Учетная политика “Восточный” на 2007 год (стр. 24 )

При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма неисполненных контрагентом требований в конце операционного дня переносится на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской), как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

Сумма обязательств Банка, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, в конце операционного дня переносится на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности, как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам

Операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем - по реализации). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.

Выбытие (реализация) и погашение ценных бумаг и определение финансового результата отражается на балансовом счете 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги
определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

Для оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг используется метод ФИФО.

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам
либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

При проведении операций продажи ценных бумаг на рынке в первую очередь списываются ценные бумаги собственного портфеля, а затем ценные бумаги со счета 91314, полученные без первоначального признания по сделкам РЕПО.

Учет Банком наличных и срочных сделок с ценными бумагами ведется в соответствии с Положением Банка России от 01.01.01г. . Наличные и срочные сделки с ценными бумагами отражаются на внебалансовых счетах главы Г, а при наступлении первой по срокам даты расчетов переносятся на балансовые счета по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям 47407, 47408.

Учет собственных акций Банка, выкупленных у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 по номинальной стоимости. При выкупе акций и их повторном размещении (продаже вторым владельцам) по цене, отличной от номинала, возникает финансовый результат, который отражается на счетах по учету доходов и расходов банка.

Переоценка эмиссионных ценных бумаг

Переоцениваются все ценные бумаги из портфелей «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющихся в наличии для продажи», текущая справедливая стоимость которых может быть надежно определена.

Положительная переоценка определяется как превышение текущей справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей справедливой стоимостью. Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, числящихся на соответствующем балансовом счете второго порядка. По долговым обязательствам в стоимость включаются процентный (купонный) доход и начисленный дисконт. По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

Периодичность переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости:

1) В последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи», текущая справедливая стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей справедливой стоимости.

2) При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все ценные бумаги этого выпуска (эмитента) категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи».

3) В случае существенного изменения в течение месяца текущей справедливой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все ценные бумаги этого выпуска (эмитента) категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи».

Существенным изменением текущей справедливой стоимости ценных бумаг является отклонение более 30 (Тридцати) % в сторону повышения либо понижения по отношению к стоимости этих ценных бумаг по результатам предыдущей переоценки.

Сделка прямого РЕПО с передачей ценных бумаг без прекращения признания в целях проведения переоценки считается операцией (как при открытии сделки, так и при закрытии).

При проведении переоценки ей подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

Бухгалтерский учет переоценки осуществляется в валюте Российской Федерации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), бухгалтерский учет ведется в разрезе эмитентов. Лицевые счета на счетах 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», символ 15101, и 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», символ 24101, открываются в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN) или в разрезе эмитентов (по ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги).

Переоценка ценных бумаг, «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка

Дебет - балансовых счетов N 50121, 50621

Кредит - балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг 70602;

б) отрицательная переоценка

Дебет - балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг 70607

Кредит - балансовых счетов N 50120, 50620.

2. Изменения между текущей справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная переоценка в пределах положительной

Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит - балансовых счетов N 50121, 50621;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной

Дебет - балансовых счетов N 50120, 50620

Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с пунктом 1.

По ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" переоценка в бухгалтерском учете отражается на счетах 50220, 50221, 50720, 50721 в корреспонденции со счетами 10603, 10605. Аналитический учет на счетах 10603, 10605 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.

1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка

Дебет - балансовых счетов N 50221, 50721

Кредит - балансового счета N 10603;

б) отрицательная переоценка

Дебет - балансового счета N 10605

Кредит - балансовых счетов N 50220, 50720.

2. Изменения между текущей справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная в пределах положительной

Дебет - балансового счета N 10603

Кредит - балансовых счетов N 50221, 50721;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной

Дебет - балансовых счетов N 50220, 50720

Кредит - балансового счета N 10605;

в) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма увеличения положительной переоценки отражаются в соответствии с пунктом 1 «а»;

г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются в соответствии с пунктом 1 "б".

При выбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» суммы переоценки, учитываемые на счетах 50220, 50221, 50720, 50721, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, списываются на счет реализации 61210, а соответствующие суммы переоценки со счетов 10603 или 10605 списываются на счета доходов или расходов соответственно.

Если в течение месяца ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат списанию в следующем порядке:

а) положительная переоценка

Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит - балансовых счетов N 50121, 50621;

б) отрицательная переоценка

Дебет - балансовых счетов N 50120, 50620

Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

Если по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи", оцениваемым после первоначального признания по текущей справедливой стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету доходов или расходов.

Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

Критерии признания доходов и расходов по эмиссионным ценным бумагам

Доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг), а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся к операционным доходам и расходам Банка.

Доход от операций с ценными бумагами признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора (сделки) или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю.

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах “а”- “в”.

Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества приравненной к ссудной задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).

По активам (требованиям), отнесенным к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

По активам (требованиям), отнесенным к III, IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

В случае понижения качества актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.

Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

В случае повышения качества актива (требования) и их переклассификации в категорию качества по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, начисляются и относятся на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Доходы по операциям поставки (реализации) активов признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с подпунктами “а”, “б” и “г”.

По вложениям в ценные бумаги, отнесенные к категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (счета 501, 506), доходы всегда признаются определенными. По вложениям в ценные бумаги независимо от того, в какую категорию ценные бумаги отнесены (по справедливой стоимости, для продажи), текущую справедливую стоимость которых можно надежно определить на основании метода, определенного данной Учетной политикой, доходы признаются определенными.

Аналитический учет процентных доходов по вложениям в эмиссионные долговые обязательства ведется на балансовом счете 70601 (символа 11501 – 11508) в разрезе типов эмитентов, классов ценных бумаг и видов доходов (ПКД, дисконт). Аналитический учет доходов и расходов от операций с приобретенными ценными бумагами (операционных доходов и расходов) ведется на балансовых счетах 70601 (символа 13101 – 13108) и 70606 (символа 23101 – 23108) соответственно в разрезе типов эмитентов, классов ценных бумаг и портфелей ценных бумаг («по справедливой стоимости», «для продажи», «до погашения»).

Особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете профессионального участника рынка ценных бумаг (совершаемых от имени Банка и за счет Банка)

Сделки, заключенные на организованном рынке ценных бумаг, отражаются в бухгалтерском учете Банка датой проведения сделок на основании сообщений, полученных от дилеров Казначейства, не позднее следующего после проведения сделок дня. Дилеры Казначейства направляют в электронном виде сообщение ответственному сотруднику Управления бухгалтерского учета, расчетов и отчетности, в котором указывают основные параметры сделки: наименование ценной бумаги, цена, НКД, комиссия биржи и т. д. либо файл со сделками. На основании полученной информации сотрудник Управления бухгалтерского учета, расчетов и отчетности заводит сделку вручную или загружает файл со сделками в программу операционного дня и осуществляет необходимые бухгалтерские проводки. Сверка по счетам осуществляется после получения выписки из РП ММВБ.

Отражению в бухгалтерском учете подлежат все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все операции на ОРЦБ проводятся через счета 47404 и 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

Для отражения операций профессиональных участников на ОРЦБ (в случае заключения с организатором торговли договора банковского счета) используются следующие счета:

30402 – «Счет участников РЦ ОРЦБ»;

30404 – «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»;

30408 – «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» (при продаже бумаг);

30409 – «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» (при покупке бумаг).

Аналитический учет на счете 30402 ведется в разрезе бирж (организованных рынков). Аналитический учет на счетах 30404, 30408, 30409, 47403, 47404 ведется в разрезе бирж и секций по торговле – государственные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги.

Перевод средств на основной счет на бирже

Дт 30402

Кт 30102 – перечисление средств на основной счет участника в РЦ ОРЦБ

Перевод средств с основного счета на торговый счет на бирже для участия в торгах

Дт 30404

Кт 30402 – перечисление средств на торговый счет

Приобретение ценных бумаг:

Дт счета по учету вложений в ценные бумаги

Кт 47 – приобретение ЦБ по портфелям (без НКД)

При наличии накопленного купонного (процентного) дохода:

Дт счета по учету вложений в ценные бумаги

Кт 47 – НКД (уплаченный) по приобретенным бумагам

Продажа ценных бумаг:

Дт 47

Кт 61210 – Средства от реализации

Списание балансовой стоимости ценных бумаг (с учетом ПКД и дисконта
для облигаций) по выбранному способу оценки стоимости реализуемых бумаг:

Дт 61210

Кт счета по учету вложений в ценные бумаги – продажа ЦБ соответствующего портфеля

При наличии накопленного процентного (купонного) дохода и дисконта:

Дт 61210

Кт счета по учету вложений в ценные бумаги по лицевому счету процентного (купонного) дохода – списание ПКД

Кт счета по учету вложений в ценные бумаги по лицевому счету дисконта – списание дисконта.

Финансовый результат по сделкам на реализацию:

Дт 61210

Кт 70601 «Доходы» – по соответствующим символам

или

Дт 70606 «Расходы» – по соответствующим символам

Кт 61210

Закрытие образовавшейся задолженности на счетах 47403 (47404):

Дт 47403

Кт 30408

или

Дт 30409

Кт 47404

Закрытие счетов 30408, 30409 в конце торгового дня:

Дт 30408

Кт 30404

и

Дт 30404

Кт 30409

Перечисление средств с торгового счета на основной счет у организатора торговли:

Дт 30402

Кт 30404

Комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ (биржи) списывается непосредственно со счета участника РЦ 30402 на расходы Банка, счет 70606 символ 25206 «Комиссионный сбор по другим операциям».

Учет затрат по приобретению и реализации ценных бумаг ведется указанным выше способом. Учет и списание затрат в целом по портфелю не производится.

Ежедневно по итогам торгов счета 30404, 30408, 30409, 47404, 47403 должны обнуляться, остаток средств перечисляется на основной счет участника 30402. При продаже ценных бумаг также должны обнулиться счета 61210, 50407 (по проданной ценной бумаге в случае реализации всего пакета).

Активные операции с индивидуальными ценными бумагами (сторонними векселями)

Учет Банком активных операций с векселями строится на основе характеристик счетов по учету векселей в ч. 2 Правил (Положение Банка России от 01.01.01г. ), общих принципов, изложенных в Приложении 11 к Правилам, а также гл. 10 Приложения 3 к Правилам. Порядок бухгалтерского учета операций со сторонними векселями определяется «Положением об операциях «Восточный» с векселями третьих лиц», утвержденным Председателем Правления.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета на каждый учтенный вексель, учтенный вексель, отосланный на инкассо, учтенный вексель, не акцептованный плательщиком, учтенный вексель, отосланный для получения акцепта, начисленный процентный доход.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до их погашения, на момент приобретения этих векселей по фактической цене приобретения.

Дисконтные (срочные) векселя учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты).

Процентные векселя могут учитываться как на счетах «до востребования», так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от вида сроков платежа. Простые процентные векселя могут иметь следующие сроки платежа погашения:

1) «по предъявлении» — вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя. Вексель учитывается на счетах «до востребования», а при предъявлении векселя к платежу переносится внутренней проводкой по счету «до востребования» с лицевого счета «Учтенные банком векселя» на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», с которого списывается при получении инкассированной вексельной суммы.

2) «по предъявлении, но не ранее» — вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем. Вексель учитывается до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного срока — переносится на счета «до востребования», где учитывается далее как вексель «по предъявлении».

3) «во столько-то времени от предъявления» — вексель может быть предъявлен к оплате в любой день начиная с даты составления векселя и подлежит оплате в течение определенного количества дней от предъявления. Вексель учитывается на счетах «до востребования», а после предъявления — в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, то есть переносится со счетов «до востребования» на счета по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.

Приобретенные Банком векселя учитываются по покупной стоимости.

Бухгалтерский учет сторонних векселей осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001г. .

В последний рабочий день месяца по учтенным Банком векселям производится начисление дисконтного (процентного) дохода, приходящегося на истекший месяц. Если начисленный дисконт (процент) соответствует критериям признания в качестве доходов:

Дебет счета учета векселя 512-519

Кредит счета 70601 «Доходы» по символам в зависимости от векселедателя.

Если начисленный дисконт (процент) не соответствует критериям признания в качестве доходов:

Дебет счета учета векселя 512-519

Кредит счета 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».

Учет дисконта или процента, начисленных по учтенному векселю, осуществляется на отдельных лицевых счетах на балансовых счетах 512 – 519.

При предъявлении векселя к оплате (срочной или досрочной) погашение осуществляется через счет 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг. На дату предъявления векселя к платежу производится начисление (доначисление) процентного (дисконтного) дохода.

Порядок списания векселей на просрочку, начисления дисконта по просроченным векселям или процентов по просроченным векселям, порядок списания с баланса неполученных (просроченных) доходов по векселю, порядок списания с баланса просроченных векселей регулируется Положением Банка России от 01.01.01 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и внутренними Положениями Банка.

При совершении сделок купли­продажи векселей, по которым дата расчетов либо дата поставки не совпадает с датой заключения сделки, применяется порядок учета с использованием счетов 47407, 47408.

Критерии признания доходов и расходов по индивидуальным ценным бумагам (векселям)

Доходы и расходы от погашения векселей признаются и отражаются в бухгалтерском учете, если отсутствует неопределенность в их погашении. Отсутствие или наличие неопределенности признается на основании оценки качества векселя: по отнесенным к I и II категориям качества векселям получение доходов признается определенным, к III, IV, V категориям – неопределенным.

По векселям, погашение которых признается проблемным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете при фактическом погашении векселя. По векселям, погашение которых признается определенным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете на дату погашения, обозначенную в векселе. В указанную дату в бухгалтерском учете отражается: доначисление процентов и дисконта, причитающихся к получению по векселю в корреспонденции с соответствующим лицевым счетом по учету процентных доходов от вложений в ценные бумаги. В конце операционного дня все суммы, подлежащие оплате по векселю (включая проценты), переносятся на соответствующие лицевые счета, ведущиеся в аналитическом учете на балансовых счетах по учету векселей по срокам погашения.

При представлении векселя на инкассо в другие кредитные организации для предъявления его к платежу, вышеуказанные бухгалтерские записи осуществляются в день отсылки на инкассо и переноса вексельной суммы на лицевой счет “Учтенные векселя, отосланные на инкассо” на соответствующем балансовом счете по учету векселей по срокам погашения. При отражении дальнейших операций, связанных с погашением указанных векселей счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг не используются.

Домициляция векселей

Оплата домицилированных на Банк и Банком векселей производится в соответствии с Федеральным законом РФ N 48-ФЗ от 01.01.2001 «О переводном и простом векселе», общими нормами гражданского законодательства РФ, а также законами и иными нормативными актами РФ, регулирующими кредитно-денежные отношения в сфере вексельного обращения.

Домициляция векселя - это указание местом платежа по векселю третьей организации. Условия предоставления услуги по домициляции векселей определяются соглашением или договором о домициляции векселей. За совершение операций домициляции векселей Банком взимается комиссия в соответствии с условиями соглашения, договора или тарифов.

Учет ведется на балансовом счете второго порядка 47423 в разрезе векселедателей, в случае домициляции векселей банком, и на счете 47422 в разрезе векселедателей в случае домициляции на Банк.

Резервы по вложениям в ценные бумаги и участие

Элементами расчетной базы резерва на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001г. являются ценные бумаги, «имеющиеся в наличии для продажи» (счета 502, 507), ценные бумаги (долговые обязательства), «удерживаемые до погашения» (счет 503), просроченные (не погашенные в срок) долговые обязательства (счет 50505), а также участие в дочерних и зависимых акционерных обществах и прочее участие. Резерв по учтенным векселям создается в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001г. .

Резервы на возможные потери по ценным бумагам категории «имеющимся в наличии для продажи» формируются в случае невозможности надежного определения их текущей справедливой стоимости и наличия признаков их обесценения. Признаками обесценения в целях настоящей Учетной политики принимаются обстоятельства, при которых ценные бумаги в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001г. относятся Банком к 4 и 5 категории качества.

Резервы на возможные потери по вложениям в ценные бумаги формируются исходя из профессионального суждения об уровне риска понесения потерь. Профессиональное суждение об уровне риска и, соответственно, о размере резерва на возможные потери по вложениям в ценные бумаги выносится исходя из оценки следующих факторов:

— ухудшение финансового положения эмитента;

— фактическое нарушение договора (невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора);

— высокая вероятность банкротства или реорганизации эмитента;

— падение внебиржевых котировок;

— ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности эмитента, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся (для долговых обязательств);

— изменение уровня доходности ценных бумаг;

— отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам и т. д.

Источником получения информации о факторах риска понесения потерь по ценным бумагам являются бухгалтерская отчетность эмитента, средства массовой информации и т. п.

Долговые обязательства, не исполненные в срок, превышающий 30 календарных дней, классифицируются в V категорию качества.

Если текущая справедливая стоимость ценной бумаги может быть надежно определена, то резерв на возможные потери не создается.

Оценка риска по элементам расчетной базы резерва осуществляется с момента, когда соответствующие требования и обязательства отражаются на балансовых и внебалансовых счетах. Резерв на возможные потери по вложениям в ценные бумаги и участие корректируется при изменении остатка на счете (счетах) учета вложений в соответствующие ценные бумаги или участие. Восстановление созданного ранее резерва на доходы Банка производится одновременно с погашением задолженности (реализацией ценных бумаг, исполнением сделки).

Резервы на возможные потери создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, сумма вложений пересчитывается в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и даты корректировки резерва.

Величина резерва на возможные потери определяется на основании профессионального суждения об уровне риска. Окончательно расчетная база резерва и факторы, на основании которых Банк выносит профессиональное суждение об уровне риска, определяется внутренними положениями Банка о создании резервов на возможные потери, в соответствии с требованиями Банка России.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску долговых обязательств и акций.

Резерв на возможные потери по учтенным Банком векселям третьих лиц формируется в соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001г. . Оценка риска производится одновременно с учетом векселя, а впоследствии при нахождении векселя в портфеле Банка – по мере необходимости. Резерв по учтенному векселю корректируется при изменении остатка по счету (счетам) учета векселя в результате начисления процентов (дисконта) или изменения официального курса Банка России для векселя, номинированного в иностранной валюте. В основе построения методики оценки рисков, возникающих у банка с приобретением векселей третьих лиц, заложены общие критерии, применяемые Банком при выдаче ссуд (кредитов), с учетом юридической и экономической надежности учтенных векселей. Счета учета созданных резервов на возможные потери по учтенным векселям третьих лиц – 51210, 51310, 51410, 51610, 51710, 51810, 51910, открываются в зависимости от формы собственности векселедателя и авалиста отдельно на создаваемый резерв по каждому векселю.

Особенности учета операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа (сделки РЕПО).

Операции купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа как двух частей одной сделки РЕПО отражаются следующим образом:

1. Если условиями договора (соотношение цен по первой и второй части сделки и другие существенные условия) предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным покупателем) денежных средств, обеспеченное передачей другой стороной (первоначальным продавцом) права собственности на ценные бумаги с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и увеличенную на сумму процентов за пользование указанными денежными средствами, то такие операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с письмом Банка России от 01.01.2001г. .

Передача (получение) ценных бумаг по первой части сделки осуществляется без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания). Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части сделки РЕПО, отражаются на балансовом счете по учету прочих привлеченных (размещенных) средств в зависимости от контрагента по сделке и срока РЕПО. Доходы (расходы) по сделке РЕПО в виде разницы между стоимостью обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставленные (привлеченные) денежные средства. Начисление доходов (расходов) по сделке РЕПО осуществляется в течение срока РЕПО на сумму РЕПО по ставке РЕПО.

2. Если условиями договора (соотношение цен по первой и второй части сделки и другие существенные условия) предусмотрена передача одной стороной (первоначальным продавцом) в собственность другой стороне (первоначальному покупателю) ценных бумаг с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и уменьшенную на сумму процентов за пользование указанными ценными бумагами, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как операция займа ценных бумаг без прекращения признания (без первоначального признания) в соответствии с главой 8 приложения 11 к Положению N 302-П.

В этом случае денежные средства, уплаченные первоначальным покупателем первоначальному продавцу по первой части сделки, в целях бухгалтерского учета рассматриваются как гарантийный депозит (вклад), полученный (переданный) в качестве обеспечения возврата ценных бумаг и уплаты процентов за пользование ими, и отражаются на счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств в зависимости от контрагента по сделке и срока РЕПО.

Срок РЕПО по пунктам 1 и 2 не может превышать один год.

3. Если из соглашения сторон не вытекает иное, либо отношения сторон не могут быть определены обычаями делового оборота, либо условия договора не позволяют определенно установить его существо в соответствии с приведенными выше пунктами 1 и 2, то такие операции отражаются в бухгалтерском учете как две не связанные между собой сделки купли-продажи ценных бумаг.

Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, совершаемые Банком в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг, отражаются в корреспонденции с балансовыми счетами 47403 и 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами". Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, совершаемые Банком через брокеров, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, заключенных Банком самостоятельно на внебиржевом рынке, отражаются в корреспонденции с балансовыми счетами 47422 "Обязательства по прочим операциям" и 47423 "Требования по прочим операциям".

Продажа ценных бумаг по сделке РЕПО с обязательством обратной покупки осуществляется без прекращения признания, при этом продаваемые ценные бумаги переносятся со счетов учета , , на счета учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 соответственно. Ценные бумаги, переданные без прекращения признания, переоцениваются по текущей справедливой стоимости и по ним начисляется процентный (купонный) доход (по облигациям) и дисконт в соответствии с Правилами 302-П и настоящей Учетной политикой.

Возврат в портфель ценных бумаг, переданных по сделке РЕПО без прекращения признания и отраженных на счетах учета бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется с сохранением даты первоначального приобретения.

Покупка ценных бумаг по сделке РЕПО с обязательством продажи осуществляется без первоначального признания. Полученные ценные бумаги учитываются на внебалансовом счете 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе». На счете 91314 ценные бумаги учитываются по текущей справедливой стоимости, т. е. в день постановки на счет 91314 осуществляется переоценка в корреспонденции со счетом 99998. Дальнейшая переоценка ценных бумаг на счете 91314 осуществляется в последний рабочий день месяца. Ценные бумаги, текущая справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету на счет 91314 по стоимости, определенной договором. Переоценка таких ценных бумаг в дальнейшем не производится. Аналитический учет на счете 91314 ведется по каждой сделке РЕПО.