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечивать, с одной стороны, планирование затрат, взаимосвязанное с реальной деятельностью, прошлыми и будущими событиями в организации. С другой стороны, система контроля обеспечивает четкое отслеживание исполнения планов, учет отклонений фактических показателей от запланированных ранее, а также анализ данных отклонений.

Принятие решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого учета. Именно на обеспечение возможности принимать верные решения направлен управленческий учет.

Что касается управленческого учета, в «Эксперт» только планируется начать его ведение в ближайшее время, поэтому руководство предложило нам разработать для них систему управленческого учета, на которую они смогли бы опираться при постановке управленческого учета. Для решения данной задачи во второй главе диплома разработаны конкретные рекомендации по управленческому учету, которые специалисты «Эксперт» смогут взять на вооружение при организации управленческого учета.

1.3 Формирование себестоимости предоставляемых услуг

Независимо от того каким видом деятельности занимается организация, производит ли продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, она неизменно сталкивается с таким показателем, как себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – это совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных про производстве и реализации определенного вида продукции [44, с.8].

В Большом экономическом словаре дано следующее определение:

«Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [34, с.527].

Определение себестоимости производства единицы продукции—одна из основных задач управленческого учета. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукции [36, с.4]. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются [42].

("6") Таким образом, можно сказать, что под себестоимостью услуги понимается совокупность затрат, осуществленных организацией, связанных с ее оказанием. В «Эксперт» все затраты, связанные с оказанием услуг, непосредственно относятся на себестоимость данных услуг, которая определяется суммированием всех понесенных расходов за определенный период.

Отметим, что в организациях, занимающихся производством какой-либо продукции, значительный удельный вес в составе себестоимости, как правило, имеют материальные расходы. Для организаций, оказывающих услуги, удельный вес материальных расходов в составе себестоимости зависит от вида оказываемых услуг. Для некоторых видов услуг, например услуги по ремонту бытовой техники, услуги автосервиса и тому подобное, материальные расходы в составе себестоимости могут иметь значительный удельный вес, а для таких услуг, как аудиторские, юридические, консалтинговые, информационные, себестоимость будет складываться в основном из заработной платы сотрудников. Так и в «Эксперт» основной статьей расходов является заработная плата персонала. За 2006 год ФОТ в себестоимости услуг составил 68.7% (данные для расчета приведены в приложении 1).

Диаграмма 1. Удельный вес затрат в себестоимости услуг

«Эксперт»

Однако вопросы учета материальных расходов весьма важны при формировании себестоимости услуги, так как, как уже было отмечено выше, иногда именно они определяют ее величину.

Учет материальных затрат основывается на общих принципах бухгалтерского учета, действующей нормативной базе, а также на положениях учетной политики организации.

1.3.1 Порядок формирования себестоимости услуг в целях бухгалтерского учета

Организации, оказывающие различного рода услуги, так же как и организации, выпускающие продукцию, могут формировать полную или сокращенную себестоимость услуги, выбирать базу распределения накладных расходов, учитывать услуги по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости.

Однако у организаций, занимающихся оказанием услуг, имеются и отличительные особенности.

Например, организации, оказывающие услуги, не используют счет 43 «Готовая продукция», так как в результате производственного цикла не возникает материального актива.

Себестоимость услуги представляет собой стоимостную оценку используемых при ее оказании сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для оказания услуг.

Исходя из этого, формирование себестоимости услуги представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом оказания услуги и относящихся к определенному отчетному периоду.

Себестоимость услуги, как и себестоимость продукции или работ, определяется на основании следующих экономических принципов.

1. Расходы, связанные с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Данный принцип вытекает из самого понятия себестоимости: в себестоимость услуги включаются все затраты, связанные с процессом оказания услуги. Те затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственной деятельности, относятся к категории непроизводственных расходов (прочие расходы).

2. Затраты организации делятся на два вида: текущие и капитальные. Данный принцип вытекает из Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно [10, п.6 ст.8].

К текущим расходам относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. В НПКЦ «Эксперт» к текущим относятся, например, хозяйственные расходы

К капитальным расходам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации (в НПКЦ «Эксперт» к данному виду расходов относится, например, амортизация основных средств), а также расходы инвестиционного характера, например финансовые.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4. Допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самой организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц.

("7") Все коммерческие организации при определении себестоимости продукции (работ, услуг) руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации» согласно которого:

«Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров» [21, п.9].

Заметим, что указанный бухгалтерский стандарт является по своей сути «общим» нормативным документом, т. е. не учитывает специфики и отраслевой направленности той или иной организации.

В то же время себестоимость услуги (впрочем, как и продукции (работ)) в значительной степени зависит от отраслевых особенностей.

Следует заметить, что правила учета затрат на оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости услуг могут устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету [21, п.10].

На сегодняшний день «новые» отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты лишь немногими министерствами и ведомствами (в частности, разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики. Пока же их нет.

В сложившейся ситуации Минфин России выразил обеспокоенность тем, что многие хозяйствующие субъекты, руководствуясь документами «общего» характера, не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости, и разрешил в целях бухгалтерского учета использовать «старые» отраслевые рекомендации:

«До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету» [26].

Данное разрешение касается именно бухгалтерского учета. В целях исчисления налога на прибыль хозяйствующие субъекты обязаны руководствоваться только нормами налогового законодательства.

Таким образом, при формировании затрат в бухгалтерском учете организация, оказывающая услуги, должна руководствоваться ПБУ 10/99 и вправе использовать «старые» отраслевые инструкции (если таковые разработаны).

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации до 27.11.2006 г делились на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, а после внесения изменений расходы классифицируются следующим образом:

расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы [17].

С точки зрения формирования себестоимости услуг интерес представляют расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе ее формирования.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; ("8") прочие затраты [21].

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Как было уже отмечено, для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость оказанных услуг [21, п.9].

Себестоимость реализованных в отчетном периоде услуг складывается из расходов отчетного периода, части переходящего остатка незавершенного производства, доли расходов будущих периодов, приходящейся на данный отчетный период.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Исходя из особенности НПКЦ «Эксперт»: в соответствии с учетной политикой все производимые расходы относятся к прямым, остатков незавершенного производства нет, поэтому себестоимость оказываемых услуг складывается из всех произведенных за период затрат. В НПКЦ «Эксперт» удельный вес материальных расходов и заработной платы в составе себестоимости составляет соответственно 10% и 70% соответственно.

1.3.2 Порядок формирования себестоимости услуг в целях налогового учета

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли.

Налоговый учет доходов и расходов регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации.

Кроме того, под расходами могут пониматься и убытки, полученные налогоплательщиком в соответствии со ст.265 НК РФ.

Что следует понимать под обоснованными расходами?

("9") Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, о чем говорится в ст.252 НК РФ: