Учетная политика “Восточный” на 2007 год (стр. 28 )

19.7. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки или дата получения. В Отчете о прибылях и убытках доходы от указанных операций (сделок) отражаются по символу 12201, расходы по указанным операциям (сделкам) отражаются по символу 22101.

19.8. Текущая переоценка активов и пассивов в иностранной валюте производится в связи с изменением официального курса, устанавливаемого Банком России, программным путем. Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня. Учет текущей переоценки валютных средств ведется на отдельных лицевых счетах 70603 (символ 15102) и 70608 (символ 24102).

19.9. Сделки валютного и процентного свопа
считать хеджирующими (страхующими) принимаемые банком риски. При оформлении необходимых документов и подтверждения с контрагентом указывается принадлежность данной сделки к сделке своп.

20. Учет сумм «до выяснения»

20.1. Учет сумм до выяснения, поступивших или списанных с корреспондентских счетов, ведется на балансовых счетах 47416 и 47417.

По кредиту счета 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентские счета Банка, которые не могут быть отнесены на соответствующие счета получателей средств в тех случаях, когда:

·  суммы относятся клиентам, не известным Банку;

·  при искажении или неправильном указании в документах наименования клиента или номера его счета;

·  при отсутствии платежного документа, требующего подтверждения со стороны кредитной организации-плательщика;

·  когда итоговая сумма предоставленной ведомости не совпадает с суммой платежного документа, к которому она прилагается;

·  когда сумма платежного документа не совпадает с суммой, указанной в платежной ведомости на уплату процентов по ссудной задолженности.

При зачислении сумм невыясненного назначения не позднее дня, следующего за днем поступления средств на корреспондентский счет, принимаются все необходимые меры для их зачисления, а именно:

- исчисление срока начинается со дня, следующего за днем зачисления средств на счет № 000;

- если в течение 5 рабочих дней с даты поступления денежных средств в валюте РФ на счет № 000 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» положительного результата не достигнуто, то суммы откредитовываются отправителю средств не позднее шестого рабочего дня после начала исчисления срока.

- если в течение 5 рабочих дней с даты поступления денежных средств в иностранной валюте на счет № 000 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» положительного результата не достигнуто, то суммы откредитовываются отправителю средств не позднее 6-го рабочего дня после начала исчисления срока.

Ежедневно Банком ведется ведомость – расшифровка по счету «до выяснения» с указанием сумм и даты зачисления на счет 47416. Аналитический учет ведется на одном лицевом счете по видам валют.

20.2. Учет по балансовому счету 47417 “Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения” ведется в аналогичном порядке.

21. Операции с ценными бумагами

1) Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли)», учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги
, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Учет ведется по текущей (справедливой) стоимости.

Резерв на возможные потери не формируется.

Ценные бумаги переоцениваются в соответствии с Положением Банка России от 01.01.01г. и Учетной политикой Банка с отнесением сумм переоценки на счета по учету доходов и расходов текущего года.

2) Долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в сумме фактических затрат, связанных с приобретением. Долговые обязательства «удерживаемые до погашения» не переоцениваются. При необходимости формируется резерв на возможные потери.

3) Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Если текущая справедливая стоимость может быть надежно определена:

— учет ведется по текущей справедливой стоимости;

— резерв на возможные потери не формируется;

— ценные бумаги переоцениваются в соответствии с Положением Банка России от 01.01.01г. и Учетной политикой Банка, суммы переоценки относятся на счета дополнительного капитала 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Если текущая справедливая стоимость не может быть надежно определена:

— учет ведется в сумме фактических затрат, связанных с приобретением. При необходимости формируется резерв на возможные потери.

Долевые ценные бумаги, текущая справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными Учетной политикой Банка.

Классификация ценной бумаги в ту или иную категорию при первоначальном признании осуществляется Управлением казначейских операций и финансовых рынков Бнака (далее Казначейством) и указывается в распорядительной записке (распоряжении, тикете) по внебиржевой сделке или реестре биржевых сделок.

При наличии активного рынка по ценной бумаге за текущую справедливую стоимость принимается средневзвешенная цена эмиссионной ценной бумаги
, раскрываемая по итогам торгов организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР от 9 октября 2007г. № 07-102/пз-н.

В случае если на дату определения средневзвешенной цены ценной бумаги (на дату проведения переоценки) организатором торговли средневзвешенная цена не рассчитывается, то в целях расчета берется последняя средневзвешенная цена, которая определяется в периоде предшествующих дню расчета 90 торговых дней.

В отсутствие активного рынка для определения текущей справедливой стоимости ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, используется информация о последней средневзвешенной цене, рассчитанной организатором торговли по последним рыночным сделкам в периоде предшествующих 90 торговых дней. При превышении указанного периода для определения текущей справедливой стоимости используется экспертная оценка, осуществляемая специалистами Казначейства.

Текущая справедливая стоимость эмиссионных долговых обязательств (облигаций) кроме рыночной котировки, определенной указанным выше способом, включает в себя наращенный купонный доход.

Если эмиссионные ценные бумаги (долговые обязательства) покупаются Банком на аукционе (первичное размещение) и затем в течение определенного периода никаких котировок на организованном рынке ценных бумаг (бирже) не имеют, то указанные ценные бумаги могут быть определены в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток и учитываться до появления котировок по цене покупки
.

По эмиссионным ценным бумагам, эмитированным нерезидентами РФ, которые обращаются на зарубежных организованных рынках ценных бумаг, текущая справедливая стоимость определяется как средневзвешенная цена, раскрываемая в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством (уполномоченным органом).

Если эмиссионные ценные бумаги (долговые обязательства) с номиналом в иностранной валюте, эмитированные резидентами РФ или нерезидентами РФ в интересах резидентов РФ, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг РФ, то считается, что такие ценные бумаги текущей справедливой стоимости не имеют и учитываются по цене покупки с начислением, в случае необходимости, резерва.

В качестве справедливой стоимости акций , определенная по итогам ежегодного Общего собрания членов SWIFT.

Если отсутствует необходимая и (или) достоверная информация о котировках ценной бумаги из внешних независимых источников, то применяется экспертная оценка специалистами Казначейства, основанная на результатах недавних продаж аналогичных ценных бумаг несвязанным третьим сторонам.

Собственные акции Банка, выкупленные у акционеров, приходуются на баланс по номинальной стоимости.

Учтенные банком векселя (кроме просроченных) отражаются на балансе по покупной стоимости. Просроченные векселя отражаются в сумме, подлежащей оплате (включая просроченные проценты).

Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте (ценные бумаги нерезидентов, облигации внутреннего валютного государственного займа, валютные векселя), отражаются в аналитическом учете в порядке, установленном для валютных ценностей (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату постановки ценной бумаги на учет с последующей переоценкой в установленном порядке). Акции российских эмитентов, номинированные в иностранной валюте, учитываются в рублях.

На внебалансовых счетах учет ценных бумаг ведется по номинальной стоимости (ценные бумаги для продажи на комиссионных началах; ценные бумаги, находящиеся на хранении по договорам хранения, и др.).

Ценные бумаги и векселя, полученные Банком в качестве обеспечения предоставленных кредитов и размещенных средств, учитываются в сумме принятого обеспечения.

21.1 Регламент проведения инвентаризации финансовых активов

Инвентаризация финансовых вложений проводится не реже одного раза в квартал по состоянию на 1-е число первого месяца следующего квартала. По итогам проведения инвентаризации составляются ведомости остатков по счетам учета финансовых вложений (ценных бумаг), заверенные ответственным исполнителем и руководителем Департамента бухгалтерского учета и отчетности (заместителем руководителя).

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты на приобретение ценных бумаг, на оплату участия в уставном капитале других организаций, выданные кредиты, размещенные депозиты и иные размещенные средства.

При проверке фактического наличия ценных бумаг определяется:

— правильность оформления ценных бумаг;

— реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

— сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

— для бездокументарных ценных бумаг проверяется их наличие по выпискам со счетов депо;

— своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения ценной бумаги
. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг, журналов аналитического учета), хранящихся в бухгалтерии банка.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в другие депозитарии, находящиеся на хранении в ведущем депозитарии, заключается в сверке данных по соответствующим счетам бухгалтерского учета с данными выписок по счетам: НОСТРО депо базовый, НОСТРО депо расчетный.

При инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы акционерных обществ финансовые вложения должны быть подтверждены соответствующими документами, свидетельствующими о переходе к банку права собственности на акции (выписки реестродержателя).

21.2. Критерии первоначального признания и прекращения признания ценных бумаг

Банк признает ценные бумаги на своем балансе только в том случае, когда становится стороной по договору (сделке) в отношении этих ценных бумаг. Ценные бумаги, переданные (полученные) на условиях срочности, возвратности и платности, учитываются без прекращения признания (без первоначального признания).

Ценные бумаги, приобретенные Банком по договору (сделке) без дополнительных условий (условий возврата или обратной продажи) признаются Банком и отражаются на счетах учета ценных бумаг.

Получение Банком ценных бумаг по договору (сделке) с обязательством обратной продажи через определенный срок осуществляется без первоначального признания с отражение полученных ценных бумаг по счету 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Ценные бумаги, проданные (реализованные) Банком по договору (сделке) без дополнительных условий (условий обратной покупки) списываются с баланса Банка и их признание прекращается.

Ценные бумаги, переданные (реализованные) по договору (сделке) с обязательством обратного выкупа через определенный срок или переданные по договору займа, учитываются на счетах ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

21.3. Пассивные операции банка с индивидуальными ценными бумагами

Учет пассивных операций с индивидуальными долговыми обязательствами (векселями) Банка осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 01.01.01 г. № 302-П. Порядок бухгалтерского учета операций с собственными облигациями Банка определяется «Положением о простом векселе «Восточный», утвержденным Председателем Правления.

Все выпущенные Банком ценные бумаги (акции, векселя) отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.

При размещении векселей по цене ниже номинала величина дисконта
учитывается на активном балансовом счете 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам». Для учета дисконта на счете 52503 открываются лицевые счета в разрезе каждого выпущенного векселя.

По выпущенным дисконтным векселям в последний рабочий день месяца производится начисление дисконтного расхода, приходящегося на истекший месяц: дебет счета 70606 «Расходы» по символу 21804, кредит счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

По процентным векселям в последний рабочий день месяца производится начисление процентного дохода за истекший месяц: дебет счета 70606 «Расходы» по символу 21804, кредит счета 52501. Начисленные проценты учитываются на балансовом счете 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». Аналитический учет по счету 52501 ведется по каждому векселю.

При погашении срочных векселей по сроку, а также по истечении срока обращения векселя в последний рабочий день, предшествующий дате истечения срока, пред­усмотренного для предъявления векселя к оплате или предшествующий дате истечения срока обращения, осуществляется перенос номинальной стоимости векселя на счет 52406 «Векселя к исполнению». В случае процентного векселя на счет 52406 переносится и сумма невыплаченных процентов со счета 52501.

Сроком обращения векселя «по предъявлении» считается один год с даты составления векселя. Сроком обращения векселя «по предъявлении, но не ранее» считается срок от даты составления векселя до даты «не ранее» плюс один год. Сроком обращения векселя «по предъявлении, но не ранее и не позднее», а также «по предъявлении, но не позднее», считается период от даты составления векселя до даты «не позднее». Сроком обращения срочного векселя считается период от даты составления до даты погашения, указанной в векселе.

Период начисления процентов по процентному векселю начинается с даты, следующей после даты составления векселя, и заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не более срока обращения.

Период начисления (списания на расходы) дисконта по дисконтному векселю начинается с даты, следующей после даты составления векселя, и заканчивается в дату окончания срока обращения для векселей со сроком «по предъявлении», «по предъявлении, но не позднее» и срочных векселей. В случае предъявлении дисконтного векселя к платежу ранее истечения срока обращения и наличия несписанного на расходы дисконта, весь не списанный ранее на расходы дисконт списывается одноразово в день погашения векселя. Период начисления (списания на расходы) дисконта для векселей со сроком «по предъявлении, но не ранее» и «по предъявлении, но не ранее и не позднее» заканчивается в дату «не ранее».

При досрочном погашении в случаях, когда собственные векселя не оплачены в день предъявления, досрочное погашение векселей производится со счета 52406. В противном случае перенос не осуществляется.

Векселя Банка, предъявленные к погашению, независимо от совпадения или несовпадения даты предъявления и даты погашения, учитываются на счете 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» по номинальной стоимости. Аналитический учет на счете 90704 ведется в разрезе каждого векселя, предъявленного к погашению.

21.4. Пассивные операции банка с эмиссионными долговыми обязательствами (облигациями)

Выпущенные банком облигации отражаются на балансовых счетах 52001 – 52006 в зависимости от срока их обращения. Аналитический учет ведется по государственным регистрационным номерам в разрезе выпусков облигаций. Порядок бухгалтерского учета операций с собственными облигациями Банка определяется отдельным Положением, утвержденным Председателем Правления.

Расходы по собственным облигациям признаются в соответствии с условиями их выпуска.

При начислении процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) облигациям и отнесении его на расходы банка в расчет принимаются величина процентной ставки (в % годовых) и фактическое количество календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней, то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством 365 дней, производится из расчета 365, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством 366 дней, — из расчета 366. Процентный (купонный) доход начисляется за фактическое количество календарных дней в процентном (купонном) периоде.

В последний рабочий день отчетного месяца в учете отражаются все обязательства по процентам (купонам), начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

Выплата купона по окончании купонного периода осуществляется на дату, определенную в Анкете ценной бумаги, исходя из следующего:

1. Если в течение срока обращения облигации производятся периодические выплаты процентов (погашение купонов), то обязательства по их выплате, возникающие по окончании процентного (купонного) периода, учитываются на счете 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям».

2. Если проценты подлежат выплате по истечении срока обращения облигации или окончание очередного купонного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то обязательства по их выплате учитываются на счете 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению».

Учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения облигации, осуществляется на счете 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения облигации
, осуществляется перенос номинальной стоимости облигации со счетов на счет 52401 «Выпущенные облигации к исполнению».

При досрочном погашении банком своих облигаций (выкупе их у владельцев до истечения срока обращения в целях погашения или перепродажи) в случае, когда ценная бумага принята к оплате до наступления срока погашения, но не оплачена в день предъявления, осуществляется перенос ее номинальной стоимости на счет 52401 «Выпущенные облигации к исполнению». При условии оплаты досрочно предъявленных ценных бумаг в день предъявления перенос их на счета «к исполнению» не осуществляется.

В случае, когда досрочно предъявленные к погашению ценные бумаги оплачены в день предъявления, перенос процентов на счета по учету обязательств по процентам по ценным бумагам «к исполнению» не осуществляется.

Аналитический учет на счете 52401 ведется в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций, на счетах 52402 и 52407 – в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода.

21.5. Активные операции с эмиссионными ценными бумагами

Учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей и закладных) осуществляется в соответствии с Приложением 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» (далее — Порядок) к Положению Банка России от 01.01.01г. .

1) Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Под краткосрочной перспективой понимается период 12 месяцев с даты приобретения ценной бумаги. Если ценная бумага не была продана в течение 12 месяцев с даты приобретения и ее текущая справедливая стоимость может быть надежно определена, она продолжает учитываться на тех же балансовых счетах.

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

В случае, если цена, выбранная Банком в качестве текущей справедливой стоимости ценной бумаги, классифицированной при первоначальном признании как «оцениваемая по справедливой стоимости через прибыль или убыток», начиная с определенного момента организатором торговли не рассчитывается, то их справедливая стоимость оценивается другими методами оценки (в отсутствии активного рынка) и переносу на другие балансовые счета указанная ценная бумага не подлежат. Оценку текущей справедливой стоимости ценной бумаги в отсутствие активного рынка производит Казначейство Банка на основании анализа последних рыночных сделок по данной ценной бумаге. Результат оценки доводится до Управления бухгалтерского учета, расчетов и отчетности распоряжением.

2) Долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (независимо от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» могут быть переклассифицированы в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Решение о переклассификации принимает Казначейство и доводит до Управления бухгалтерского учета, расчетов и отчетности распоряжением о переносе ценных бумаг. Распоряжение о переносе ценных бумаг из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» должно быть завизировано Председателем Правления Банка (заместителем Председателя Правления Банка).

Перенос со счета 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» на счет 503, а также отражение операций по выбытию (реализации) со счета 503, кроме погашения в установленный срок, не допускаются.

При изменении намерений или возможностей Банка долговые обязательства «удерживаемые до погашения» могут быть переклассифицированы в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения одного из следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по не зависящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);

б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств категории «удерживаемые до погашения». Уровень существенности (значительности объема) на отчетный период устанавливается в размере не более 10 (Десяти) % от средней в течение отчетного периода общей стоимости долговых обязательств категории «удерживаемые до погашения». Отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Решение о переносе ценных бумаг из категории «удерживаемых до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» принимает Казначейство. Распоряжение на перенос должно быть завизировано Председателем Правления Банка (заместителем Председателя Правления Банка).

При несоблюдении ни одного из изложенных выше условий и переносе части долговых обязательств из категории «удерживаемых до погашения» в категорию «имеющихся в наличии для продажи» переклассификации в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» подлежат все долговые обязательства «удерживаемые до погашения» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.

3) Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы, и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок, и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения».

Накопленный купонный доход, полученный при приобретении долгового обязательства, учитывается на одном лицевом счете с долговым обязательством.

Все долговые обязательства предусматривают открытие и ведение отдельных лицевых счетов «Начисленный процентный доход» и «Дисконт начисленный», открываемых на том же балансовом счете, что и соответствующее долговое обязательство.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Если долговые обязательства приобретаются по цене выше их номинальной стоимости, то дисконт не возникает.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках.

Начисление ПКД по эмиссионным долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет - лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов 70601 (при отсутствии неопределенности получения дохода) по символам в зависимости от эмитента.

Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с настоящей Учетной политикой.

Начисление дисконта по эмиссионным долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет - лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

Кредит - счета N 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов 70601 (при отсутствии неопределенности получения дохода) по символам в зависимости от эмитента.

Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с настоящей Учетной политикой.

Аналитический учет на счете 50407 ведется по виду дохода (ПКД, дисконт) и выпуску ценных бумаг.

Выплата процентного (купонного) дохода:

Дебет – лицевого счета учета денежных средств (корреспондентский счет, 304, 30602, 47403/47404, 47422-при наличии денежных средств)

Кредит – лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

Кредит – лицевого счета ценной бумаги на сумму НКД, входящего в цену приобретения.

Если ранее процентный (купонный) доход не соответствовал критериям признания в качестве доходов, то осуществляется проводка по переносу начисленных процентов на счет доходов:

Дебет 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Кредит 70601 «Доходы» по символам 11501 – 11508.

Если в дату гашения оплата отсутствует, то выполняются следующие проводки:

Дебет – лицевого счета по учету требований по выплате процентов (купона) на балансовом счете 47423

Кредит – лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

Кредит – лицевого счета ценной бумаги на сумму НКД, входящего в цену приобретения.

При поступлении денежных средств:

Дебет – лицевого счета учета денежных средств (корреспондентский счет, 304, 30602, 47403/47404)

Кредит – лицевого счета по учету требований по выплате процентов (купона) на балансовом счете 47423.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

— расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

— вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

— вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Учет затрат при приобретении или реализации ценных бумаг ведется следующим образом. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты признаются операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги и относятся в момент их произведения на счет расходов Банка 70606 по символам «Расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки» за вычетом суммы НДС, которая относится на счет 60310 «НДС уплаченный». Критерий существенности для комиссии (с учетом НДС) устанавливается в размере 1 (одного) % от стоимости приобретения ценных бумаг. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, в случае неудовлетворения их критериям существенности относятся на стоимость ценных бумаг за вычетом НДС, который относится на счет 60310.

При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией), при этом НДС по издержкам (затратам) выделяется и относится на счет 60310.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств Банка по прочим операциям. НДС по предварительным затратам выделяется и относится на счет 60310.

Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги. В случае, если в последующем не принимается решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.

Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в валюте расчетов с контрагентом. В аналитическом учете ведется один лицевой счет на предварительные затраты по покупкам и продажам.